1、2007年會計計職稱中級級會計實務試試題及答案解解析一、單項選選擇題（本類類題共15小題，每小小題1分，共15分，每小題題備選答案中中，只有一個個符合題意的的正確答案。請請將選定的答答案，按答題題卡要求，用用2B鉛筆填涂答答題卡中題號號1至15信息點。多多選、錯選、不不選均不得分分） 1.企業對對具有商業實實質、且換入入資產或換出出資產的公允允價值能夠可可靠計量的非非貨幣性資產產：），在換換出庫存商品品且其公允價價值不不含增增值稅的情況況下，下列會會計處理中，正正確的是（ ） A.按庫存存商品的公允允價值確認營營業收入B.按庫存商品品的公允價值值確認主營業業務收入C.按庫存商品品公允價值高高于

2、賬面價值值的差額確認認營業外收入入D.按庫存商品品公允價值低低于賬面價值值的差額確認認資產減值損損失 參考答案：B答案解解析：按照照非貨幣性資資產：）準則則，這種情況況下應按照庫庫存商品的公公允價值確認認主營業務收收入，按照其其成本結轉主主營業務成本本。試題點點評：本題題考核的是具具有商業實質質的非貨幣性性資產的處理理。2、2007年年1月2日，甲公司司以貨幣資金金取得乙公司司30%的股權，初初始投資成本本為2000萬元，投資資時乙公司各各項可辯認資資產、負債的的公允價值與與其賬面價值值相同，可辯辯認凈資產公公允價值及賬賬面價值的總總額均為7000萬元，甲公公司取得投資資后即派人參參與乙公司生

3、生產經營決策策，但無法對對乙公司實施施控制。乙公公司2007年實現凈利利潤500萬元，假定定不考慮所得得稅因素，該該項投資對甲甲公司2007年度損益的的影響金額為為（ ）萬元。 A.50 B.1000 C.1500 D.2500 參考答案案：D答案解解析：會計計分錄應是： 借：長期股股權投資乙公司（成成本）2100 貸：銀銀行存款 20000 營業外外收入 100 被投資當年年實現的凈利利潤為500萬元，投資資方應根據持持股比例計算算應享有的份份額500330150萬元，作分分錄： 借：長期股股權投資乙公司（損損益調整） 1550 貸：投投資收益 150 參考答案：D.試題點點評：本題題考核的

4、是權權益法下長期期股權投資的的核算。3.甲公司為增增值稅一般納納稅人，適用用的增值稅稅稅率為17%.22007年1月甲公司董董事會決定將將本公司生產產的500件產品作為為福利發放給給公司管理人人員。該批產產品的單件成成本為1.2萬元，市場場銷售價格為為每件2萬元（不含含增值稅）。不不考慮其他相相關稅費，甲甲公司在2007年因該項業業務應計入管管理費用的金金額為（ ）萬元。 A.6000 B.7700C.10000 D.11770 參考答案案：D答案解解析：相關關的分錄處理理：借：應付職職工薪酬 11170 貸：主主營業務收入入 1000 應交稅稅費應交增值稅稅（銷項稅額額） 1770 借：主營

5、業業務成本 6600 貸：庫庫存商品 600 借：管理費費用 11170 貸：應應付職工薪酬酬 1170試題點點評：本題題考核的是視視同銷售的會會計核算，這這個考點不難難，平時好好好看書這一分分穩拿。 4.企業對境外外經營的子公公司外幣資產產負債表折算算時，在不考考慮其他因素素的情況下，下下列各項中，應應采用交易發發生時即期匯匯率折算的是是（ ）。 A.存貨 B.固定資產 C.實收資本 D.未分配利潤 參考答案案：C答案解解析：對于于資產負債表表中的資產和和負債項目，采采用資產負債債表日的即期期匯率折算，所所有者權益項項目中除未分配利潤項目外，其其他項目采用用發生時的即即期匯率折算算。 試題點

