1、若干會計問題介介紹一、費用及其四四種支出結算算方式（P2213-2114）狹義費用：為取取得收入而發發生的，必要要的勞動耗費費。四種費用支出核核算方式（按按照費用發生生、支付、負負擔三者在時時間上的不同同配合）：核算方式發生（耗費）支付（結算）負擔（配比）例直接支付本期本期本期辦公費轉帳攤銷本期前期本期折舊已付待攤本期后期本期后期大宗修理費預訂報刊費預提應付本期后期后期本期預提利息大宗修理費二、企業的稅費費負擔及其核核算流轉環節主稅：增值稅（價外稅稅）計算：“應交稅稅金應交增值稅稅”帳戶內自動動形成。 當期銷銷項稅額當當期進項稅額額應交稅額額繳納：當期交當期借：應交稅金應交增值稅稅（已交稅額額

2、） 貸：銀銀行存款當期未交下期交交期末：借：應交交稅金應交增值稅稅（轉出未交交增值稅） 貸：應交稅稅金未交增值稅稅繳納時：借：應應交稅金未交增值稅稅 貸貸：銀行存款款歸納：與損益無無關，在應交交稅金帳戶上上完成其核算算。營業稅主營業務 銀行行存款 應交稅金金 產品銷售售稅金及附加加 本年年利潤 交 算 轉 固固定資產清理理 （其他業業務支出）其他 業務務 交交 算 轉消費稅：生產應應稅消費品工工廠在銷售時時計交例：某汽車廠生生產汽車應交交消費稅，稅稅率8%。某某月售出1000輛，每輛輛單價10萬萬元，共計11000萬元元。 銀行行存款 應交稅金金 產品銷售售稅金及附加加 本年年利潤 800萬

3、880萬 80萬 80萬 80萬 80萬 交 算 轉-（若進口商品消消費稅計入采采購成本） XXX采購 （XX存貨貨） 交 算 轉4、地方附加稅稅費（流轉環環節附加稅費費）：稅基：當期應交交流轉稅主稅稅稅額（增值值稅、營業稅稅、消費稅）城建稅 7%（市市區） 稅基基 5%（縣城城、鎮） 1%（不不在上述）教育費附加 主主稅稅額征收率3%（生產卷煙煙煙葉減半征征收） 應交交稅金 銀行行存款 應交城城建稅 產產品銷售稅金金及附加 本年利潤潤 交 算 轉 其他應交交款 應交教教育費附加 交 算算 轉轉 5、特定目的稅稅（行為稅）進進成本燃油稅（已停停征）固定資產投資資方向調節稅稅（已停征）屠宰稅購置

4、稅（費改改稅 ）借：生產成本（制制造費用） 固定資產產（在建工程程）貸：應交稅金應交XX稅稅6、費用性質稅稅（使用性質質稅）房產稅：（原原值減去100-30%）（1-5%）土地使用稅 車船使用稅 借：管管理費用 貸：應應交稅金印花稅（貼票票劃銷，少數數大額可報交交）特點：以購代交交，購票時： 借：管管理費用（待待攤費用） 貸：銀銀行存款7、所得稅 應交交稅金 銀行行存款 應應交所得稅 所得得稅 本年利潤潤 交 算 轉思考題：企業各各項稅金的核核算意圖。三、待處理財產產損溢發生環節購進過程驗收入入庫時：應收數實收數數 損損應收數實收數數 溢溢核算特點：及時時如實反映，等等待查明處理理。 材料料采

5、購 原材料 應收數數 應收數數 實收收數 待處理財產產損溢 短缺數（溢溢余數） 2、財產清查結結果帳面數實盤數數 損損帳面數實盤數數 溢溢核算特點：及時時調帳，等待待處理。 實盤數數 帳面數 實實盤數 待處理財財產損溢 XXX資產帳戶戶 待處理財產產損溢 帳值 盤虧數 轉銷銷處理轉銷 盤盈數數 處理3、報表披露特特點原：固定資產、流流動資產分列列損溢相抵后填填列于資產方方：凈損失是正數（懸懸空資產）；凈收益是負數（待待決資產），帳帳面已反映，負負數沖掉。 以上處理一一定程度上體體現了穩健原原則，對資產產中的懸空資資產作了專門門披露，而對對待決資產則則根本不作為為資產總額組組成部分。新制度：基于

6、資資產的定義，進進一步規定待待處理財產損損溢不符合資資產定義，必必須在會計期期末對外報告告會計信息時時，經批準作作為營業外收收入或營業外外支出處理。如如未經批準，也也要列作營業業外收支進行行處理，以后后待批準后再再作調整。這這樣，在新的的會計報告中中，將不再見見到待處理資資產項目。四、長期投資及及其帳務處理理（P96） 短期投資：投資目的經濟利益 投資 長期期債權投資：優先求償，風風險小 國庫券券：金邊債券券 長期投資 （經濟利利益、 未未控股（200%以下） 控制權權） 長期股股權投資 相對控控股（20%以上，或雖雖未達 200%以上，但但已實際控股股） 絕對控控股（50%以上）在會計處理上

