1、第四章租租賃賃會計第一節租租賃會會計概述述第二節經經營租租賃會計計第三節融融資租租賃會計計第四節售售后租租回的會會計核算算本章重點點掌握：融資租租賃會計計Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第一節租租賃會會計概述述本節重點點掌握：租賃分類類及其判判斷租賃會計計涉及的的主要概概念一、租賃賃的含義義及本質質二、租賃賃的作用用三、租賃賃的基本本分類及及其判斷斷標準四、租賃賃會計涉涉及的主主要概念念及內容容Evaluation Warning : The document was c

2、reated with Spire.Presentation for .NET一、租賃賃的含義義及本質質1.租賃的含含義租賃：指指在約定定的期間間內，出出租人將將資產的的使用權權讓與承承租人，以獲取取租金的的協議。傳統租賃賃：指動動產的簡簡單租賃賃。現代租賃賃：指不不動產的的融資性性租賃。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、租賃賃的含義義及本質質2.租賃的本本質現代租賃賃融資行為為融物行為為賒購交易易FINAANCEEEvaluation Warning : The do

3、cument was created with Spire.Presentation for .NET二、租賃賃的作用用解決資金金短缺的的困難減少資產產陳舊的的風險避免因通通貨膨脹脹而造成成的損失失降低籌資資成本還款方式式靈活，有利于于融資不影響權權益負債債比例，提高表表內融資資機會Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、租賃賃的基本本分類及及其判斷斷標準經營租賃賃與租賃資資產所有有權相關關的一切切風險和和報酬在在實質上上并未發發生轉移移的租賃賃，屬傳傳統的一一般租賃賃.融資

4、租賃賃：與租賃資資產所有有權相關關的一切切風險和和報酬在在實質上上都轉移移給了承承租人的的租賃，亦稱現現代租賃賃。1 .基本分類類以下兩大大類Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET三、租賃賃的基本本分類及及其判斷斷標準2.判斷標準準共五條，滿足任任意一條條即為融融資租賃賃（1）在租賃賃期屆滿滿時，租租賃資產產的所有有權轉移移給承租租人。（2）在租賃賃期屆滿滿時，承承租人有有廉價購購買租賃賃資產的的選擇權權。（3）租賃期期占租賃賃資產使使用壽命命的大部部分。（4）在租賃賃開始日日

5、的最低低租賃付付款額和和最低租租賃收款款額的現現值值幾乎相相當于租租賃開始始日租賃賃資產的的公允價價值。（5）租賃資資產性質質特殊，如果不不作較大大調整，只有承承租人才才能使用用。下面詳盡盡闡述5條判斷標標準Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET注意兩者者之間的的區別關于租賃賃分類的的判斷標標準（1/2）第一條和和第二條條：均以租賃賃期滿時時租賃資資產所有有權是否否轉移為為判斷標標準，在租賃期期滿時：如果租賃賃資產所所有權發發生了轉轉移，則則為融資資租賃。如果租賃賃資產所所有權

6、沒沒發生轉轉移，則則為經營營租賃。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET根據第二二條判斷斷標準，在租賃賃期滿時時，租賃賃資產將將有代價轉轉移所有權。但該代價價非常廉廉價，遠遠遠低于于該租賃賃資產預預期的公公允價值值，因此此，在租租賃開始始日就可可以斷定定，承租租人必將將行使租租賃資產產的這項項廉價購購買權。根據第一一條判斷斷標準，在租賃賃期滿時時，租賃賃資產將將無代價轉轉移所有權。關于租賃賃分類的的判斷標標準（1/2）Evaluation Warning : The docum

7、ent was created with Spire.Presentation for .NET第三條：以租賃期期占租賃賃資產使使用壽命命為判斷斷標準：如果租賃賃期占租租賃資產產使用壽壽命的大大部分，則為融融資租賃賃。如果租賃賃期占租租賃資產產使用壽壽命的一一小部分分，則為為經營租租賃。關于租賃賃分類判判斷標準準的解釋釋（3）注意：“租賃資資產使用用壽命”的含義義“大部分分”的含含義Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關于租賃賃分類判判斷標準準的解釋釋 （3）第三條：租賃資產