6、點評：本題題考核的是外外幣報表折算算的處理。5.20007年1月1日，甲公司司取得專門借借款2000萬元直接用用于當日開工工建造的廠房房，2007年累計發生生建造支出1800萬元，2008年1月1日，該企業業又取得一般般借款500萬元，年利利率為6%，當天發生生建造支出300萬元，以借借入款項支付付（甲企業無無其他一般借借款）。不考考慮其他因素素，甲企業按按季計算利息息費用資本化化金額。2008年第一季度度該企業應予予資本化一般般借款利息費費用為（ ）萬元。 A.1.55 B.3 C.4.55 D.7.55 參考答案：A答案解解析：本題題要求計算的的是2008年第一季度度應予以資本本化的一般借

7、借款的利息費費用，注意這這里要求計算算的是一般借借款的利息費費用金額，專專門借款共是是2000萬元，07年累計之處1800萬元，08年支出的300萬元中有200萬元屬于專專門借款，一一般借款占用用100萬元，應是10063/121.5（萬元）。 試題點點評：本題題倒是不難，但但有些繞，問問的是一般借借款的利息費費用資本化金金額，不考慮慮專門借款的的資本化金額額。 6.2007年1月1日，甲公司司采用分期收收款方式向乙乙公司銷售大大型商品一套套，合同規定定不含增值稅稅的銷售價格格為900萬元，分二二次于每年12月31日等額收取取，假定在現現銷方式下，該該商品不含增增值稅的銷售售價格為810萬元，

8、不考考慮其他因素素，甲公司2007年應確認的的銷售收入為為（ ）萬元。 A.2700 B.3000 C.8100 D.9000 參考答案案：C答案解解析：分期期收款方式下下： 借：長期應應收款 9900 貸：主主營業務收入入 810 遞延收收益 90試題點點評：這里里考核的非常常簡單，讀完完題就應該可可以選出答案案，是考生必必拿的分數。 7.甲公司司2007年實現的歸歸屬于普通股股股東的凈利利潤為5600萬元。該公公司2007年1月1日發行在外外的普通股為為10000萬股，6月30日定向增發1200萬股普通股股，9月30日自公開市市場回購240萬股擬用于于高層管理人人員股權激勵勵，該公司200

9、7年基本每股股收益為（ ）元。 A.0.550 B.0.551 C.0.553 D.0.556 參考答案：C答案解析析：20007年基本每股股收益5600/（100000+120006/12224033/12）0.53（元）。 試題點點評：有一一點難度，主主要是新增內內容。 8.20007年3月31日甲公司應應付某金融機機構一筆貸款款100萬元到期，因因發生財務困困難，短期內內無法支付，當當日，甲公司司與金融機構構簽訂債務重重組協議，約約定減免甲公公司債務的20%，其余部分分延期兩年支支付，年利率率為5%（相當于實實際利率）利利息按年支付付。金融機構構已為該項貸貸款計提了10萬元呆賬準準備，假

10、定不不考慮其他因因素，甲公司司在該項債務務重組業務中中確認的債務務重組利得為為（ ）萬元。 A.10 B.12 C.16 D.20 參考答案案：D答案解解析：甲公公司（債務人人）應確認的的債務重組利利得應是10022020（萬元）。 試題點點評：本題題屬于債務重重組中的相對對簡單的題目目，送分題了了。 9.20007年1月2日，甲公司司與乙公司簽簽訂不可撤銷銷的租賃合同同，以經營租租賃方式租入入乙公司一臺臺機器設備，專專門用于生產產M產品，租賃賃期為5年，年租金金為120萬元。因M產品在使用用過程中產生生嚴重的環境境污染，甲公公司自2009年1月1日起停止生生產該產品，當當日M產品庫存為為零，

11、假定不不考慮其他因因素，該事項項對甲公司2009年度利潤總總額的影響為為（ ）萬元。 A.0 B.1200 C.2400 D.3600 參考答案案：D答案解解析：屬于于虧損合同，沒沒有合同標的的物，應確認認的損失為12051202360（萬元）。 試題點點評：和教教材第12章的例1215是基本一致致的，屬于送送分題。 10.下列各項中中，屬于企業業經營活動中中產生的現金金流量是（ ） A.收到的稅費費返還款 B.取得借款收收到的現金 C.分配股利支支付的現金 D.取得投資收收益收到的現現金 參考答案案：A答案解解析：選項BC屬于籌資活活動，選項D屬于投資活活動。 試題點點評：考的的是現金流量量

