1、第二部分各編編主要內容第一編 審計環環境注冊會計師師承擔法律責責任的依據對注注冊會計師法法律責任的認認定責任種類判斷標準違約會計師事務所在在商定期間內內未按照業務務約定書履行行責任過失普通過失沒有完全遵循專專業準則的要要求重大過失根本沒有遵循專專業準則或沒沒有按專業準準則的基本要要求執行審計計欺詐為了達到欺騙他他人的目的，明明知委托單位位的財務報表表有重大錯報報，卻加以虛虛偽的陳述，出出具無保留意意見的審計報報告行政責任（違約約、過失）民事責任（違約約、過失、欺欺詐）刑事責任（欺詐詐）注冊會計師警告、暫停執業業、吊銷注冊冊會計師證書書五年以下有期徒徒刑或者拘役役，并處罰金金會計師事務所警告、沒

2、收違法法所得、罰款款（一倍以上上五倍以下）、暫暫停經營、撤撤銷承擔賠償損失判處罰金，主管管人員五年以以下有期徒刑刑或者拘役，并并處罰金相關司法解解釋（一一）事務所侵侵權責任產生生的事由（二）利害害關系人的范范圍（三三）訴訟當事事人的列置（四）執執業準則的法法律地位（五）歸責責原則和舉證證責任分配（六）事事務所的連帶帶責任和補充充責任（七七）事務所過過失責任和過過失認定標準準（八）事事務所免除和和減輕責任的的事由（九九）事務所侵侵權賠償順位位和賠償責任任范圍其其他規定：事事務所與其分分支機構關系系問題及事務務所未經審判判被擅自追加加為被執行人人的問題。（一）事事務所侵權責責任產生的事事由司司法解

3、釋第第一條規定：“利害關系系人以會計師師事務所在從從事注冊會計計師法第十四四條規定的審審計業務活動動中出具不實實報告并致其其遭受損失為為由，向人民民法院提起民民事侵權賠償償訴訟的，人人民法院應當當依法受理。”【例題1多選題】利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院將其界定為不實報告的是（）。A.ABC會計師事務所違反法律法規的規定出具的具有虛假記載的審計報告B.ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告C.ABC會計師事務所違反執業準則的規定出具的具有重大遺漏的審計報告D.ABC會計師事務所違反

4、誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告答疑編號號581000201011正確答案AACD答案案解析構成成不實報告需需要滿足兩個個方面的條件件，即：一是是違反法律法法規、執業準準則和規則以以及誠信公允允原則；二是是具有虛假記記載、誤導性性陳述或者重重大遺漏。會計師事務所違違反出具的審計業務務報告認定為不實報告告法律法規具有虛假記載執業準則和規則則誤導性陳述誠信公允原則重大遺漏（二）利害害關系人的范范圍利害關系人因合理信賴或者者使用不實報報告與被審計單位進進行交易或者者從事與被審審計單位的股股票、債券等等有關的交易易活動遭受損失自然人、法人或或者其他組織織（三）訴訟訟當事人的列列置1.利害關系

5、人人未對被審計計單位提起訴訴訟而直接對對會計師事務務所提起訴訟訟的，人民法法院應當告知知其對會計師師事務所和被被審計單位一一并提起訴訟訟；2.利害關系人人拒不起訴被被審計單位的的，人民法院院應當通知被被審計單位作作為共同被告告參加訴訟。3.利害關系人對會計師事務所的分支機構提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。4.利害關系人提出被審計單位的出資人虛假出資或出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（四）執業準則的法律地位（五）歸責原則和舉證責任分配1.采取以過錯責任原則為基礎，統一適用過錯推定原則和舉證責任倒置的模式。2.會計師事務所

6、因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。3.事務所可以通過提交相關的執業準則以及審計工作底稿等證明自己沒有過錯。4.除非事務所能夠證明原告利害關系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的因果關系存在。【例題2單選題】（2011年）人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是（）。A.如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任B.如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系C.如果

7、甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任D.如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任答疑編號號581000201022正確答案BB答案解析析會計師事事務所因在審審計業務活動動中對外出具具不實報告給給利害關系人人造成損失的的，應當承擔擔侵權賠償責責任，但其能能夠證明自己己沒有過錯的的除外，選項項A不正確；會計師事務務所是否承擔擔責任與被審審計單位編制制虛假報表是是故意行為還還是無意行為為無關，選項項CD不正確確。（六六）事務所的的連帶責任和和補充責任主責責任是指行為為人本人首先先承擔的民事事責任，這里里的主責任是是被審計單位位。補充充責任是指對對

8、主責任的補補充清償責任任。當主責任任人的財產不不足以清償債債務時，不足足部分由承擔擔補充責任的的人來清償，根根據過失大小小承擔補充責責任。連連帶責任是指指債務人為多多數的情況下下，債權人既既有權請求所所有的債務人人清償債務，也也有權請求其其中任何一個個債務人單獨獨清償債務的的一部分或者者全部。清償償了全部債務務的債務人，有有權就其清償償超過自己應應分擔的部分分，要求其他他的債務人按按各自應承擔擔的部分給予予補償。司法解釋釋第五條規規定：“注冊冊會計師在審審計業務活動動中存在下列列情形之一，出出具不實報告告給利害關系系人造成損失失的，應當認認定會計師事事務所與被審審計單位承擔擔連帶責任：總結結：

