現代企業內部審計存在的問題分析現代企業內部審計部門成立近十年來，開展的內部審計業務主要以財務審計為主，在規范企業管理等方面起到了一定積極作用。但是，內部審計工作因人員、機構設置等方面原因，使內部審計未能充分發揮在公司管理中的作用。4.1現代企業內部審計程序不夠規范現代企業內部審計在審計項目實施過程中主要將工作重心放在審計實施階段，在審計前未對被審計單位進行深入的了解調查，出具審計報告后未對發現的問題的整改情況進行跟蹤審計，不僅影響了內部審計的工作效率，而且降低了內部審計的作用。具體來講主要包括以下兩方面：4.1.1審計前的準備工作不充分。根據現代企業內部審計制度，項目審計開始前需編制審計計劃和方案。限于知識水平和時間，現代企業內部審計計劃和方案編制流于形式，未結合被審計項目的特點來制定切實可行的審計方案。審計前未對被審計單位進行充分的調查了解，不能準確識別可能存在的風險。導致審計中原制定的方案不具有可操作性，讓內審人員在實施階段難以把握審計的重點，降低了審計效率，同時難以達到審計目標。[17]4.1.2缺乏后續審計程序。審計工作結束后，通常會在審計報告中反映審計中發現的問題，同時提出整改建議。審計部在出具審計報告后未執行相應的后續審計程序檢查審計披露的問題是否得到有效整改落實。之所以出現這種情況，首先是管理層可能認為審計報告反映的問題未考慮企業的實際經營情況，從而未引起重視。其次是整改情況缺乏后續審計監督程序，使被審計單位沒有整改的壓力，對于簡單的問題進行整改，而對于較復雜的問題則未整改。由于對審計結果的整改落實不到位，使內部審計的效果大打折扣。[18]4.2現代企業內部審計質量缺乏控制現代企業沒有建立統一的內部審計質量控制制度，使內部審計質量難以提高。影響現代企業內部審計質量主要有以下幾個因素：4.2.1內部審計相關管理制度不健全?，F代企業建立的內部審計管理制度主要側重于審計流程管理方面，未制定審計項目質量控制方面的制度。審計過程中的質量控制主要依賴于審計人員的個人經驗判斷和審計組長的指導。由于缺乏必要的質量標準造成內部審計工作執行的過程中無章可循，使現代企業內部審計質量沒有統一標準，在一定程度上降低了內部審計的效果。[19]4.2.2審計方法簡單，技術落后?，F代企業公司內部審計主要以賬務審計為主，審查重點仍然以合規性審計為主，審計手段較為單一、落后。主要體現在兩方面：=1\*GB3①現代企業內部審計方法仍以傳統的賬務審計方法為主，側重于對會計信息的真實性、資產的完整性等方面的審計。在審計中未實施如分析程序，尤其是未對財務信息之間的變動關系以及財務信息與非財務信息進行比較分析，不能夠識別出企業潛在的風險。=2\*GB3②現代企業及下屬企業均實現了財務和管理信息化，但由于審計人員信息技術水平不高，在審計工作中仍采用傳統的手工方式進行，不僅影響了審計效率，同時影響了內部審計質量。（3）內部審計質量評價體系不完善現代企業未建立完善的內部審計質量評價體系，內部審計質量評價主要依靠審計部門內部的自我評價以及上級領導的評價，現代企業內部審計評價體系存在的問題主要包括：=1\*GB3①現代企業內部審計質量評價主要包括內部自我評價以及其直屬領導的評價，由于缺乏具體的評價標準，使評價受主觀影響較大，導致評價結果未客觀反映內部審計質量，不利于內部審計質量的提高。=2\*GB3②現代企業對內部審計的質量評價結果運用程度較低，未將質量評價與審計人員的薪酬、晉升等結合，使內部審計人員缺乏提高審計質量的動力；同時，對審計質量中存在的問題是否得到整改落實缺乏后續評價程序，不利于內部審計質量的持續提高。[20]4.3現代企業內部審計人力資源配置不足現代企業自建立內部審計機構以來，一直未加強內部審計人力資源建設，主要體現在：4.3.1內部審計人員專業機構不合理現代企業公司下屬企業眾多，涉及不同行業、不同領域，而目前整個的審計人員配備非常有限，審計部人員只有四名，且專業背景均為財務和審計相關專業，缺乏工程、法律及管理方面的審計人才。由于內部審計人員缺乏相關專業知識，一方面不能完全勝任多元化企業的各項審計工作；另一方面針對審計中發現的問題，由于受自身知識水平的限制，所提出整改建議可行性不高，難以滿足現代企業管理對內部審計的要求。[21]4.3.2未建立內部審計人員考核機制現代企業一直未建立針對內部審計人員的考核機制。對內部審計人員的考核主要是由審計部經理和總會計師根據其主觀判斷進行，考核缺乏客觀依據，主觀性較強。因此多年以來內部審計人員一方面在工作中缺乏提高審計質量的動力，另一方面也未在提升自身能力方面做出努力。