8、產使用壽壽命：指指剩余使使用壽命命。如果果是舊資資產，在在其對外外租賃時時，已經經使用的的壽命不不能超過過其在全全新時預預計使用用壽命的的75%。大部分：以75%為參考判判斷標準準。即如如果租賃賃期占租租賃資產產剩余使使用壽命命的75%以上，即即可認定定其為融融資租賃賃。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關于租賃賃分類判判斷標準準的解釋釋 （4）第四條：以最低租租賃收款款額/付款額與與租賃資資產公允允價值的的價值之之比為判斷斷標準：如果最低低租賃收收款額/付款額大大于租賃賃

9、資產公公允價值值的90%，則為融融資租賃賃。否則，則則為經營營租賃。注意：上上述90%為參考判判斷標準準。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關于租賃賃分類判判斷標準準的解釋釋（5）第五條：以租賃資資產的性性質為判判斷標準準：如果租賃賃資產的的性質非非常特殊殊，通常常只有承承租人才才能使用用，那么么，該項項租賃一一般應被被界定為為融資租租賃。如果屬于于通用性性質的資資產，則則不能按按照這條條標準來來判斷。關于租賃賃類型判判斷的例例子具體可參參見教材材例4-7Evaluatio

10、n Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET四、租賃賃會計涉涉及的主主要概念念1.租賃期2.租賃開始始日3.租賃期開開始日4.初始直接接費用5.租金及或或有租金金6.履約成本本7.資產余值值8.擔保余值值9.未擔保余余值10最低租租賃付款款額11.最低租賃賃收款額額12.租賃內涵涵利率13.租賃投資資凈額在租賃會會計中，以下概概念會經經常使用用，應好好好掌握握：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation f

11、or .NET第二節經經營營租賃會會計一、承租租人經營營租賃的的會計核核算二、出租租人經營營租賃的的會計核核算三、經營營租賃在在財務報報表中的的披露相對而言言，經營營租賃比比融資租租賃簡單單得多。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、承租租人經營營租賃的的會計核核算會計核算算的要點點租入資產產不作為為本企業業的資產產入賬支付的租租金直接接或攤銷銷記入相相關成本本或當期期損益初始直接接費用、或有租租金以及及租入固固定資產產的日常常修理支支出應于于發生時時計入當當期損益益租入固

12、定定資產改改良支出出，應在在發生時時計入“長期待待攤費用用”科目目，并在在租賃期期內平均均攤銷，分別計計入當期期損益例題見教材【例4-2】【例4-4】Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、出租租人經營營租賃的的會計核核算會計核算算的要點點出租資產產仍屬本本企業資資產，因因而，需需計提折折舊收到的租租金直接接或攤銷銷記入當當期損益益初始直接接費用、或有租租金以及及租入固固定資產產的日常常修理支支出都應應于發生生時計入入當期損損益例題見教材【例4-5】【例4-6】Evaluat

13、ion Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第三節融融資資租賃會會計一、承租租人融資資租賃的的會計核核算二、出租租人融資資租賃的的會計核核算三、融資資租賃在在財務報報表中的的披露本章重點點掌握：承租人和和出租人人融資租租賃的會會計核算算方法Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、承租租人融資資租賃的的會計核核算會計核算算的主要要內容租賃資產產的初始始確認及及計量初始直接接費用的的

14、處理未確認融融資費用用的核算算租賃資產產折舊的的計提履約成本本的處理理或有租金金的處理理租賃期屆屆滿時租租賃資產產的處理理下面逐一一闡述承承租人融融資租賃賃的會計計核算方方法Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）承承租人租租賃資產產的初始始確認及及計量計算最低低租賃付付款額及及其現值值。注意意：最低租賃賃付款額額=租金+購買金額額+擔保余值值折現率的的選擇順順序：租賃內涵涵利率合同利率率同期銀行行貸款利利率會計核算算要點：比較租賃賃資產公公允價值值與最低低租賃付付款額的的

15、現值，將兩者者中的低低者作為為租賃資資產的入入賬價值值Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET編制租賃賃開始日日會計分分錄：借：固定定資產融資租入入固定資資產未確認融融資費用用貸：長期期應付款款應付融資資租賃款款（一）承承租人租租賃資產產的初始始確認及及計量【公允價值值與現值值的低者者】【差額】【最低應付付款】Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）初初始直接