9、（七七）事務所過過失責任和過過失認定標準準司法法解釋第六六條第一款規規定：“會計計師事務所在在審計業務活活動中因過失失出具不實報報告，并給利利害關系人造造成損失的，人人民法院應當當根據其過失失大小確定其其賠償責任。”（八）事務所免除和減輕責任的事由會計師事務所的的五種免責情情形（會計師師事務所能夠夠證明存在下下列情形之一一的，不承擔擔民事責任）（1）已經遵守守執業準則、規規則確定的工工作程序并保保持必要的職職業謹慎，但但仍未能發現現被審計單位位的會計資料料錯誤；無過錯而免責的的情形（2）審計業務務所必須依賴賴的金融機構構等單位提供供虛假或者不不實的證明文文件，會計師師事務所在保保持必要的職職業

10、謹慎下仍仍未能發現虛虛假或者不實實；（3）已對被審審計單位的舞舞弊跡象提出出警告并在審審計報告中予予以指明；（4）已經遵照照驗資程序進進行審核并出出具報告，但但被審驗單位位在注冊登記記之后抽逃資資金；無因果關系而免免責的情形（5）為登記時時未出資或者者未足額出資資的出資人出出具不實報告告，但出資人人在登記后已已補足出資。”減輕責任的情形形利害關系人明知知會計師事務務所出具的報報告為不實報報告而仍然使使用的，人民民法院應當酌酌情減輕會計計師事務所的的賠償責任。知假用假無效免責的情形形會計師事務所在在報告中注明明“本報告僅僅供年檢使用用”、“本報報告僅供工商商登記使用”等等類似內容的的，不能作為為

11、其免責的事事由。明知故寫（九）事務務所侵權賠償償順位和賠償償責任范圍 第二編中國國注冊會計師師職業道德守守則職業道道德基本原則則職業業道德概念框框架及具體運運用職業業道德概念框框架的內涵 一、獨立立性的概念框框架 二、網絡絡與網絡事務務所 實現的目的視為網絡的情形形不視為網絡的例例外情形共享收益或分擔擔成本如果一個聯合體體旨在通過合合作，在各實實體之間共享享收益或分擔擔成本。1.如果聯合體體之間分擔的的成本不重要要，或分擔的的成本僅限于于與開發審計計方法、編制制審計手冊或或提供培訓課課程有關的成成本，則不應應當被視為網網絡。2.如如果會計師事事務所與某一一實體以聯合合方式提供服服務或研發產產品

12、，雖然構構成聯合體，也也不形成網絡絡。共享所有權、控控制權或管理理權如果一個聯合體體旨在通過合合作，在各實實體之間共享享所有權、控控制權或管理理權。共享統一的質量量控制政策和和程序如果一個聯合體體旨在通過合合作，在各實實體之間共享享統一的質量量控制政策和和程序。三、公眾利利益實體公眾利益實實體包括：1.上市市公司；2.法律法法規界定的公公眾利益實體體（銀行、保保險公司）；3.法法律法規規定定按上市公司司審計獨立性性的要求接受受審計的實體體（上市公司司的非上市母母公司）；判別是否否屬于公眾利利益實體的因因素包括：四、關聯聯實體影響響獨立性的相相關概念七、業務務期間防范范措施會會計師事務所所應當確

13、定是是否對獨立性性產生不利影影響，采取防防范措施八、合并并與收購 經濟濟利益對獨立立性產生不利利影響，屬于于A+A+AA，只要識別別、評價即可可，沒有防范范措施： 主體角色客體經濟利益重要性性1.會計師事務務、項目組成成員或其主要要近親屬 在審計客戶戶中 擁有直接或或重大間接經經濟利益 3.會計師事務務、項目組成成員或其主要要近親屬 在對審計客客戶施加控制制的實體中 擁有直接或或重大間接經經濟利益 5. 項目合伙伙人所在分部部的其他合伙伙人及其主要要近親屬 在審計客戶戶中 擁有直接或或重大間接經經濟利益 8. 為審計客客戶提供非審審計服務的其其他合伙人、管管理人員及其其主要近親屬屬 在審計客戶

14、戶中 擁有直接或或重大間接經經濟利益 9.會計師事務務、項目組成成員或其主要要近親屬 與審計客戶戶同時在某一一實體擁有經經濟利益 擁有直接或或重大間接經經濟利益 經濟利益對對獨立性產生生不利影響，只只要識別、評評價出有B存存在，就有防防范措施。識別評價防范措施2. 審計項目目組某一成員員的其他近親親屬在審計客客戶中擁有直直接經濟利益益或重大間接接經濟利益。1.審計項目組組成員與其他他近親屬之間間的關系；22.經濟利益益對其他近親親屬的重要性性。1.其他近親屬屬盡快處置全全部經濟利益益，或處置全全部直接經濟濟利益并處置置足夠數量的的間接經濟利利益，以使剩剩余經濟利益益不再重大；2.由審計計項目組

15、以外外的注冊會計計師復核該成成員已執行的的工作； 33.將該成員員調離審計項項目組。貸款和擔保保 第三編審計基基本原理第五章章審計目標標1.針對所審期期間各類交易易和事項的具具體審計目標標認定具體審計目標表現審計程序（主營營業務收入）發生已記錄的交易是是真實的財務報表組成要要素的高估檢查銷售收入明明細賬至發貨貨單和銷售發發票完整性已發生的交易確確實已經記錄錄財務報表組成要要素的低估檢查發貨單和銷銷售發票至銷銷售收入明細細賬準確性已記錄的交易是是按正確的金金額反映金額計算與勾稽稽關系比較價格清單與與發票上的價價格、發貨單單與銷售訂購購單上的數量量是否一致，重重新計算發票票上的金額截止接近資產負債