7、：對未能實際控股股的采用成本本法核算反映映；對實際控股的 達200%以上則采采用權益法核核算反映； 達50%以以上還需編制制合并報表成本法（P1333） 權益法（PP133-1134）五、或有事項估計負債債和或有負債債A、或有事項及及其特征1、或有事項 在會計核算算中經常面臨臨某種不確定定情形，需要要由會計人員員作出分析和和判斷。其中中，有些事項項的最終結果果取決于未來來事項是否發發生，我們將將其稱為或有有事項?；蛴惺马棧菏侵钢高^去交易或或事項形成的的一種狀況，其其結果須通過過不完全由企企業控制的未未來不確定事事項的發生或或不發生予以以證實。常見見的或有事項項有：未決訴訟 可可能發生支出出，也

8、可能不不發生。未決仲裁 可可能取得收入入，也可能得得不到。產品售后服務務承諾（售后后擔保）附追索權的票票據貼現企業為其他單單位的債務提提供擔保（擔擔保責任）由于污染環境境而可能發生生的治污費用用和可能支付付的罰金（意意外事故；國國家進一步提提高標準）在發生稅收爭爭議時，有可可能補交稅款款或獲得稅收收返還（未交交可能補交，已已交可能返還還）。特征從會計角度看，或或有事項具有有以下特征：或有事項是由由過去的交易易或事項形成成的一種狀況況；或有事項具有有不確定性，這這種不確定是是指其結果的的不確定，如如保修費最終終有多少；或有事項的結結果只能由未未來發生的事事項證實；證實或有事項項結果的未來來事項不

9、能完完全由企業控控制（盡管力力爭勝訴、盡盡管盡量確保保質量）。 按穩健性原原則，或有的的債權和收入入顯然應不予予考慮，但或或有的負債或或支出則應充充分預計。但但會計要反映映就得設法予予以確認計量量。B、或有事項的的確認和計量量 或有事項結結果的不確定定性，直接影影響到對或有有事項的確認認和計量。在在對或有事項項進行核算或或反映時，企企業應先作出出判斷：1、看或有事項項是否使企業業承擔了義務務；2、看承擔的義義務是否能夠夠可靠的計量量，具體講應應同時考慮三三點：該項義務為企企業承擔的現現時義務（過過去的交易或或事項所形成成的）；該項義務的了了結很可能導導致經濟利益益流出企業（收收入不預計）；該項

10、義務的金金額能夠可靠靠的計量。 這樣一來，需需要核算和反反映的或有事事項就不多了了。教材P1177-1778講了兩類類有關負債的的或有事項C、估計負債和和或有負債1、估計負債：產品保修費費（P1777）2、或有負債：（P1777-178）或或者有，或者者沒有。3、兩者區別 估計計負債：確定定有，數額待待定。 或或有負債：或或者有，或者者沒有。4、信息披露 估計計負債：估計計入帳。 或或有負債：報報表附注予以以披露。思考題：何為估估計負債？何何為或有負債債？其會計處處理和信息披披露有何特點點？六、關于納稅調調整（P2557） 在經濟管理理學中，會計計和稅收是兩兩個不同的分分支，分別遵遵循不同的原

11、原則，規范不不同的對象。但但長期以來，我我們過分強調調會計要依附附于（服務于于）財政、稅稅收等其他法法規。因此，企企業會計與稅稅務部門對納納稅所得的計計算和規定基基本是一致的的，不存在國國外所討論的的財務會計和和稅收會計相相分離這個問問題。 改革后的新新會計制度和和新稅制中有有一個重大特特點（94年年1月后）：體現了企業業會計和國家家稅收相對獨獨立和適當分分離的原則。中中華人民共和和國所得稅暫暫行條例第第九條規定：納稅人在計計算應納稅所所得額時，其其財務會計處處理辦法與國國家有關稅收收的規定有抵抵觸時，應當當按照國家有有關稅收的規規定計算繳納納。 這就第一次次正式提出了了企業的會計計核算與稅務

