第五章本量利分析通過本章的學(xué)習(xí),了解和掌握本量利方法的基本框架,掌握和運(yùn)用本量利分析方法對實際問題進(jìn)行分析,了解和掌握企業(yè)成本結(jié)構(gòu)、銷售量等因素對本量利分析結(jié)果的影響。5.1本量利分析法的方程式5.1.1成本習(xí)性

1.成本按習(xí)性（成本性態(tài)）的分類

(1）固定成本:是指在相關(guān)范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而能保持不變的成本。固定成本按管理層控制程度的高低又可分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。

(2）變動成本：凡總額同業(yè)務(wù)量的總量成同比例增減變動的成本，叫變動成本，直接材料、直接人工等都屬于變動成本。

(3）混合成本：有些成本雖然也隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但不成同比例變動，不能簡單地將其歸入變動成本或固定成本，這類成本稱為混合成本。混合成本按其與業(yè)務(wù)量的關(guān)系又可分為半變動成本和半固定成本。

2.成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析的方法主要有歷史資料分析法、技術(shù)測定法、直接分析法。

(1）歷史資料分析法：歷史資料分析法是根據(jù)過去若干期實際發(fā)生的業(yè)務(wù)量與成本的相關(guān)資料，運(yùn)用一定的數(shù)學(xué)方法進(jìn)行計算分析，確定固定成本和單位變動成本的數(shù)值，然后建立成本—業(yè)務(wù)量之間的函數(shù)方程，以完成成本性態(tài)分析的一種定量分析方法。根據(jù)利用資料的具體形式不同，歷史資料分析法可分為高低點法、一元直線回歸法等。①高低點法：是根據(jù)過去一定時期內(nèi)的業(yè)務(wù)量最高點和最低點的相應(yīng)成本關(guān)系，推算出固定成本總額a和單位變動成本b的一種性態(tài)分析方法。

②一元直線回歸法：是根據(jù)過去若干期（n）業(yè)務(wù)量和成本的數(shù)據(jù)，運(yùn)用最小二乘法原理建立反映業(yè)務(wù)量和成本之間關(guān)系的回歸直線方程，并計算成本中的固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法，又稱最小二乘法或最小平方法。（2）技術(shù)測定法：它按工程技術(shù)特點來確定固定成本和變動成本，把材料、人工的投入與產(chǎn)出量進(jìn)行對比分析，把與產(chǎn)量有關(guān)的成本歸集為變動成本，與產(chǎn)量無關(guān)的成本歸集為固定成本。（3）直接分析法：是對每項成本的具體形態(tài)進(jìn)行分析，看其比較接近固定成本還是變動成本，接近哪一類成本就劃入哪一類成本的一種成本性態(tài)分析方法。5.1.2損益方程式

1.基本的損益方程式利潤=銷售收入-總成本假設(shè)產(chǎn)量和銷量相同，則有:

利潤=單價×

銷量-單位變動成本×

銷量-固定成本這個方程式明確表達(dá)了本量利之間的數(shù)量關(guān)系。

2.損益方程式的變換形式上述基本損益方程式通過恒等變換，可得出4個損益方程式的變換形式：

(1）計算銷售的方程式：銷量=5.1本量利的方程式2）計算單價方程式：

3）計算單位變動成本的方程式：

4）計算固定成本的方程式：固定成本=單價×銷量-單位變動成本×銷量-利潤5.1本量利的方程式

3.計算凈利潤的損益方程式凈利潤=（銷量×單價-銷量×單位變動成本-固定成本）

×

（1-所得稅率）銷量=5.1.3邊際貢獻(xiàn)方程式

1.邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入總額減去變動成本總額后的差額，也稱貢獻(xiàn)毛益，記作CM,計算公式為：邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本

=單價×銷售量-單位變動成本×銷售量

=（單價-單位變動成本）銷售量單位邊際貢獻(xiàn)，是指邊際貢獻(xiàn)除以銷售量，或者單價減去單位變動成本后的差額，表示每增加一個單位產(chǎn)品的銷售可為企業(yè)帶來的貢獻(xiàn),記作PCM,計算公式為：單位邊際貢獻(xiàn)=單價-單位變動成本此時，損益方程式就可以轉(zhuǎn)化為：利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

=單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量-固定成本5.1本量利的方程式

2.邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)率是指邊際貢獻(xiàn)在銷售收入中所占的百分比，表示每增加一元銷售可為企業(yè)帶來的貢獻(xiàn)，記作CMR,計算公式為：邊際貢獻(xiàn)率=100%

=100%

此時，損益方程式就可以轉(zhuǎn)化為：利潤=邊際貢獻(xiàn)—固定成本

=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本5.1本量利的方程式

3.變動成本率變動成本率，是指變動成本總額占銷售收入總額的百分比，或者單位變動成本占銷售單價的百分比，表示每增加一元銷售增加的變動成本，記作BR。計算公式為：

變動成本率=100%

=100%

由此可以推出：邊際貢獻(xiàn)率+變動成本率=1

邊際貢獻(xiàn)率和變動成本率具有互補(bǔ)關(guān)系，變動成本率高，邊際貢獻(xiàn)率就低，盈利能力就低；變動成本率低，邊際貢獻(xiàn)率就高，盈利能力就高。5.2盈虧臨界分析5.2.1盈虧臨界點的確定

1.盈虧臨界點（保本點）的含義盈虧臨界點是對能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)時的業(yè)務(wù)量的總稱（記作BEP）。

2.盈虧臨界點的確定方法

(1）盈虧臨界點銷售量=

=(2）盈虧臨界點銷售額

=

(3）盈虧臨界點作業(yè)率=100%5.2.2安全邊際和安全邊際率

安全邊際是指實際（預(yù)計）的銷售量與盈虧臨界點銷售量或?qū)嶋H（預(yù)計）的銷售額與盈虧臨界點銷售額（保本點銷售額）之間的差量確定的定量指標(biāo)。計算公式為:

安全邊際量=實際或預(yù)計的銷售量-盈虧臨界點銷售量安全邊際額=實際或預(yù)計的銷售額-盈虧臨界點銷售額安全邊際率=安全邊際量/實際（預(yù)計）的銷售量×

100%=安全邊際額/實際（預(yù)計）的銷售額×

100%

安全邊際量與安全邊際額的關(guān)系：安全邊際額=單價×安全邊際量安全邊際率與盈虧臨界點作業(yè)率的關(guān)系是：安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率=15.3影響利潤各因素變動分析5.3.1分析有關(guān)因素變動對利潤的影響變動分析是對本量利發(fā)生變動時相互影響的定量分析，它是本量利分析法中最常用的一項內(nèi)容。變動分析主要研究兩個問題：一是產(chǎn)銷量、成本和價格發(fā)生變動時，測定其對利潤的影響；二是目標(biāo)利潤發(fā)生變動時，分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤所需要的產(chǎn)銷量、收入和支出。影響利潤諸因素的變動分析，主要方法是將變化了的參數(shù)代入本量利方