16、表表日的交易記記錄于恰當的的期間交易和事項所屬屬的會計期間間比較上一年度最最后幾天和下下一年度最初初幾天的發貨貨單日期、銷銷售發票日期期及記賬日期期分類記錄的交易經過過適當的分類類交易和事項的會會計科目歸屬屬檢查銷售收入明明細賬、應收收賬款明細賬賬2.針對期期末賬戶余額額的具體審計計目標 認定具體審計目標表現審計程序（存貨貨）存在已記錄的金金額確實存在在賬戶余額高估實施存貨監盤程程序完整性已存在的金金額均已記錄錄賬戶余額低估檢查訂貨單、驗驗收單和購貨貨發票至銷售售明細賬權利和義務已確認的資資產歸屬于被被審計單位，負負債屬于被審審計單位的義義務資產的權利與負負債的義務檢查訂貨單、驗驗收單和購貨貨

17、發票；查閱閱所有權證書書、購貨合同同、結算單和和保險單計價和分攤資產、負債債和所有者權權益以恰當的的金額包括在在財務報表中中，相關的計計價或分攤調調整已恰當記記錄賬戶金額的準確確性檢查冷、備、殘殘、次存貨，評評估計提的存存貨跌價準備備是否充足3.針對列列報與披露的的具體審計目目標認定具體審計目標針對的具體問題題審計程序發生以及權利和和義務未發生或與被審審計單位無關關的交易和事事項未在財務務報表中反映映不應包括的沒有有包括查閱所有權證書書、合同、保保險單等完整性應當披露的事項項包括在財務務報表中應當包括的已經經包括憑證賬簿報報表分類和可理解性性財務信息已被恰恰當地列報和和描述，且披披露內容表述述

18、清楚描述恰當、表達達清楚一年內到期準確性和計價財務信息和其他他信息已公允允披露，且金金額恰當披露公允、金額額恰當檢查冷、備、殘殘、次存貨，評評估計提的存存貨跌價準備備是否充足第六章審審計計劃1.總體審計策策略: 2.具具體審計計劃劃：3.審計重要性性：第七章審計證據審計計程序的種類類：審計程序含義特點審計目標檢查 檢查是指注冊會會計師對被審審計單位內部部或外部生成成的，以紙質質、電子或其其他介質形式式存在的記錄錄和文件進行行審查，或對對資產進行實實物審查。可靠性取決于記記錄或文件的的性質和來源源存在（或發生）、完完整性，但不不一定能夠為為權利和義務務或計價等認認定提供證據據觀察指注冊會計師察察

19、看相關人員員正在從事的的活動或實施施的程序。觀察提供的審計計證據僅限于于觀察發生的的時點存在、計價和分分攤，但不一一定能夠為所所有權認定提提供證據詢問指注冊會計師以以書面或口頭頭方式，向被被審計單位內內部或外部的的知情人員獲獲取財務信息息和非財務信信息，并對答答復進行評價價的過程。作為其他審計程程序的補充，詢詢問廣泛應用用于整個審計計過程中。詢詢問本身不足足以發現認定定層次存在的的重大錯報，也也不足以測試試內部控制運運行的有效性性存在、權利和義義務函證*指注冊會計師直直接從第三方方（被詢證者者）獲取書面面答復以作為為審計證據的的過程，書面面答復可以采采用紙質、電電子或其他介介質等形式。函證獲取

20、的審計計證據可靠性性較高存在、權利和義義務，不能證證實計價和分分攤重新計算指注冊會計師對對記錄或文件件中的數據計計算的準確性性進行核對。通常包括計算銷銷售發票和存存貨的總金額額、加總日記記賬和明細賬賬、檢查折舊舊費用和預付付費用的計算算、檢查應納納稅額的計算算等計價和分攤/準準確性重新執行指注冊會計師獨獨立執行原本本作為被審計計單位內部控控制組成部分分的程序或控控制。適用于控制測試試分析程序*是指注冊會計師師通過分析不不同財務數據據之間以及財財務數據與非非財務數據之之間的內在關關系，對財務務信息作出評評價。分析程序的使用用需要數據之之間有預期關關系，不適用用控制測試完整性、計價和和分攤、截止止

21、第八章審計抽樣審計抽樣抽樣方法應 用抽 樣 風風 險統計抽樣控制測試-屬性抽樣信賴不足風險信賴過度風險細節測試-變量抽樣誤受風險誤拒風險非統計抽樣控制測試、細節節測試-影響因素 控制測試 細節測試 與樣本規模的關關系 可接受的抽樣風風險 可接受的信賴過過度風險 可接受的誤受風風險 反向變動 可容忍誤差 可容忍偏差率 可容忍錯報 反向變動 預計總體誤差 預計總體偏差率率 預計總體錯報 同向變動總體變異性 總體變異性 同向變動 總體規模 總體規模 總體規模 影響很小選取樣本：1.使使用隨機數表表或計算機輔輔助審計技術術選樣。2.系統選選樣。選選樣間距總總體規模樣樣本規模3.隨意選選樣。不同情形 控

22、制測試中樣本本結果評價 總體偏差率上上限低于可容容忍偏差率時時; 總體可以接受; 總體偏差率上上限大于或等等于可容忍偏偏差率時; 總體不能接受。樣樣本結果不支支持計劃評估估的控制有效效性，從而不不支持計劃的的重大錯報風風險評估水平平。應當修正正重大錯報風風險評估水平平，并增加實實質性程序的的數量。 總體偏差率上上限低于但接接近可容忍偏偏差率時; 考慮是否接受總總體，并考慮慮是否需要擴擴大測試范圍圍 不同情形 控制測試中樣本本結果評價 樣本偏差率（即即估計總體偏偏差率）大于于可容忍偏差差率 總體不能接受 樣本偏差率低低于但接近可可容忍偏差率率 總體不能接受 樣本偏差率大大大低于可容容忍偏差率 總