12、項目的分類類，屬于基本本劃分，也是是一道送分題題了。 11.甲單位為財財政全額撥款款的事業單位位，自2006年起實行國國庫集中支付付制度。2006年，財政部部門批準的年年度預算為3000萬元，其中中：財政直接接支付預算為為2000萬元，財政政授權支付預預算為1000萬元，2006年，甲單位位累計預算支支出為2700萬元，其中中，1950萬元已由財財政直接支付付，750萬元已由財財政授權支付付。2006年12月31日，甲單位位結轉預算結結余資金后，財政應返還還額度項目的余額額為（ ）萬元。 A.50 B.2000 C.2500 D.3000 參考答案案：D答案解解析： 330002700300（

13、萬元）。 試題點點評：本題題屬于行政事事業單位會計計的內容，一一般考生對該該類核算都不不太熟悉，所所以這里不太太好拿分。 12.甲企業發出出實際成本為為140萬元的原材材料，委托乙乙企業加工成成半成品，收收回后用于連連續生產應稅稅消費品，甲甲企業和乙企企業均為增值值稅一般納稅稅人，甲公司司根據乙企業業開具有增值值稅專用發票票向其支付加加工費4萬元和增值值稅0.68萬元，另支支付消費稅16萬元，假定定不考慮其他他相關稅費，甲甲企業收回該該批半成品的的入賬價值為為（ ）萬元。 A.1444 B.1444.68 C.1600 D.1600.68 參考答案案：A答案解解析： 本題考核的的是存貨成本本的

14、核算。由由于委托加工工物資收回后后用于繼續生生產應稅消費費品，所以消消費稅不計入入收回的委托托加工物資成成本。收回該該批半成品的的入賬價值應應是140+4144（萬元）。 試題點點評：本題題考核的知識識點不難，這這種題目應該該準拿的。 13.甲企業以融融資租賃方式式租入N設備，該設設備的公允價價值為100萬元，最低低租賃付款額額的現值為93萬元，甲企企業在租賃談談判和簽訂租租賃合同過程程中發生手續續費、律師費費等合計為2萬元。甲企企業該項融資資租入固定資資產的入賬價價值為（ ）萬元。 A.93 B.95 C.1000 D.1022 參考答案案：B答案解解析： 融資租入固固定資產的入入賬價值93

15、+295（萬元）。 試題點點評：本題題考點不難，關關鍵是對于初初始直接費用用在判斷時容容易出錯。 14.20007年2月2日，甲公司司支付830萬元取得一一項股權投資資作為交易性性金融資產核核算，支付價價款中包括已已宣告尚未領領取的現金股股利20萬元，另支支付交易費用用5萬元。甲公公司該項交易易性金融資產產的入賬價值值為（ ）萬元。 A.8100 B.8155 C.8300 D.8355 參考答案案：A答案解解析： 支付價款中中包含的已宣宣告尚未領取取的現金股利利應是計入應應收股利中，支支付的交易費費用計入投資資收益，所以以答案是83020810（萬元）。 試題點點評：本題題考點不難，關關鍵是

16、要細心心，屬于穩拿拿的分數。 15.下列關于投投資性房地產產核算的表述述中，正確的的是（ ）。 A.采有成成本模式計量量的投資性房房地產不需要要確認減值損損失 B.采用公允價價值模式計量量的投資性房房地產可轉換換為成本模式式計量 C.采用公允價價值模式計量量的投資性房房地產，公允允價值的變動動金額應計入入資本公積 D.采用成本模模式計量的投投資性房地產產，符合條件件時可轉換為為公允價值模模式計量 參考答案案：D答案解解析： 投資性房地地產采用成本本模式計量的的期末也應考考慮計提減值值損失；公允允價值模式核核算的不能再再轉為成本模模式核算，而而成本模式核核算的符合一一定的條件可可以轉為公允允價值