4.3.3內部審計人員缺乏后續教育同時，現代企業未建立針對內部審計人員的后續教育制度，未開展內部審計人員的教育培訓，使內部審計人員不僅缺乏系統的審計理論基礎，而且知識更新速頻率較慢，難以應對不斷變化的宏觀和微觀環境。[22]5基于公司管理的現代企業內部審計優化對策5.1規范現代企業內部審計程序5.1.1審計準備階段審計準備階段的主要任務有：確定審計項目，委派審計人員、編制項目審計計劃，制定審計實施方案、向被審計單位發出審計通知書等。其中最重要的工作是制定審計實施方案，由于各審計項目所要達到的目標不同、被審計對象的情況復雜性不同，在制定審計實施方案時要遵循以下原則：（1）審前調查。充分了解被審計單位總體情況，熟悉被審計單位所處的內部和外部環境，有針對性的確定審計范圍和重點，合理安排審計人員分工和審計時間計劃等。（2）根據審計前調查的情況制定具體、可行的審計方案。（3）審計方案調整應先提出書面申請再進行審批，減少審計方案調整的隨意性。審計方案由審計部經理審核后，向被審計對象或者單位發出正式的審計通知書。審計通知書必須明確審計范圍、內容以及說明此次參加審計工作的人員組成及分工、聯系方式等必要的信息；最后還應說明需要被審計單位提供的資料和必要的協助要求。5.1.2審計實施階段審計小組進入被審計單位后，在正式開展審計工作前應與被審計單位相關人員召開見面會，相關人員包括被審計單位負責人、部門負責人以及與審計活動相關的業務人員。審計見面會主要說明本次審計的范圍、需要被審計單位提供的相關資料以及需要相關部門或人員配合的事項。審計實施階段主要是通過執行審計程序獲取審計證據。審計現場負責人要加強對項目組成員工作的指導和復核，如出現項目組無法解決的事項應通過審計部經理和審計委員會溝通協調。實施階段主要工作內容見表6.1。在審計實施階段，審計人員應運用分析性程序。內部審計人員可以根據財務報表和有關業務數據計算相關比率、趨勢變動，更客觀的了解被審計單位的經營狀況。運用分析性程序的關鍵是通過分析找出不同數據之間的內在聯系，從而發現可能存在的異常情況。分析程序的內容包括：（1）分析財務信息與非財務信息；（2）對財務部門信息和業務部門信息進行分析；（3）對當期和上期信息進行比較分析；（4）將內部信息和從外部取得的信息進行分析；5.1.3審計報告階段審計報告階段的主要任務就是對審計底稿上記錄的資料進行整理，匯總內部審計工作結果，形成最終審計意見，向管理層提供客觀清晰的審計報告。審計報告階段具體工作步驟見表6.2。5.1.4后續審計階段后續審計是在審計報告發出后，為檢查被審計單位或個人對審計報告提出的審計問題及建議是否已采取了適當的糾正措施而專門采取的審計活動。后續審計是內部審計工作程序中的最后一個環節，對實現內部審計目標和保證內部審計質量具有相當重要的作用。后續審計的主要任務包括以下幾個方面：（1）對報告中提出的意見或建議進行檢查，對于與企業實際情況不相符或因為外部情況變化導致不再適用的意見進行修改；（2）檢查和了解被審計單位對審計報告中所反映的問題的整改情況，并督促其整改落實；（3）對審計報告中所提出的提高企業經營效率的建議采用情況進行檢查。后續審計過程中，內部審計部門應根據被審計單位的反饋情況，確定后續審計的重點，并編制后續審計計劃和方案，現場審計中可以利于包括訪問、直接觀察、測試和檢查等審計方法。經過現場審計后，審計人員針對已經糾正的控制，提出后續審計報告提交高管層。優化后整個內部審計階段工作流程見圖6.2圖6.2現代企業優化后的內部審計工作流程圖5.2完善現代企業內部審計質量控制體系5.2.1建立和實施審計質量控制制度6.4.1.1建立審計前期準備階段的質量控制制度審計前期準備階段的質量控制是內部審計質量控制的基礎環節，主要控制內容包括審前風險調查和制定審計方案。（1）審前風險調查。審計前進行充分的風險調查是制定審計方案的重要前提。內部審計人員應在審計前對被審計單位內部外部環境進行充分調查和了解，其中外部環境主要包括被審計單位所處的行業生命周期狀況、市場競爭狀況、行業的關鍵指標和統計數據、法律和監管環境等，內部環境主要包括企業的技術水平和生產能力、內部控制制度建立和執行情況、業績考核情況等。通過對被審計單位狀況及所處環境進行深入調查了解，內部審計人員可以客觀評價被審計單位經營過程中面臨的各種風險。（2）審計方案控制。審計方案的質量是審計項目質量的基礎，應在對被審計單位充分的風險調查情況下，制定具體可行的審計方案。