23、體可以接受 樣本偏差率與與可容忍偏差差率的差額不不是很大也不不是很小時 則應考慮是否擴擴大樣本規模模 2.細節測測試中樣本結結果評價 1）統計計抽樣不同情形 細節測試中樣本本結果評價 計算的總體錯錯報上限低于于可容忍錯報報 總體可以接受 總體錯報上限限大于或等于于可容忍錯報報 存在重大錯報，不不可以接受 2）非統計計抽樣不同情形 控制測試中樣本本結果評價 調整后的總體體錯報大于可可容忍錯報 存在重大錯報，不不能接受 調整后的總體體錯報小于但但兩者很接近近 存在重大錯報，不不能接受 調整后的總體體錯報遠遠小小于可容忍錯錯報 不存在重大錯報報，可以接受受 兩者之間不大大不小 考慮能否接受，并并考慮

24、是否擴擴大細節測試試范圍 評評價樣本結果果階段步驟具體內容分析偏差的性質質和原因1.錯誤與舞弊弊2.系統偏偏差與隨機偏偏差3.控制制偏差與金額額錯報的風險險計算總體偏差率率樣本偏差率=樣樣本中發現的的偏差數量樣本規模樣樣本偏差率總體偏差率率得出總體結論（總總體偏差率上上限）使用統計公式評評價樣本結果果。使用樣本本結果評價表表結論：樣本結果果證實注冊會會計師對控制制運行有效性性的估計和評評估的重大錯錯報風險水平平是適當的。或結論：樣本結結果不支持注注冊會計師對對控制運行有有效性的估計計和評估的重重大錯報風險險水平。審計抽樣在在細節測試中中的應用非統計抽樣樣本設計目標、定義總體體*、抽樣單單元、界

25、定錯錯報選取樣本影響因素（5個個）計算樣本規模公公式評價樣本結果考慮錯報的性質質和原因推斷總體錯報考慮抽樣風險并并得出總體結結論統計抽樣傳統變量抽樣均值估計抽樣差額估計抽樣比率估計抽樣概率比例規模抽抽樣（PPSS抽樣）第十章章審計工作作底稿第四編審計測測試流程第五編各類交交易和賬戶余余額的審計本編介介紹的是各業業務循環審計計的具體內容容，以及對各各業務循環中中重要的財務務報表項目如如何進行審計計測試。各業務循環審計計主要內容銷售與收款循環環的審計1. xx循循環的特點2. xxx循環的內部部控制和控制制測試3. xx循環環的實質性程程序采購與付款循環環的審計生產與存貨循環環的審計第十三章銷售與

26、收款款循環的審計計學習思路關注要點環節業務流程，由具具體業務決定定？部門業務流程各環節節由哪個部門門負責？是否否涉及不相容容職務分工？憑證誰填寫？具體內內容？能證實實什么？措施一式幾聯？事先先連續編號？由誰批準、要要不要復核？認定存在？完整？計計價和分攤？表13-33 銷售交易易的控制目標標、關鍵內部部控制和測試試一覽表內部控制目標關鍵內部控制常用的控制測試試常用的交易實質質性程序登記入賬的銷售售交易確系已已經發貨給真真實的客戶（發發生）銷售交易是以經經過審核的發發運憑證及經經過批準的客客戶訂購單為為依據登記入入賬的。在發發貨前，客戶戶的賒購已經經被授權批準準。每月向客客戶寄送對賬賬單，對客戶

27、戶提出的意見見作專門追查查檢查銷售發票副副聯是否附有有發運憑證（或或提貨單）及及銷售單（或或客戶訂購單單）。檢查客客戶的賒購是是否經授權批批準。觀察是是否寄發對賬賬單，并檢査査客戶回函檔檔案復核主營業務收收入總賬、明明細賬以及應應收賬款明細細賬中的大額額或異常項目目。追查主營營業務收入明明細賬中的分分錄至銷售單單、銷售發票票副聯及發運運憑證。將發發運憑證與存存貨永續記錄錄中的發運分分錄進行核對對主營業務收入的的實質性程序序1.獲取或編制制主營業務收收入明細表2.檢查主營業業員業務收入入的確認條件件、方法是否否符合企業會會計準則（會會計）3.必要時，實實施以下實質質性分析程序序*4.實施銷售的的

28、截止測試*實施實質性分析析程序（1）針對已識識別需要運用用分析程序的的有關項目，并并基于對被審審計單位及其其環境的了解解，通過進行行以下比較，同同時考慮有關關數據間關系系的影響，以以建立有關數數據的期望值值；*（2）確定可接接受的差異額額；（3）將實際的的情況與期望望值相比較，識識別需要進一一步調查的差差異；（4）如果其差差額超過可接接受的差異額額，調查并獲獲取充分的解解釋和恰當的的、佐證性質質的審計證據據（如通過檢檢查相關的憑憑證等）；（5）評估分析析程序的測試試結果。考慮有關數據間間關系本期與上期進進行比較，分分析產品銷售售的結構和價價格變動是否否異常，并分分析異常變動動的原因；計算本期重

