1、第5章 出口貨物免、退稅會計5.1 出口貨物免、退稅概述5.1.1 出口貨物免、退稅類型5.1.2 出口貨物免、退稅方法5.1.3 出口貨物的退稅率5.1.1 出口貨物免、退稅類型 出口貨物免稅是出口時免繳增值稅、消費稅，退稅是退還在其出口前已經繳納的增值稅、消費稅。 根據我國現行政策，出口貨物免、退稅有三種類型。1）既免稅，又退稅既免稅、又退稅，是指原來征過的稅給予退稅，原來未征過的稅，給予免稅，它適用于下述兩種情況。（1）企業出口和代理出口的貨物，除另有規定者外，可以在貨物報關出口，并在財務會計上做銷售實現后，憑有關憑證退還、免征增值稅和消費稅。（2）特準退、免稅。2）免稅，但不退稅 下列

2、出口貨物免繳增值稅、消費稅，但不辦理退稅：（1）來料加工復出口的貨物，即原材料進口免稅，加工產品的貨物出口不退稅。（2）避孕藥品和用具、古舊圖書，內銷、出口均免稅。（3）出口卷煙。（4）軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅。（5）國家規定免稅的貨物出口，不辦理退稅。3）既不退稅，也不免稅除經批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物，既不退稅，也不免稅：原油；援外出口貨物；國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。不退稅 是指不退還出口貨物從購進原材料到產成品銷售各個環節已繳納的增值稅和在生產環節繳納的消費稅；不免稅是指不免征出口環節的增值稅和消費稅

3、。5.1.2 出口貨物免、退稅方法1）出口貨物免、退增值稅方法 對出口貨物實行退（免）稅，是國際通行的慣例，也是符合世貿組織規則的一項稅收制度。 目前，世界各國根據本國國情及稅收制度，對出口貨物退稅主要采取一下三種方法：（1）“先征后退”方法。（2）“免、抵、退稅”方法。（3）“免稅采購”方法。2）出口貨物免、退消費稅方法其主要有兩種方法：（1）免稅，適用于生產企業出口自產貨物；（2）免、退稅，適用于外貿企業。5.1.3 出口貨物的退稅率 按照稅收國際慣例，一般應該實行出口商品零稅率的穩定的出口退稅政策。我國是轉型經濟國家，近年來，我國的出口退稅政策變化比較頻繁。今后，應該逐步趨于穩定，以市場

4、調節為主、政府調控為輔，增強企業的經營預期，減少市場波動幅度，避免使稅收產生疊加或者扭曲市場信號參數的效應。1）消費稅的出口退稅率 出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率（額）相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。2）增值稅的出口退稅率 1994年實行新稅制時，按照規范化的增值稅制度，對出口貨物實行了零稅率，貨物出口時，按其征稅率退稅。從1995年7月1日起，連續多次調整了出口貨物的退稅率。如從995年至今，我國的紡織品出口退稅率基本上是每年調整一次。【小思考51】以下說法中，你認為哪些正確？（1）免稅是對進口貨物而言的（3）免稅、退稅指免、退增值稅、消費稅（2）退稅是對出口貨

5、物而言的（4）消費稅的退稅率與其征稅率相同5.2 出口貨物免、退稅的確認、計量與申報5.2.1 出口貨物應退增值稅的確認、計量與申報5.2.2 出口貨物應退消費稅的計算5.2.3 出口貨物退（免）稅的申報5.2.1 出口貨物應退增值稅的確認、計量與申報1）外貿企業應退增值稅的確認、計量與申報（1）外貿企業出口應退增值稅的計算。 外貿進出口公司應將出口貨物單獨設立庫存賬和銷售賬記載，貨物報關出口并在財務會計上做銷售處理后，依據購進出口貨物增值稅專用發票所注明的進項稅額和適用退稅率計算。計算公式為：應退稅額=出口貨物的購進金額退稅率 或=出口貨物的進項稅額-出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不予退稅的

6、稅額=出口貨物的購進金額（增值 稅法定稅率-適用的退稅率）2）生產企業出口貨物免、抵、退增值稅的計算（1）生產企業免、抵、退增值稅的基本程序。（2）生產企業出口貨物FOB價格的確定。（3）生產企業“免、抵、退稅”的計算方法。（4）生產企業免、抵、退稅的申報。（5）審核審批程序。退稅部門每月15日前受理生產企業上月的免、抵、退稅申報后，應于月底前審核完畢并報送地、市級退稅機關或省級退稅機關（以下簡稱退稅機關）審批。退稅機關按規定審批后，應及時將審批結果反饋退稅部門。（6）出口特定貨物退稅的計算。國家規定，某些特定貨物的增值稅實行零稅率，出口時免繳銷項稅，應退稅款計算公式如下：應退稅款=出口貨物計

