1、第四章以管理為導向的成本計量2022/9/231山東財經大學會計學院 了解：服務業公司為決策而進行的成本計量 理解：變動成本法與吸收成本法的比較 掌握：邊際貢獻與變動成本法損益表；本量利分析；在變動成本法和完全成本法之間進行選擇 學習目標通過本章學習，你應該能夠做到:2022/9/232山東財經大學會計學院 本量利分析變動成本固定成本銷售量營業利潤CVP 分析保本分析利量分析利潤的敏感性分析2022/9/233山東財經大學會計學院 本量利分析的基本公式 營業利潤（P）=銷售收入總額-變動成本總額-固定成本總額 =pQ-bQ-a =(p-b)Q-a即： P = (p - b)Q-a2022/9/

2、234山東財經大學會計學院 例某企業產銷一種甲產品，單價10元，單位變動成本6元，每月固定成本總額20 000元，則保本銷售量： Q=20 000/（10-6）=5 000（件）保本銷售額： S=5 000*10=50 000（元）盈虧平衡點（保本點）分析2022/9/236山東財經大學會計學院 目標利潤分析目標利潤 = 單價 x 銷售量 - 單位變動成本 x 銷售量) - 固定成本總額目標利潤： TP = (p - b)Q-a保利銷售量： Q=(a+TP)/(p - b)2022/9/237山東財經大學會計學院 保本銷售量與保利銷售量計算公式的比較 固定成本保本銷售量 = 單價 - 單位變動

3、成本 固定成本+目標利潤保利銷售量 = 單價 - 單位變動成本2022/9/239山東財經大學會計學院 利潤的敏感度分析就是對利潤受各相關因素影響程度的分析。利潤受某因素影響的敏感度，是利潤變動率相當于該因素變動率的倍數。利潤的敏感性分析2022/9/2310山東財經大學會計學院 利潤的敏感性分析利潤受單價影響的敏感度=利潤的變動率/單價的變動率=p Q / P利潤受銷售量影響的敏感度=利潤的變動率/銷售量的變動率=（p - b）Q / P利潤受單位變動成本影響的敏感度=利潤的變動率/單位變動成本的變動率= - b Q / p利潤受固定成本影響的敏感度=利潤的變動率/固定成本總額的變動率= -

4、 a / P2022/9/2311山東財經大學會計學院 例某企業產銷一種甲產品，單價10元，單位變動成本6元，每月固定成本總額20 000元，本月銷售量為10 000件。P=(10-6)*10 000-20 000=20 000(元）利潤受單價影響的敏感度 =10*10 000/20 000=5即：利潤變動率相當于價格變動率的5倍。利潤的敏感性分析2022/9/2312山東財經大學會計學院 安全邊際安全邊際量=實際（或預計）銷售量 保本銷售量安全邊際額 =實際（或預計）銷售額 保本銷售額若某公司的保本銷售量為6 000件，實際銷售量為10 000件，則安全邊際量為2022/9/2313山東財經

5、大學會計學院 安全邊際10 000- 6 0004 000安全邊際量2022/9/2314山東財經大學會計學院 完全成本法與變動成本法 完全成本法： 直接材料 直接人工 變動制造費用 固定制造費用變動成本法： 直接材料 直接人工 變動制造費用2022/9/2316山東財經大學會計學院 變動成本法下的損益表墨蘭公司變動成本法損益表2001年8月銷售收入 (1,000 只滑板)$20,000 $20 100減：變動費用 12,00012 60 邊際貢獻$ 8,000$ 840減：固定費用 4,000凈收益$ 4,000總金額單位金額%2022/9/2317山東財經大學會計學院 生產成本吸收成本法（

6、完全成本法）單位直接材料成本$5單位直接人工成本3變動制造費用 2單位固定制造費用 5單位產品成本$15$50,000 10,000Ply 木業公司2022/9/2319山東財經大學會計學院 吸收成本法損益表：銷售收入 (8,000 x $25)$200,000 銷售成本 (8,000 x $15)(120,000)毛利$ 80,000 減：管理費用 ($35,000 固定+ $20,000 變動) 55,000 凈收益 $ 25,000 Ply 木業公司一月份2022/9/2320山東財經大學會計學院 生產成本變動成本法單位直接材料成本$ 5單位直接人工成本3單位變動制造費用 2單位生產成本