29、要要產品的毛利利率，與上期期比較，檢查查是否存在異異常，各期之之間是否存在在重大波動，查查明原因；比較本期各月月各類主營業業務收入的波波動情況，分分析其變動趨趨勢是否正常常，查明異常常現象和重大大波動的原因因；將本期重要產產品的毛利率率與同行業企企業進行對比比分析，檢查查是否存在異異常；根據增值稅發發票申報表或或普通發票，估估算全年收入入，與實際收收入金額比較較。實施銷售的截止止測試（1）截止測試試的目的-會計記錄歸歸屬期是否正正確（2）截止測試試的三個關鍵鍵日期-檢檢查三個日期期是否歸屬于于同一適當會會計期間發票開具日期期；記賬日期；發貨日期。（3）截止測試試的三條審計計線路線路1：以賬簿簿

30、記錄為起點點-防止多多計收入。線路2：以銷售售發票為起點點-防止少少計收入。具具體做法是，抽抽取若干張在在資產負債表表日前后開具具的銷售發票票的存根，追追查至發運憑憑證和賬簿記記錄，查明有有無漏記收入入現象。線路3：以發運運憑證為起點點-防止少少計收入。應收賬款的的實質性程序序1.取取得或編制應應收賬款明細細表。 2.檢檢查涉及應收收賬款的相關關財務指標（分分析程序）。 3.檢檢查應收賬款款賬齡分析是是否正確。4.向債債務人函證應應收賬款*。5.確定已收回的應收賬款金額。6.對未函證應收賬款實施替代審計程序。7.檢查壞賬的確認和處理。8.抽查有無不屬于結算業務的債權。9.檢查應收賬款的貼現、質

31、押或出售。10.對應收賬款實施關聯方及其交易審計程序。11.確定應收賬款的列報是否恰當。第十四章采購與付款循環審計采購業務環節負責部門憑證與會計記錄錄認定請購倉庫、生產等請購單發生發出訂購單采購訂購單完整驗收商品驗收驗收單存在或發生、完完整存儲商品倉庫保管存貨臺賬存在編制付款憑證應付憑單部門付款憑證存在、發生、完完整權利和義義務、計價和和分攤確認與記錄負債債財務記賬憑證、相關關賬簿完整支付貨款付款憑證（現金金、銀行存款款）完整記錄現金和銀行行存款支出現金、銀行存款款日記賬完整表14-22 采購交易易的控制目標標、關鍵內部部控制和測試試一覽表內部控制目標關鍵內部控制常用的控制測試試常用的交易實質

32、質性程序所記錄的采購都都確已收到商商品或已接受受勞務（存在在）請購單、訂購單單、驗收單和和賣方發票一一應俱全，并并附在付款憑憑單后。采購購經適當級別別批準。注銷銷憑證以防止止重復使用。對賣方發票、驗收單、訂購單和請購單作內部核查查驗付款憑單后后是否附有完完整的相關單單據。檢查批批準采購的標標記檢查注銷銷憑證的標記記。檢查內部部核查的標記記復核采購明細賬賬、總賬及應應付賬款明細細賬，注意是是否有大額或或不正常的金金額。檢查賣賣方發票、驗驗收單、訂購購單和請購單單的合理性和和真實性。追追查存貨的采采購至存貨永永續盤存記錄錄。檢查取得得的固定資產產實實質性分析程程序1.將期末應付付賬款余額與與期初余

33、額進進行比較，分分析波動原因因。2.分析長期掛掛賬的應付賬賬款，要求被被審計單位做做出解釋。3.計算算應付賬款與與存貨的比率率，應付賬款款與流動負債債的比率，并并與以前年度度相關比率對對比分析，評評價應付賬款款整體的合理理性。44.分析存貨貨和營業成本本等項目的增增減變動，判判斷應付賬款款增減變動的的合理性。函證應付付賬款（與應應收賬款函證證比較異同）相同：注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求被詢證者直接回函，將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。采用積極的函證方式未收到回函，應考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函。如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應實施替

34、代審計程序。檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款。（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理； （3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性； （4）針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款； （5）結

35、合存貨監盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。 第十五章生產與存貨循環的審計必要性如果存貨對財務務報表是重要要的，必須在在存貨盤點現現場實施監盤盤（除非不可可行）責任被審計單位管理理層責任：定定期盤點存貨貨、合理確定定存貨的數量量和狀況的。注冊會計師的責責任：獲取有有關期末存貨貨數量和狀況況的充分、適適當的審計證證據，對期末末存貨記錄實實施審計程序序，以確定其其是否準確反反映實際的存存貨盤點結果果。審計目標獲取有關存貨數數量和狀況以以及有關管理理層存貨盤點點程序可靠性性的審計證據據，檢查存

36、貨貨的數量是否否真實完整，是是否歸屬被審審計單位，存存貨有無毀損損、陳舊、過過時、殘次和和短缺等狀況況。存貨監盤程程序存貨監盤程序（1）評價管理理層用以記錄錄和控制存貨貨盤點結果的的指令和程序序。有控制？完工程程度？數量估估計？轉移及及截止日前后后期間出入庫庫的控制？（2）觀察管理理層制定的盤盤點程序（如如對盤點時及及其前后的存存貨移動的控控制程序）的的執行情況。最好靜止，如有有移動是否有有控制；期末末截止（最后后編號）；在在途存貨（3）檢查存貨貨。識別過時、損毀毀或陳舊（4）執行抽盤盤。避免事先了解；記錄測試情情況；獲取管管理層完成的的存貨盤點記記錄的復印件件。（5）需要特別別關注的情況況存