審計方案具體內容應包括審計目標、范圍、內容、審計策略方法、內部審計人員分工和審計時間計劃等。審計方案制定后應由審計部經理從恰當性、合理性、可行性等方面進行審核。審計方案如果在實施過程中不適應實際工作需要時，應由審計人員書面提出調整建議，報審計部經理批準后執行。5.2.2完善審計實施階段質量控制制度審計實施階段的質量控制主要包括對審計技術方法、審計工作底稿等的控制，是審計質量控制的核心環節。（1）審計技術方法控制。運用現代審計技術方法，是防范和控制內部審計風險的重要手段?，F代企業應建立統一的審計技術方法控制制度。在實際審計過程中，運用制度基礎審計確定重點，對重點項目采取全面審計方法，而對非重點項目采取抽樣審計方法。同時，通過制度規范計算機輔助審計方法運用，構建標準的計算機審計作業平臺，提高審計效率，降低內部審計風險。（2）審計工作底稿編制規范控制。審計底稿是撰寫審計報告、提出審計意見和建議的基礎，現代企業應統一審計工作底稿的格式（表6.4），規范各類審計表格編制要求和填列的規范。同時，工作底稿中的各種標識應統一且保持前后一致(表6.3)。最后審計工作底稿需標明索引號及順序編號，相關工作底稿之間保持清晰的勾稽關系。（3）審計工作底稿復核控制?，F代企業應明確內部審計項目負責人的責任，加強對審計底稿的復核。復核內容包括是否已按審計方案執行審計工作，審計工作和結論是否予以充分記錄，所有重大事項是否已經得到解決或在審計結論中反映，審計目標是否已經實現，審計結論是否與審計工作的結果一致并支持審計意見。審計工作底稿復核必須留下證據，應由復核人在相關工作底稿上簽名并署明日期。5.2.3建立審計報告階段質量控制制度審計報告是內部審計機構對內部審計工作過程與結果進行的總結和概括，對審計過程中發現的問題進行評價并作出審計結論。審計報告是內部審計成果的最終體現，也是內部審計質量的綜合反映。因此對審計報告的質量控制也是審計質量控制體系中的重要環節。（1）審計報告復核。現代企業應加強對審計報告的復核，主要復核審計過程中取得的審計證據是否充分和適當，能否支撐審計結論。如在復核中發現審計證據不充分、事實不清楚的情況應通知審計人員限期補充。如果經過補充仍然存在事實不清、證據不充分，可以根據其影響考慮修改審計報告結論。（2）建立向被審計單位征求審計報告意見的制度。審計報告初稿經審計部負責人復核后應發送到被審計單位征求意見。如被審計單位反饋的意見正確，內審人員應接受該意見并相應修改審計報告；如被審計單位反饋的意見不正確，需加強和被審計單位的溝通解釋。通過征求意見，使審計報告意見更加客觀和公正，更有利于審計報告的落實與執行。（3）建立審計項目歸檔制度。審計項目完成后，審計人員應將審計過程中形成的各種資料包括審計底稿、審計工作方案、審計證據、審計報告等進行集中分類整理，有利于后續審計工作的開展，同時也為內部審計質量的評價提供檔案依據。5.3優化現代企業內部審計人力資源配置5.3.1優化內部審計人員結構要提高內部審計質量，必須調整內部審計人員的人才機構，主要包括以下兩個方面：（1）合理調整內部審計人員的業務水平結構。目前現代企業審計人員中只有一名注冊會計師和中級會計師，中高級人才比例明顯不足。為保證內部審計專業人才具有相對較高的水平，應保持中高級人才在審計人員中占有較高比例。隨著內部審計的不斷發展，內部審計涉及內容越來越廣泛，同時也加大了內部審計機構的責任，對內部審計人員業務水平也提出了更高的要求?，F代企業應加強內部審計中高級人才的配備，只有內部審計人員具有較高的業務水平，才能確保內部審計的質量。（2）合理調整內部審計人員的專業技術結構。內部審計是一項涉及面較廣的工作，這就要求內部審計人員具有廣泛的專業知識結構，如會計、審計、法律、稅務、工程等方面?，F代企業內部審計人員目前的專業背景均為財務審計方面，缺少法律和工程方面的專業人才。因此現代企業應合理調整內部審計人員的專業技術結構，尤其需要增加法律、工程方面的專業技術人才。5.3.2建立內部審計人員培訓機制（1）對審計人員實行定期培訓?，F代企業應對內部審計人員進行定期培訓，培訓內容不僅應包括財務、審計等相關專業知識，還應包括法律、管理、工程等方面的培訓。通過培訓，擴展內部審計人員的知識面，更好的在內部審計中發揮作用。（2）加強對審計人員的后續教育。現代企業應加強對內部審計人員的后續教育，合理制定人力資源政策和程序，包括審計人員職業教育計劃和后續教育計劃，鼓勵審計人員通過參加考試取得注冊會計師、國際內審師等執業資格。