12、務機關的納稅稅計算可能存存在差異。這這種差異主要要體現在對企企業損益的確確認和計算上上。即：企業按會計計核算原則（制制度） 稅稅前會計利潤潤 計算的利利潤或虧損總總額 稅前會計虧虧損與按照稅法（主主要指所得稅稅條例 納稅稅所得及其實施細則）有有關規定計算算的 納稅虧虧損企業同一時期的的利潤或虧損損 兩者之間由由于包括的內內容（核算口口徑）和時間間不同而產生生的差異，按按前述所得稅稅條例第九條條的規定要進進行納稅調整整。1、兩者由于計計算口徑（內內容）不同而而產生的差異異永久性差差異（本期產產生，后期不不能抵消）如罰沒損失，企企業不能進費費用，但可以以進營業外支支出，結果都都一樣，要減減少利潤。

13、而而稅務上顯然然不能認，要要調增納稅所所得。債券利息收益益：會計上不不管什么債券券都要增加利利潤，但稅法法上規定國庫庫券、特種國國債的利息免免稅，要從會會計利潤中扣扣除，調減納納稅所得。2、兩者計算的的時期不同而而產生的差異異時間性差差異（本期產產生，后期會會轉回抵消） 典型例子：折舊例如：會計折舊舊條例規定，某某項設備折舊舊年限10年年，直線法每每年10%，而而稅收上出于于鼓勵投資、產產業技術政策策考慮，規定定一些優惠政政策，允許加加速折舊（前前大后?。┗蚧蚩焖僬叟f（55年折完，每每年20%），造造成會計折舊舊小，而稅收收允許折舊大大，這就需要要調減納稅所所得，但很明明顯，折舊總總額不會變，

14、只只是時間差異異（前期多提提折舊少交稅稅，后期則少少提折舊多交交稅）。 反之，亦然然。因此需要要進行納稅調調整。 存在納稅調調整下的所得得稅核算方法法：應付稅款法（當當期計列法）：差異不遞延延，全部計入入當期費用。特點：不考慮時時間性差異（以以后會轉回）企業計稅：（稅前利潤永永久性差異時間性差異異）稅率本期期應交所得稅稅會計分錄：借：所得稅 貸貸：應交稅金金應交所得稅稅（自己計算后作作此分錄，如如稅務部門調調整后再作相相同分錄或相相反分錄）納稅影響會計計法（略講，盡盡量簡化，講講基本原理，不不講稅率變動動、開征新稅稅的影響）特點：要考慮時時間性差異，并并將其作為費費用，分別作作“預付待攤”或“

15、預提應付”費用處理。設設帳戶： 遞延稅款款 會會計利潤 納稅稅所得 會計利潤 納稅所得得 （待攤所得得稅費用） （預提所所得稅費用） 后期轉銷 后期轉轉銷 即把本期由由于時間性差差異而產生的的影響納稅額額，保留到這這一差異發生生相反變化的的以后期間予予以轉銷。例：某設備價值值100萬元元，凈殘值為為零。制度規規定10年，直直線法年折舊舊率10%，而而公司采用快快速折舊5年年折完，年折折舊率20%。該企業每每年均完成利利潤200萬萬元。會計利潤計算的的所得稅2200萬33%666萬元納稅所得計算的的所得稅（2200萬110萬）33%669.3萬元前5年待攤所得得稅費用：借：所得稅 66萬 遞延稅

16、款款 3.33萬 貸：應交稅金 69.33萬后5年剛好相反反，允許提110%，但已已提足，不再再提。借：所得稅 666萬 貸：遞延稅款 33.3萬 應交稅金金 662.7萬反之，如稅務允允許加速到220%，而企企業未加速，仍仍按10%，則則：前5年待攤所得得稅費用：借：所得稅 66萬貸：遞延稅款 3.3萬 應交稅金金 62.7萬后5年：借：所得稅 666萬 遞延稅款款 3.3萬 貸貸：應交稅金金 669.3萬七、穩健原則在在會計處理中中的運用提取各項準備備 除99年開開始計提的四四項準備（壞壞帳準備、存存貨跌價準備備、短期投資資跌價準備、長長期投資減值值準備）外，新新制度進一步步將合理計提提減

17、值準備的的范圍擴大到到固定資產、在在建工程、無無形資產等資資產項目上。待處理財產損損益的信息披披露（已講）存貨計價方法法選擇范圍的的擴大（已講講）對或有事項的的確認和披露露（已講）完全成本法改改為制造成本本法 直接接費用 完全成本 間接費用用 車車間經費（制制造費用） 制制造成本- 企業業管理費（管管理費用） 將數額較大大的管理費用用作為期間費費用處理符合合穩健原則。加速折舊法的的采用（P1140-1443） 折舊：因舊舊而折的價。 價值 使用價值值 有形形損耗 影響 影響 損損耗 影響 影響 無形形損耗 影響 不影響響 影響 影響 國家折舊條條例已考慮了了已部分無形形損耗，按影影響固定資產產使用價值的的兩種有形損損耗和第二種種無形損耗來來確定各類不不同固定資產產的經濟使用用年限