37、貨盤點范圍圍（不屬于企企業）；對對特殊類型存存貨的監盤。*（6）存貨監盤盤結束時的工工作。盤點結束前，再次觀察盤盤點現場，全全盤？表單單連續編號？表單均已收收回？核對？特殊類型存存貨的監盤程程序存貨類型盤點方法與潛在在問題可供實施的審計計程序木材、鋼筋盤條條、管子通常無標簽，但但在盤點時會會做上標記或或用粉筆標識識。難以確定定存貨的數量量或等級檢查標記或標識識。利用專家家或被審計單單位內部有經經驗人員的工工作堆積型存貨（如如糖、煤、鋼鋼廢料）通常既無標簽也也不做標記。在估計存貨數量時存在困難運用工程估測、幾幾何計算、高高空勘測，并并依賴詳細的的存貨記錄。如果堆場中的存貨堆不高，可進行實地監盤，

38、或通過旋轉存貨堆加以估計特殊情況的處理理特殊情況注冊會計師應采采取的處理在存貨盤點現場場實施存貨監監盤不可行實施替代審計程程序，獲取充充分、適當的的審計證據，如如不能則發表表非無保留意意見。因不可預見的情情況導致無法法在存貨盤點點現場實施監監盤應當另擇日期實實施監盤，并并對間隔期內內發生的交易易實施審計程程序。由第三方保管或或控制的存貨貨如重要，向第三三方函證存貨貨的數量和狀狀況或實施檢檢查或其他適適合具體情況況的審計程序序第十六章貨幣資金的的審計一個良好的內部部控制應該達達到以下幾點點（1）貨幣資金金收支與記賬賬的崗位分離離。（2）貨幣資金金收支要有合合理、合法的的憑據。（3）全部收支支及時

39、準確入入賬，并且支支出要有核準準手續。（4）控制現金金坐支，當日日收入現金應應及時送存銀銀行。（5）按月盤點點現金，編制制銀行存款余余額調節表，以以做到賬實相相符。（6）加強對貨貨幣資金收支支業務的內部部審計。監盤庫存現金（1）盤點的范范圍通常包括已收到到但未存入銀銀行的現金、零零用金、找換換金等。（2）盤點的主主體出納員和被審計計單位會計主主管人員必須須參加，并由由注冊會計師師進行監盤。（3）盤點的方方式實施突擊性的檢檢查。（4）盤點的時時間最好選擇在上午午上班前或下下午下班時（5）監盤過程程制定監盤計劃、入入賬？余額？編制“庫存存現金監盤表表”、賬實核核對、調整。銀行存款的的實質性程序序1

40、.獲獲取或編制銀銀行存款余額額明細表并核核對。 2.實施實實質性分析程程序。 3.檢查銀銀行存單。（被被質押或限制制使用） 4.取得得并檢查銀行行存款余額對對賬單和銀行行存款余額調調節表。5.函證證銀行存款余余額，（零余余額賬戶和在在本期內注銷銷的賬戶）取得并檢查銀行行存款余額對對賬單和銀行行存款余額調調節表（1）銀行存款款余額對賬單單與銀行詢證證函回函核對對；（2）檢查調節節表中的加計計數是否正確確；（3）檢查調節節事項的性質質和范圍是否否合理。 （4）檢查是否否存在未入賬賬的利息收入入和利息支出出。（5）檢查是否否存在其他跨跨期收支事項項。 （6）當未經授授權或授權不不清支付貨幣幣資金的現

41、象象比較突出時時，檢查銀行行存款余額調調節表中支付付異常的領款款（包括沒有有載明收款人人）、簽字不不全、收款地地址不清、金金額較大票據據的調整事項項，確認是否否存在舞弊。第六編對特殊殊項目的考慮慮第十七七章對舞弊弊和法律法規規的考慮 七、與與管理層、治治理層和監管管機構的溝通通治理層、管理層層的責任注冊會計師的責責任對防止或發現舞舞弊負有主要要責任1.在按照審計計準則的規定定執行審計工工作時，有責責任對財務報報表證實是否否不存在由于于舞弊或錯誤誤導致的重大大錯報的合理理保證；（合合理發現）22.由于審計計的固有限制制，即使注冊冊會計師按照照審計準則的的規定恰當地地計劃和執行行審計工作，也不能對

42、財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證三、風險評評估程序和相相關活動四、識別和和評估舞弊導導致的重大錯錯報風險五、應對舞舞弊導致的重重大錯報風險險六、評評價審計證據據風險評估風險評估程序和和相關活動評價舞弊風險因因素*識別和評估舞弊弊導致的重大大錯報風險*評估時，注冊會會計師應當假假定被審計單單位在收入確確認方面存在在舞弊風險風險應對應對舞弊導致的的重大錯報風風險*（1）總體應對對措施（2）針對舞弊弊導致的認定定層次重大錯錯報風險實施施的審計程序序（3）針對管理理層凌駕于控控制之上的風風險實施的程程序評價審計證據（1）發現舞弊弊時對審計的的影響（2）考慮對審審計報告的影影響舞弊發生的因素素舞弊

43、風險因素細細類動機或壓力財務穩定性或盈盈利能力受到到經濟環境、行行業狀況或被被審計單位經經營情況的威威脅管理層為滿足第第三方要求或或預期而承受受過度的壓力力管理層或治理層層的個人財務務狀況受到被被審計單位財財務業績的影響管理層或經營者者受到更高級級管理層或治治理層對財務務或經營指標標過高要求的的壓力機會被審計單位所在在行業或其業業務的性質為為編制虛假財財務報告提供供了機會組織結構復雜或或不穩定對管理層的監督督失效內部控制要素存存在缺陷態度或借口管理層態度不端端或缺乏誠信信管理層與現任或或前任注冊會會計師之間的的關系緊張應對舞弊導致重重大錯報風險險總體應對措施（派派人、會計政政策、增加不不可預見