7、稅價格13%出口貨物計稅價格=按企業成本核算辦法確定的該批出口貨物購進價格（具體價格由出口企業所在地出口退稅機關依企業成本核算資料確定）5.2.2 出口貨物應退消費稅的計算企業應將不同稅率的出口消費品分別核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退稅額。1）外貿企業自營出口和代理出口應稅消費品應退消費稅的計算外貿企業自營出口或代理出口應稅消費品，采取先交后退的辦法。屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，應依照外貿企業從工廠購進貨物時征收消費稅的價格計算。其計算公式如下：應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額消費稅稅率2）生產企業自營或委托外貿企業出口應稅消費品的計算生產企業自營或委托

8、外貿企業出口的應稅消費品，依據其實際出口額（量）免繳消費稅。免繳消費稅是指對生產企業按其實際出口數量免繳生產環節的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免繳生產環節的消費稅，該應稅消費品出口時，已不含有消費稅，因此，也無須退還消費稅。3）出口貨物發生退關、國外退貨的稅務處理應稅消費品辦理退稅后，若發生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，報關出口者必須及時向其所在地的主管稅務機關申報補繳已退消費稅款。生產企業出口的應稅消費品辦理免稅后，發生退關或國外退貨，進口時已予以免稅的，經所在地的主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉為國內銷售時，再向其主管稅務機關申報補繳消費稅。【小思考52】以下說法中，

9、你認為哪些正確？（1）外貿企業與工業企業出口退稅的計算方法相同（2）免、抵、退與先征后退方法，企業可以任選其一（3）現行退稅方法都符合退稅的基本原則5.2.3 出口貨物退（免）稅的申報1）出口企業應附送的紙質憑證出口企業向稅務機關主管退稅部門（簡稱“退稅部門”）申報出口貨物退（免）稅時，在提供有關出口貨物退（免）稅申報表及相關資料時，應同時附送以下紙質憑證：（1）實行免、抵、退稅管理辦法的生產企業，應提供出口貨物的出口發票。外貿企業應提供購進出口貨物的增值稅專用發票（自開票之日起30日內辦理認證手續）或普通發票。（2）出口貨物報關單（出口退稅專用）。（3）出口收匯核銷單。2）尚未到期結匯的出口

10、貨物 對尚未到期結匯的出口貨物，可不提供出口收匯核銷單，退稅部門按照現行出口貨物退（免）稅管理的有關規定審核辦理退（免）稅手續。 出口企業必須在貨物報關出口之日起180天內，向所在退稅部門提供出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。經退稅部門審核，對審核有誤和出口企業到期仍未提供出口收匯核銷單的，出口貨物已退（免）稅款予以追回；未辦理退（免）稅的，不再辦理。但有下列情形之一的，出口企業申報出口貨物退（免）稅時，必須提供出口收匯核銷單：（1）納稅信用等級評定為C級或D級；（2）未在規定期限內辦理出口退（免）稅登記的；（3）財務會計制度不健全，日常申報出口貨物退（免）稅時，多次出現錯誤或不準確情況的；（4

11、）辦理出口退（免）稅登記不滿一年的；（5）有偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅、虛開增值稅專用發票等涉稅違法行為記錄的；（6）有違反稅收法律、法規及出口退（免）稅管理規定其他行為的。3）出口企業應在規定時間內辦理出口貨物退（免）稅手續出口企業應在貨物報關出口之日起90天內，到退稅部門辦理出口貨物退（免）稅手續。逾期不辦的，除另有規定或確有特殊原因，經地市級以上稅務機關批準者外，不能再辦理出口貨物的退（免）稅申報。5.3 出口貨物免、退稅的會計處理5.3.1 外貿企業先征后退（免、退）增值稅的會計處理5.3.2 生產企業免、抵、退增值稅的會計處理5.3.3 出口貨物應退消費稅的會計處理5.3.1 外

12、貿企業先征后退（免、退）增值稅的會計處理外貿企業收購出口的貨物，在購進時，應按照專用發票上注明的增值稅稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“銷售費用”等賬戶；按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等賬戶。按照出口貨物購進時取得的增值稅專用發票上記載的進項稅額或應分攤的進項稅額與按照國家規定的退稅率計算的應退稅額的差額，借記“主營業務成本”賬戶，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）”賬戶。 1）外貿企業一般貿易出口委托加工、修理修配貨物的會計處理 2）外貿企業代理出口業務的會計處理 3）

13、從小規模納稅人購進特準退稅出口貨物的會計處理5.3.2 生產企業免、抵、退增值稅的會計處理1）免、抵、退稅會計賬戶 生產企業免、抵、退增值稅的會計處理，主要涉及：免稅出口銷售收入的核算、不得抵扣稅額的核算、應交稅費的核算、免抵退稅貨物不得抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和應退稅額的核算及免抵退稅調整的核算。（1）“出口抵減內銷產品應納稅額”明細項目：企業貨物出口后，按規定計算的應免抵稅額，借記本項目，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”。（2）“出口退稅”明細項目：記錄企業憑有關單證向稅務機關申報辦理出口退稅而應收的出口退稅款及應免抵稅額。（3）“進項稅額轉出”明細項目：企業在核算出口