16、接費用的的處理初始直接接費用：指在租租賃談判判和簽訂訂租賃合合同過程程中發生生的、可可直接歸歸屬于租租賃項目目的費用用，如印印花稅、傭金、律師費費、差旅旅費、談談判費等等。初始直接接費用應應在租賃賃期開始始日計入入租入資資產價值值，相關關會計分分錄如下下：借：固定定資產融資租入入固定資資產貸：銀行行存款會計核算算要點：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）未未確認融融資費用用的核算算承租人應應在租賃賃期內，于支付付租金的的同時，按照實實際利率率法，計計算分攤攤“未確確認融

17、資資費用”至有關關成本費費用賬戶戶。相關會計計分錄如如下：借：長期期應付款款應付融資資租賃款款【每期租金金】貸：銀行行存款借：在建建工程財務費用用貸：未確確認融資資費用【每期攤銷銷額】會計核算算要點：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET特別注意意：實際際利率的的選擇租賃資產產以最低低租賃付付款額的的現值入入賬、且且以內涵涵利率折折現的-以內涵利利率作為為實際利利率；租賃資產產以最低低租賃付付款額的的現值入入賬、且且以合同同利率折折現的-以合同利利率作為為實際利利率；租賃資產產

18、以最低低租賃付付款額的的現值入入賬、且且以銀行行同期貸貸款利率率折現的的-以銀行同同期貸款款利率作作為實際際利率；租賃資產產以其公公允價值值入賬的的-重新計算算實際利利率。（三）未未確認融融資費用用的核算算Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）租租賃資產產折舊的的計提會計核算算要點：在租賃期期內，承承租人應應對融資資租入資資產計提提折舊。關于折舊舊期：一一般應為為租賃期期間。但但是，如如果在租租賃開始始日即可可斷定，租賃屆屆滿時承承租人將將會取得得該項租租賃資產產所有權權

19、 ，則則折舊期期應為租租賃資產產尚可使使用年限限。關于折舊舊基數：一般應應為融資資租賃資資產的入入賬價值值。但是是，如果果存在承承租人擔擔保余值值，則應應將該擔擔保余值值扣減。會計分錄錄：可比比照自有有固定資資產計提提折舊的的方法進進行。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（五）履履約成本本的處理理會計核算算要點：履約成本本指在租租賃期內內為租賃賃資產支支付的各各種使用用成本，如技術術咨詢、服務費費、人員員培訓費費、維修修費、保保險費等等。對于技術術咨詢、服務費費、人員員培訓

20、費費，課先先通過“長期待待攤費用用”帳戶戶予以遞遞延，然后分分攤計入入各租賃賃期費用用帳戶。對于維修修費、保保險費，一般應應于費用用發生時時，直接接計入當當期費用用。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（六）或或有租金金的處理理或有租金金是承租租人根據據租賃期期間以外外的其他他因素（如銷售售量、使使用量、物價指指數等）計算并并支付給給出租人人一些額額外的、金額不不固定的的租金。或有租金金一般在在實際發發生時直直接計入入當期損損益。其其中：（1）對于以以銷售量量、使用用量為依依

21、據計算算并支付付的或有有租金，應記入入“銷售售費用”科目。（2）對于以以物價指指數為依依據計算算并支付付的或有有租金，應記入入“財務務費用”科目會計核算算要點：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（七）租租賃期屆屆滿時租租賃資產產的處理理租賃期屆屆滿時，通常有有以下三三種處理理方法：退還租賃賃資產，會計分分錄一般般應為：借：長期期應付款款應付融資資租賃款款【擔保余值值】累計折舊舊貸：固定定資產融資租入入固定資資產續租租賃賃資產，無相關關分錄。留購租賃賃資產，會計分分錄為：借：

22、長期期應付款款應付融資資租賃款款貸：銀行行存款Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關于承租租人融資資租賃會會計核算算方法舉例例見教材綜綜合例題題【例4-7】Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NETA公司于20044年12月15日與B公司簽訂訂了一份份租賃合合同。合合同主要要條款如如下：（1）租賃標標的物：生產用用設備；（2）起租日日：20044年12月31日；（