7、$10Ply 木業公司2022/9/2321山東財經大學會計學院 變動成本法損益表：銷售收入(8,000 x $25)$200,000減：變動成本 (8,000 x $10+20,000) 100,000邊際貢獻$100,000減：固定成本 （$35,000 + $50,000 ）85,000 凈收益$ 15,000Ply 木業公司一月份2022/9/2322山東財經大學會計學院 支持和反對變動成本法的論據下面的幻燈片顯示了變動成本法背后的邏輯性。2022/9/2323山東財經大學會計學院 假設某航班的成本為40 000美元外加每乘客20美元，航班能載客200人，平常的票價為420美元。變動成

8、本法的謬誤2022/9/2324山東財經大學會計學院 假定該航班通常賣出120張機票。這樣，平均來看，該公司本航班可以賺得8 000美元。利潤=收入-成本$8,000 = ($420 x 120) - ($20 x 120) + $40,000變動成本固定成本變動成本法的謬誤2022/9/2326山東財經大學會計學院 除正常按照420美元賣出的120張票以外，假設以每張200美元的價格提供打折票，航空公司還可以為本航班多賣出50張票。變動成本法的謬誤2022/9/2327山東財經大學會計學院 變動成本法的謬誤如果提供打折票對購買行為產生影響呢？2022/9/2329山東財經大學會計學院 變動成

9、本法的謬誤如果航空公司按照正常價格只能賣出70張機票呢？ 2022/9/2330山東財經大學會計學院 變動成本法的謬誤是的，但是航空公司還能以折扣價賣出80個座位。2022/9/2331山東財經大學會計學院 變動成本法的謬誤記住，航班在提供打折票以前能實現8 000美元的利潤。現在看看打折后結果會如何呢？2022/9/2332山東財經大學會計學院 變動成本法的謬誤平均銷售收入：全價票 ($420 x 70)$29,400 打折票 ($200 x 80)16,000 總收入$45,400 減：成本變動成本 ($20 x 150 passengers)(3,000)固定成本(40,000)每航班的

10、平均利潤$ 2,400 提供打折票每航班減少利潤5 600美元。2022/9/2333山東財經大學會計學院 吸收成本法（完全成本法）因為企業對外報告要求采用吸收成本法，所以航空公司為了節省人力和物力，只是采用吸收成本法這一套會計系統。2022/9/2334山東財經大學會計學院 吸收成本法（完全成本法）吸收成本法可能產生問題的領域是在評價經理業績方面。它會給經理們過量生產的刺激。導致企業盲目擴大產量。 2022/9/2335山東財經大學會計學院 吸收成本法（完全成本法）鋼罐公司以每件20美元銷售小烤鍋。烤鍋的單位變動成本為10美元，固定成本為每月10 000美元。假定該公司三月份準備生產和銷售小

11、烤鍋1 200只。2022/9/2336山東財經大學會計學院 吸收成本法（完全成本法）銷售收入($20 x 1,200 )$24,000減：總成本變動成本 ($10 x 1,200 )$12,000 固定成本10,000 22,000凈收益$ 2,0002022/9/2337山東財經大學會計學院 吸收成本法（完全成本法）假定管理層決定3月份生產1 400只小烤鍋，預期銷售量仍為1 200只。銷售收入 ($20 x 1,200 )$24,000減：總成本變動成本 ($10 x 1,200 )$12,000 固定成本 ($7.14 x 1,200 ) 8,572 20,572凈收益$ 3,428$