14、貨物免稅收入的同時，對免稅收入按征退稅率之差計算的“不得抵扣稅額”，借記“主營業務成本”，貸記本明細項目。（4）“轉出多交增值稅”明細項目：對按批準數進行會計處理的，其月末轉出數為當期期末留抵稅額；對按申報數進行會計處理的，其月末轉出數為按公式計算的“結轉下期繼續抵扣的進項稅額”。（5）“應交稅費未交增值稅”賬戶：若按全額轉出，其使用如下丁字賬：應交稅費未交增值稅（6）銷售賬簿的設置。生產企業產品銷售應按內、外銷分別設賬，對自營出口銷售、委托代理出口銷售、來料加工出口銷售、深加工結轉出口銷售，應分別設置多欄式明細賬，與按不同征稅率、不同退稅率的出口銷售相比，還應分設賬頁。2）免、抵、退稅會計處

15、理舉例【例58】某自營出口的生產企業4月份進項稅額80萬元，銷項稅額40萬元，進項稅額轉出5萬元，5月15日辦理退稅35萬元，免抵稅額25萬元。做會計分錄如下：4月30日：借：應交稅費未交增值稅350 000貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）350 0005月15日：借：應收出口退稅 350 000應交稅費應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）250 000貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）600 0005.3.3 出口貨物應退消費稅的會計處理 生產企業直接出口自產應稅消費品時，按規定予以免稅，不計算應交消費稅。 生產企業將應稅消費品銷售給外貿企業，由外貿企業自營出口的，雙方各自進行如下

16、會計處理：1）生產企業銷售時，反映應交消費稅：借：營業稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅2）自營出口外貿企業（1）申請退稅時：借：應收出口退稅貸：主營業務成本（2）實際收到退款時：借：銀行存款貸：其他業務成本（3）出口后，若發生退關或退貨。記錄應補繳已退消費稅稅款時：借：主營業務成本貸：其他業務成本實際補繳退稅款時：借：其他業務成本貸：銀行存款【小思考53】你認為以下哪些說法正確？（1）“出口抵減內銷產品應納稅額”只在實行免、抵、退稅方法的企業的會計處理中使用（2）對不予抵扣或退稅的稅額，應貸記“進項稅額轉出”明細賬戶（3）計算出應退稅額后，才能貸記“出口退稅”明細賬戶本章小結出口貨物免、退稅是

17、國際貿易、國際稅收慣例，因為各國流轉稅都是根據屬地原則征稅。只有使本國貨物以零稅率或基本為零的稅率進入國際市場，才能與同類貨物平等競爭。我國的出口免退稅政策遵循國際慣例，但又具中國特色，尚處于改革過程中。不同企業、不同類型的出口貨物，其出口退稅的計算方法不同，相應的會計處理方法也不相同。出口退稅的會計處理與流轉稅減免不同，它不并入應稅所得中計繳所得稅。主要概念先征后退（p.156）免、抵、退稅（p.156）案例分析改變經營方式以利出口退稅一、改變貨物收購方式 一般地，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業從小規模納稅人（工業企業）進貨比從一般納稅人進貨所實現的出口盈利高，這是因為從小規模納稅人進貨

18、，征稅率為6,退稅率也是6，不會因征、退稅率不同而產生增值稅差額，從而增大出口成本；而從一般納稅人進貨，貨物退稅率低于征稅率，其產生的增值稅差額要計入出口成本中。兩者比，前者進貨方式下出口成本較低，盈利高。二、改變貿易方式 出口企業發生國外料件加工復出口貨物業務，可采取三種貿易方式：一是國外料件正常報關進口，繳納進口環節的增值稅或消費稅；二是進料加工方式，加工貨物復出口后，可申請辦理加工及生產環節已交增值稅的出口退稅；三是來料加工方式，免交加工費的增值稅，對其耗用的國產輔料也不辦理出口退稅。三、改變貨物出口方式 現行出口貨物退（免）稅政策規定，沒有出口經營權的生產企業委托（只能委托）出口自產貨物，并未規定實行何種退稅管理辦法；但屬消費稅征稅范圍內的貨物，實行先征后退管理辦法。有出口經營權的生產企業自營出口或委托出口的自產貨物，除另有規定者外，一律實行“免、抵、退”稅管理辦法；屬消費稅征稅范圍內的貨物，免交消費稅。有出口經營權的生產企業和外貿企業，既可自營出口貨物，也可委托出口貨物，而且在這兩種方式下都可辦理出口貨物的增值稅退稅（不能退稅的貨物除外）；同時，出口企業也可采取貨物買斷方式或將貨物再調撥銷售給其他外貿企業出口