23、3）租賃期期：20044年12月31日20088年12月31日；（4）租金支支付方式式：20044年至20088年每年年年末支付付租金800萬元；（5）租賃期期屆滿時時，該設設備估計計余值為為400萬元，其其中A公司擔保保余值300萬元，未未擔保余余值為100萬元；（6）該設備備20044年12月31日原賬面面價值31000萬元，已已使用3年，預計計還可使使用5年；（7）租賃合合同年利利率6%；Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（8）20088年12月31日，A公司將設設備

24、歸還還B公司該設備于于20044年12月31日運抵A公司，當當日投入入使用。A公司當日日的資產產總額為為80000萬元，其其固定資資產均采采用平均均年限法法計提折折舊，未未確認融融資費用用采用直直線法攤攤銷，攤攤銷期限限與折舊舊期限一一致。要求:（1）判斷租租賃類型型，并說說明理由由。（2）編制A公司在起起租日的的有關會會計分錄錄。（3）編制A公司20055年12月31日支付租租金、分分攤未確確認融資資費用和和計提租租賃資產產折舊的的會計分分錄。（利率為為6%，期數為為4期的普通通年金現現值系數數3.46651，復利現現值系數數0.79921）（4）編制A公司20088年12月31日歸還設設備

25、的會會計分錄錄。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（1）融資租租賃。方法一：因為租租賃期4年，占資資產尚可可使用年年限5年的80%，大于75%。方法二：最低租租賃付款款額的現現值=80003.46551+33000.779211=30009.7131000990%（2）借：固固定資產產融資租入入固定資資產30099.711未確認融融資費用用490.29貸：長期期應付款款應付融資資租賃款款35000Evaluation Warning : The document was c

26、reated with Spire.Presentation for .NET（3）借：長長期應付付款應付融資資租賃款款800貸：銀行行存款800借：財務務費用122.57225貸：未確確認融資資費用122.57225借：制造造費用677.42775貸：累計計折舊677.42775（4）借：長長期應付付款應付融資資租賃款款300累計折舊舊27099.711貸：固定定資產融資租入入固定資資產30099.711Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET二、出租租人融資資租賃的的會計核核

27、算會計核算算的主要要內容租賃開始始日的會會計核算算初始直接接費用的的核算未擔保余余值的核核算未實現融融資收益益的核算算租金預期期未收回回的核算算或有租金金的處理理長期應收收款壞賬賬準備的的核算租賃期屆屆滿時租租賃資產產的處理理下面逐一一闡述出出租人融融資租賃賃的會計計核算方方法Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（一）出出租人融融資租賃賃租賃開開始日的的核算計算最低低租賃收收款額及及其現值值。其中中：（1）最低租租賃收款款額=最低租賃賃付款額額+獨立擔保保余值（2）折現率率：

28、為租租賃內涵涵利率。會計分錄錄如下：借：長期期應收款款【最低租賃賃收款額額】貸：融資資租賃資資產【公允價值值】未實現融融資收益益【差額】會計核算算要點：注意：在在租賃開開始日，還涉及及初始直直接費用用和未擔擔保余值值的核算算，下面面分別闡闡述Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（二）初初始直接接費用的的核算會計核算算要點：在租賃開開始日，出租人人應將初初始直接接費用資資本化，記入“長期應應收款”賬戶，然后，有選擇擇下面的的方法進進行核算算：（1）在租賃賃開始日日，直接接調整未

29、未實現融融資收益益，分錄錄為：借：未實實現融資資收益貸：長期期應收款款（2）在租賃賃期內分分攤，沖沖減各期期的租賃賃收入，分錄為為：借：租賃賃收入貸：長期期應收款款Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（三）未未擔保余余值的核核算在租賃開開始日，出租人人應將租租賃資產產中未擔擔保的余余值作為為資產單單獨入賬賬，記入入“未擔擔保余值值”賬戶戶。在租賃期期間，出出租人應應于每年年年末對對未擔保保余值進進行減值值測試，借記“資產價價值損失失”帳戶戶，貸記記“未擔擔保余值值減值準準備”