12、10,000 1,4002022/9/2338山東財經大學會計學院 吸收成本法（完全成本法）由于多生產了200只小烤鍋，盡管銷售量沒有增加，但是該公司的利潤增加了 $1,428。2022/9/2339山東財經大學會計學院 案例分析吸收成本法與變動成本法的比較對收益的影響雷切爾雅布隆卡于2002年1月1日擔任辦公家具和裝置公司座椅分部的總經理，接替最近升遷的前任。雷切爾自己的業績評價與按吸收成本法確定的分部年度營業凈利潤直接掛鉤，而且她的季度獎金是按營業凈收益的一定百分比計提。 2022/9/2340山東財經大學會計學院 案例分析雷切爾立即著手采取措施削減今后各期的成本。她的成本削減舉措的一部分

13、涉及采用更好的處理存貨的方法。在仔細檢查了該分部上季度的銷量和產量后，雷切爾認定存貨堆積的比銷售還快。該分部依定單生產，一般不會結存任何過量的存貨。她確信過量存貨的堆積有可能造成利潤低下。雷切爾明白，過量的存貨可以導致材料整理、倉儲、保險和審計的成本上升，而且還占用了資本，使其不能在別處發揮更大的作用。進一步的調研顯示，過量存貨被儲存在別處新租用的倉庫里，因為該分部自有倉庫的存儲空間已不夠用。 2022/9/2341山東財經大學會計學院 案例分析雷切爾立即著手消除過量存貨，辦法是放慢2002年首季的生產率。然而當看到2002年首季的結果時，她很失望，利潤不但沒有提高，甚至在銷售平穩且存儲成本和

14、材料整理成本有所減少的情況下還發生了營業凈虧損。這兩季度的每季度的業績數據列示如下： 2022/9/2342山東財經大學會計學院 案例分析 2001年第四季度 2002年第一季度期初存貨單位 0 50 000銷售單位 200 000 200 000產出單位 250 000 150 000單位平均售價（美元） 500 5002022/9/2343山東財經大學會計學院 案例分析單位生產成本（美元） 每產出單位的直接人工成本 50 50每產出單位的直接材料成本 200 200每產出單位的變動制造費用 30 25分配到每產出單位的固定制造費用 70 115單位成本合計 350 3902022/9/23

15、44山東財經大學會計學院 案例分析收入 100 000 000 100 000 000銷售成本 70 000 000 76 000 000毛利 30 000 000 24 000 000銷售和管理費用 25 000 000 25 000 000營業利潤 5 000 000 （1 000 000） 2022/9/2345山東財經大學會計學院 案例分析要求：A、為什么在2002年第一季度該分部的利潤較2001年第四季度大幅下降？B、你為什么認為存貨堆積發生在前任經理的任期之末？C、如果你是雷切爾，你會如何處理這一情形？你應該將存貨保持在高水平還是低水平？D、如果你是OFF的首席執行官（CEO），你

16、會改變對雷切爾的業績度量嗎？為什么？請解釋。 2022/9/2346山東財經大學會計學院 案例分析 A.由于2002年第一季度生產量下降，在固定制造費用不變的情況下，單位產品分攤的固定制造費用上升，導致單位產品成本從350美元上升到390美元，在單價（500美元）不變的情況下，單位毛利從150美元降低到110美元。又因為銷售量不變，銷售和管理費用不變，所以利潤較上年第四季度大幅下降。 2022/9/2347山東財經大學會計學院 案例分析B.因為2001年第四季度期初存貨余額為零,期末存貨量為50 000件。所以，可以認定，存貨的堆積發生在前任經理的任期之末。 2022/9/2348山東財經大學會計學院 案例分析C.如果我是雷切爾，我會將存貨保持在高水平，這樣會提升任期內較短時期的利潤水平。因為該公司按照吸收成本法進行業績度量。 2022/9/2349山東財經大學會計學院 案例分析D.如果我是首席執行官，我會改變對雷切爾的業績度量。按照變動成本法計算生產成本和損益。這樣，由于把固定制造費用排除在生產成本之外，使原來單純依靠增加產量來增加利潤的投機行為得到遏制；分部要想增加利潤，必須想方設法擴大銷售量和降低材料及人工等成本。 2022