44、性）針對舞弊導致的的認定層次重大大錯報風險實實施的審計程程序改變擬實施審計計程序的性質質改變實質性程序序的時間改變審計程序的的范圍針對管理層凌駕駕于控制之上上的風險實施施的程序1.測試日常會會計核算過程程中做出的會會計分錄以及及為編制財務務報表做出的的調整分錄是否否適當2.復核會計估估計是否存在在偏向，并評價價產生這種偏偏向的環境是是否表明存在在由于舞弊導導致的重大錯錯報風險。3.對于超出被被審計單位正正常經營過程程的重大交易易，評價其商商業理由是否否表明被審計計單位從事交交易的目的是是為了對財務務信息做出虛虛假報告或掩掩蓋侵占資產產的行為被審單位需要遵遵循的兩類法法律法規對決定財務報表表中的

45、重大金金額和披露有有直接影響的的法律法規（稅稅法）就被審計單位遵遵守這些法律律法規的規定定獲取充分、適適當的審計證證據注冊會計師責任任對決定財務報表表中的重大金金額和披露沒沒有直接影響響的其他法律律法規（其他他法規-環保保法）僅限于實施特定定的審計程序序，以有助于于識別可能對對財務報表產產生重大影響響的違反這些些法律法規的的行為評價違違反法規行為為的影響向監管管機構和執法法機構報告違違反法律法規規行為第十八章章審計溝通通前后任注冊會計計師的溝通接受委托前的溝溝通1.溝通的目的的：確定是否否接受委托2.接受委托前前的溝通是必必要的審計程程序（必須的的）3.評價溝通結結果：后任注注冊會計師應應當對

46、溝通結結果進行評價價，以確定是是否接受委托托4.必要溝通的的核心內容（誠誠信、意見分分歧、管理層層舞弊、違反反法規行為以以及內部控制制的重大缺陷陷、變更會計計師事務所的的原因等問題題。）接受委托后的溝溝通1.查閱前任注注冊會計師工工作底稿的前前提（應當征征得被審計單單位同意）2.查閱相關工工作底稿及其其內容3.前后任注冊冊會計師就使使用工作底稿稿達成一致意意見4.利用工作底底稿的責任第十九章注冊會計師師利用他人的的工作 確定是否利用以以及在多大程程度上利用內內部審計人員員的工作應考考慮因素內部審計人員的的工作是否可可能足以實現現審計目的內部審計客觀性性內部審計人員專專業勝任能力力在執行工作時是

47、是否可能保持持應有的職業業關注內部審計人員和和注冊會計師師之間是否可可能進行有效效的溝通內部審計人員工工作對注冊會會計師審計程程序的性質、時時間安排和范范圍產生的預預期影響內部審計人員已已執行或擬執執行的特定工工作的性質和和范圍；針對特定類別的的交易、賬戶戶余額和披露露，評估的認認定層次重大大錯報風險在評價支持相關關認定的審計計證據時，內內部審計人員員的主觀程度度評價專家工工作的恰當性性（1）實實施的特定程程序（22）評價專家家的工作結果果或結論的相相關性和合理理性（33）評價專家家工作涉及使使用重要的假假設和方法的的相關性和合合理性（44）評價專家家工作審計使使用重要的原原始數據的相相關性、

48、完整整性和準確性性（5）評評價結果為不不恰當時的措措施第二十章章對集團財財務報表審計計的特殊考慮慮對集團財務報表表審計中的責責任設定有兩兩種模式（1）集團項目目組對整個集集團財務報表表審計工作及及審計意見負負全部責任，這這一責任不因因利用組成部部分注冊會計計師的工作而而減輕。一般注冊會計師師對集團財務務報表出具的的審計報告不不應提及組成成部分注冊會會計師如果因未能就組組成部分財務務信息獲取充充分、適當的的審計證據，導導致集團項目目組在對集團團財務報表出出具的審計報報告中發表非非無保留意見見，集團項目目組需要在導導致非無保留留意見的事項項段中說明不不能獲取充分分、適當審計計證據的原因因（2）集團

49、項目目組和組成部部分注冊會計計師就各自執執行的審計工工作分別負責責，集團項目目組在執行集集團財務報表表審計時完全全基于組成部部分注冊會計計師的工作風險評估程程序：了解被被審單位及其其環境評估估重大錯報風風險應對措措施7一、對重要組成成部分需執行行的工作二、對不重要的的組成部分所所需執行的工工作三、已執行的工工作仍不能提提供充分、適適當審計證據據時的處理四、參與重要組組成部分注冊冊會計師的工工作四、參與不重要要組成部分注注冊會計師的的工作一、對重要組成成部分需執行行的工作二、對不重要的的組成部分所所需執行的工工作對由于其特定性性質或情況，可可能存在導致致集團財務報報表發生重大大錯報的特別別風險的

50、重要要組成部分，集集團項目組或或代表集團項項目組的組成成部分注冊會會計師應當執執行下列一項項或多項工作作：1.使用用組成部分重重要性對組成成部分財務信信息實施審計計；2.針對對與可能導致致集團財務報報表發生重大大錯報的特別別風險相關的的一個或多個個賬戶余額、一一類或多類交交易或披露事事項實施審計計；（存貨）3.針對可能導致集團財務報表發生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序（期貨）1.集團項目組組應當在集團團層面實施分分析程序。實施分析程程序的結果，可可以佐證集團團項目組得出出的結論，即即匯總的不重重要的組成部部分的財務信信息不存在特特別風險。 2.選擇不為被審計單單位預見的同類其其他組成部分