30、帳帳戶。如果已已確認損損失的未未擔保余余值以后后又得以以恢復，應在原原已確認認的資產產減值損損失金額額內轉回回 。租賃期滿滿收回租租賃資產產時，應應按未擔擔保余值值賬面價價值，借借記“融融資租賃賃資產”，貸記記“未擔擔保余值值”。注意：未未擔保余余值的每每一次變變動，都都應重新新計算內內涵利率率.會計核算算要點：Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（四）未未實現融融資收益益的核算算會計核算算要點：未實現融融資收益益應在每每期收取取租金的的同時，按實際際利率法法，分期期攤入租租

31、金收入入，相關關分錄如如下：借：銀行行存款貸：長期期應收款款借：未實實現融資資收益貸：租金金收入實際利率率即內涵涵利率，按如下下公司計計算：（最低租租賃收款款額+未擔保余余值）現現值=租賃資產產公允價價值+初始直接接費用Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（五）租租金預期期未收回回的核算算會計核算算要點：對于超過過租金支支付期而而未收到到租金，出租人人不應確確認當期期的租賃賃收入對于以前前已經確確認的租租金收入入，應予予沖回，轉作表表外核算算，借記記“租金金收入”科目，貸記“

32、未實現現融資收收益”科科目如果超期期支付的的租金以以后又收收回，應應將租金金中所含含租賃收收入重新新確認為為當期收收入，借借記“未未實現融融資收益益”科目目，貸記記“租金金收入”科目。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（六）或或有租金金的處理理會計核算算要點：或有租金金是承租租人在租租賃期間間內，根根據租賃賃資產產產品的銷銷售量、使用量量或者物物價指數數等因素素計算并并支付給給出租人人的金額額不固定定的額外外租金，具有較較大的不不確定性性。對于或由由租金，出租人人應在實實際

33、收取取時確認認為當期期收益會計分錄錄為：借：應收收賬款銀行存款款貸：租賃賃收入Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（七）長長期應收收款壞賬賬準備的的核算會計核算算要點：應收融資資租賃款款可比照照應收帳帳款壞賬賬計提的的方法計計提壞賬賬準備。對于確實實無法收收回的應應收融資資租賃款款，經批批準可以以作為壞壞賬損失失，沖銷銷計提的的壞賬準準備。已確認并并轉銷的的壞賬損損失，如如果以后后又收回回，也可可比照應應收帳款款壞賬收收回的方方法來處處理。完全比照照應收帳帳款進行行！Eval

34、uation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET（八）租租賃期屆屆滿時租租賃資產產的處理理會計核算算要點：收回租賃賃資產時時的處理理承租人優優惠續租租資產時時承租人留留購租賃賃資產時時注意三種種情況下下的會計計核算方方法Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET收回租賃賃資產時時的會計計處理分分四種情情況（1）資產余余值全部部擔保時時，分錄錄為：借：融資資租賃資資產貸：長期期應收款款

35、【擔保余值值】（2）資產余余值部分分擔保時時，分錄錄為：借：融資資租賃資資產貸：長期期應收款款【擔保余值值】未擔保余余值【未擔保余余值】（3）資產余余值全部部未擔保保時借：融資資租賃資資產貸：未擔擔保余值值【未擔保余余值】（4）擔保余余值和未未擔保余余值均不不存在時時，無會會計分錄錄。Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET承租人留留購租賃賃資產時時，會計計分錄為為：借：銀行行存款貸：長期期應收款款【購買價款款】承租人優優惠續租租資產時時，與正正常租賃賃業務一一樣進行行處理（八）

36、租租賃期屆屆滿時租租賃資產產的處理理Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET關于出租租人融資資租賃會會計核算算方法舉例例見教材【例4-8】-【例4-133】Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET第四節售售后租租回的會會計核算算一、售后后租回的的含義、種類及及特征二、售后后租回形形成融資資租賃的的會計核核算三、售后后租回形形成融資資租賃的的會計核核算四、售后后租回在在財務報報表中的的披露本章重點點掌握：售后租回回的含義義、本質質及會計計核算原原則Evaluation Warning : The document was created with Spire.Presentation for .NET一、售后后租回的的含義、種