同時向審計人員提供與內部審計相關的學習資料，支持員工參加行業協會和有關機構組織的培訓等。6總結與展望6.1總結本文結合公司管理理論、受托責任理論、內部控制理論、內部審計相關理論，以內部審計問題與優化為線索展開論述。本文分別從內部審計的機構設置、審計內容和范圍等方面對企業內部審計開展現狀進行描述，剖析現代企業內部審計中存在的問題，并提出了現代企業內部審計的優化對策。首先優化內部審計組織結構，建議在成立審計委員會，對所屬企業內部審計開展方式實現集權與分權相結合的內部審計組織模式；接著提出了規范內部審計程序、提高內部審計質量的優化對策，最后從擴大內部審計范圍及加強內部審計人力資源配置等方面進行優化。本文的具體結論如下：（1）企業的內部審計組織模式必須與其管理結構相適應，有效的企業內部審計是實現其管理目標的重要保證。內部審計要在公司管理中發揮作用必須要具有相對的獨立性，因此本文通過在企業設立審計委員會增強內部審計在組織的獨立性，并根據下屬公司實際情況，對其內部審計實行集權與分權相結合的管理方式。（2）內部審計要充分發揮作用必須要有規范的審計程序作為基礎。本文結合現代企業各項經營業務特點，分別在審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段和后續審計階段，針對不同階段的目標分別制定了規范的審計程序，使內部審計程序規范化、制度化。必須要擴展內部審計的范圍。本文建議企業內部審計應在強化內部控（3）要發揮內部審計在企業管理中的作用，制審計的基礎上，將內部審計范圍擴展到風險管理審計和公司管理審計。（4）有效的內部審計需要充足的人力資源配置作為保障。本文建議通過增加內部審計人員數量、合理調整內部審計人才結構、通過后續教育提升內審人員專業水平、通過建立考核制度以激勵審計人員的工作提升內部審計質量。本文通過理論與企業實際情況相結合，針對企業內部審計中存在的問題提出應對策略，對提高企業內部審計有效性具有促進作用。同時有助于企業高管層加強內部審計建設，完善公司的法人管理結構，實現公司戰略目標。6.2展望本文將相關理論與企業內部審計案例相結合進行研究，雖然得出了一些結論，但由于自身知識水平的限制，還存在一些不足。如對內部審計與公司管理的關系在理論研究方面還不夠深入，同時對企業內部審計質量控制研究還不足。在以后的研究中，一方面對公司管理和內部審計相關理論繼續深入，另一方面對現代企業內部審計開展情況進行跟蹤研究，尤其從現代企業內部審計獨立性是否增強、內部審計質量是否有所提高等方面對優化的效果進行驗證。參考文獻[1]胡民.淺談內部審計在企業全面預算管理中的作用[J].商訊,2020(22):76+78.[2]劉萍萍.建筑企業內部審計與財務風險管理關系及對策分析[J].今日財富,2020(16):140-141.[3]張紅衛.現代企業會計審計存在的問題與對策探究[J].財經界(學術版),2020(16):212-213.[4]羅有松.內部控制審計的要點及方法[J].財經界(學術版),2020(15):213-214.[5]徐霜.G集團的內部控制研究[D].四川師范大學,2020.[6]ShewanguDzomira.CorporateGovernanceandPerformanceofAuditCommitteeandInternalAuditFunctionsinanEmergingEconomy’sPublicSector[J].IndianJournalofCorporateGovernance,2020,13(1).[7]孟蕾.Y集團內部審計增值路徑研究[D].天津師范大學,2020.[8]陳靜.國有企業黨組織領導內部審計研究[D].云南財經大學,2020.[9].VeterinaryMedicine;NewFindingsfromGannanNormalUniversityUpdateUnderstandingofVeterinaryMedicine(DiscussionOnInternalAuditofFundsofLivestockandPoultryBreedingEnterprises)[J].VeterinaryWeek,2020.[10]Kelly.ENLARGINGINTERNALAUDITRESULTSWITHACTIONRESEARCHMETHODOLOGY[J].EDPACS,2020,61(5).[11]MarioGanau,HeleneCebula,MarcoFricia,IsmailZaed,Ju