51、分，可以增加加識別組成部部分財務信息息重大錯報的的可能性。對對組成部分的的選擇通常實實行定期輪換換。3.集團項項目組可以根根據具體情況況對組成部分分財務信息實實施審閱。集團項項目組還可以以實施追加的程序，作作為對審閱程程序的補充第二十一章章其他特殊殊項目的審計計審計會計估計一、會計估計的的性質二、風險評估程程序和相關活活動*三、識別和評估估重大錯報風風險*四、應對評估的的重大錯報風風險五、實施進一步步實質性程序序以應對特別別風險六、評價會計估估計的合理性性并確定錯報報七、其他相關審審計程序了解管理層層如何作出會會計估計了解管理層如何何作出會計估估計1.用以作出會會計估計的方方法。包括模模型（如

52、適用用）如果管理層作出出會計估計時時采用了內部部開發的模型型或偏離了某某一特定行業業或環境中所所采用的通用用方法，則可可能存在更大大的重大錯報報風險。2.相關控制（1）數據的完完整性、相關關性和準確性性；（2）對會計計估計進行復復核和批準；（3）將批批準交易的人人員和負責作作出會計估計計的人員進行行職責分離3.管理層是否否利用專家的的工作4.會計估計所所依據的假設設（公允價值值會計估計）（1）假設反映映熟悉情況且且自愿的公平平交易參與方方在交換資產產或清償債務務時用以確定定公允價值可可能使用的信信息，或者假假設與熟悉情情況且自愿的的公平交易參參與方使用的的信息一致（22）假設或輸輸入數據因其其

53、來源和基礎礎的不同而不不同。5.用以作出會會計估計的方方法是否已經經發生或應當當發生不同于于上期的變化化，以及變化化的原因6.管理層是否否評估以及如如何評估估計計不確定性的的影響識別和評估重大大錯報風險（一）估計不確確定性（1）會計估計計的實際的或或預期的重要要程度；（2）會計估計計的記錄金額額（即管理層層的點估計）與與注冊會計師師預期應記錄錄金額的差異異；（3）管理層在在作出會計估估計時是否利利用專家工作作；（4）對上期會會計估計進行行復核的結果果。（二）具有高度度估計不確定定性的會計估估計（1）高度依賴賴判斷的會計計估計，如對對未決訴訟的的結果或未來來現金流量的的金額和時間間安排的判斷斷；

54、（2）未采用經經認可的計量量技術計算的的會計估計；（3）注冊會計計師對上期財財務報表中類類似會計估計計進行復核的的結果表明最最初會計估計計與實際結果果之間存在很很大差異；（4）采用高度度專業化的、由由被審計單位位自主開發的的模型，或在在缺乏可觀察察到的輸入數數據的情況下下作出的公允允價值會計估估計。在應對評估的重重大錯報風險險時，注冊會會計師應當考考慮會計估計計的性質，并并實施下列一一項或多項程程序：（一）確定截至至審計報告日日發生的事項項是否提供有有關會計估計計的審計證據據（二）測試管理理層如何作出出會計估計以以及會計估計計所依據的數數據（三）測試與管管理層如何作作出會計估計計相關的控制制的

55、運行有效效性，并實施施恰當的實質質性程序（四）作出注冊冊會計師的點點估計或區間間估計，以評評價管理層的的點估計第七編完成審審計工作與出出具審計報告告第二十十二章完成成審計工作審計差異類別核算錯誤重分類錯誤審計差異調整不建議調整的不不符事項（即即未調整不符符事項）建議調整的不符符事項重分類調整匯總表未更正錯報匯總總表 （表222-3） 賬項調整分錄匯匯總表（表222-1）重分類調整分錄錄匯總表（表表22-2）試算平衡編制試算平衡表表（經被審計計單位同意）考慮持續經營假假設1.管理層的責責任和注冊會會計師的責任任2.風險評估程程序和相關活活動*3.評價管理層層對持續經營營能力作出的的評估*4.超出

56、管理層層評估期間的的事項或情況況5.識別出事項項和情況時實實施追加的審審計程序6.審計結論與與報告*風險評估程程序和相關活活動注冊會計師應當當考慮是否存存在可能導致致對持續經營營能力產生重重大疑慮的事事項或情況確定管理層是否否已對被審計計單位持續經經營能力做出出初步評估財務方面經營方面其他方面已評估未評估1.凈資產為負負或營運資金金出現負數。9.無法履行借款合同的條款。1.管理層計劃劃清算被審計計單位或終止止經營。2.關鍵管理人人員離職且無無人替代。1.違反有關資資本或其他法法定要求。4.對發生的災害未購買保險或保額不足。是否已識別重大大疑慮的事項項；已識別，與與其討論應對對計劃；詢問管理層是否否可能存在；為什么不評評估。持續經營假設對對審計報告意意見類型的影影響運用持續經營假假設是否適當當？是（是否具有重重大不確定性性？）否（是否按持續續經營假設基基礎編制財務務報表？）否是是否標準無保留意見見一項多項否定意見按特殊目的編制制基礎無保留意見+強強調事項段無法表示意見無保留意見+強強調事項段時段采取的措施對審計結果影響響第一時段（主動動識別）應當設計和實施施審計程序，獲獲取充分、適適當的審計證證據，以確定定所有在該時時段發生的、需需要在財務報報表中調整或或披露的事項項均已得到識識