17、模式。選選項C應是計入公允允價值變動損損益。 試題點點評：本題題考核的都是是概念的理解解，不過作為為單選題這個個分數也是可可以穩拿的哦哦。 二、多項選選擇題（本類類題共10小題，每小小題2分，共20分、每小題題各備選答案案中，有兩個個或兩個以上上符合題意的的正確答案，請請將選定的答答案，按答題題卡要求，用用2B鉛筆填涂答答題卡中題號號16至25信息點，多多選、少選、錯錯選、不選均均不得分） 16.下列列各項中，能能夠據以判斷斷非貨幣資產產：）只有商商業實質的有有（ ）。 A.換入資資產與換出資資產未來現金金流量的風險險、金融相同同，時間不同同 B.換入資產與與換出資產未未來現金流量量的時間、金

18、金融相同，風風險不同 C.換入資產與與換出資產未未來現金流量量的風險、時時間相同，金金融不同 D.換入資產與與換出資產預預計未來現金金流量現值不不同，且其差差額與換入資資產和換出資資產公允價值值相比具有重重要性。 參考答案案：ABCCD答案解解析： 考核的是商商業實質的判判斷，屬于教教材第8章的原文。 試題點點評：本題題屬于送分題題目，不拿都都不好意思了了。 提示：本題目與2007年應試指指南中級會會計實務第第八章 同步訓練習習題 多選題4類似。 17.下列列各項中，屬屬于會計估計計變更的有（ ）。 A.固定資資產折舊年限限由10年改為15年 B.發出存貨計計價方法由先先進先出法改改為加權平均

19、法 C.因或有事項項確認的預計計負債根據最最新證據進行行調整 D.根據新的證證據，使將用用壽命不確定定的無形資產產轉為使用壽壽命有限的無無形資產 參考答案案：ACDD答案解解析： 考核的是會會計估計的判判斷。選項B屬于政策變變更。 試題點點評：送分分題目，考核核的是基本概概念的理解。 18.下列各項中中，應納入職職工薪酬核算算的有（ ）。 A.工會經經費 B.職工養老保保險費 C.職工住房公公積金 D.辭退職工經經濟補償 參考答案：ABCD答案解析析：上述選選項均屬于職職工薪酬的核核算范圍。 試題點點評：本題題屬于送分題題。 19.下列有關關借款費用資資本化的表述述中，正確的的有（ ）。 A.

20、所建造造固定資產的的支出基本不不再發生，應應停止借款費費用資本化 B.固定資產建建造中發生正正常中斷且連連續超過3個月的，應應暫停借款費費用資本化 C.固定資產建建造中發生非非正常中斷且且連續超過1個月的，應應暫停借款費費用資本化 D.所建造固定定資產基本達達到設計要求求，不影響正正常使用，應應停止借款費費用資本化 參考答案案：AD答案解解析： 本題考核的的是借款費用用停止資本化化的判斷。選選項B應是非正常常中斷；選項項C應是3個月。 試題點點評：本題題沒有什么難難度，可以說說是送分題。 20.下列各項中中，構成H公司關聯方方的有（ ）。 A.H公司司的母公司 B.與H公司同一母母公司控制的的

21、企業 C.能夠對H公司施加重重大影響的投投資者 D.H公司與其他他合營方共同同出資設立的的合營單位 參考答案案：ABCCD答案解解析： 本題考核的的是關聯方關關系的判斷。 試題點點評：關聯聯方關系的判判斷歷來是考考生感覺難于于駕馭的問題題，不過本題題難度不大，都都是很明顯的的關聯方，所所以做起來要要比平時的練練習題簡單多多了。 21.下列各項中中，屬于行政政事業單位基基金的有（ ） A.一般基基金 B.固定基金C.投資基金 D.專用基金 參考答案案：ABCCD答案解解析：行政政單位基金包包括事業基金金、固定基金金和專用基金金。事業基金金分為一般基基金和投資基基金兩部分。 試題點點評：本題題難度

22、不大，但但容易記混淆淆，不留神會會選錯的哦。 22. 下列各項中中，應作為資資產負債表中中資產列報的的有（ ）。 A. 委托托加工物資 B. 受托代銷商商品 C. 融資租入固固定資產 D. 經營租入固固定資產 參考答案案：ABCC答案解解析：選項B屬于委托方方的商品，受受托代銷商品品和受托代銷銷商品款對存存貨一個增加加一個 減少，最終終不影響存貨貨項目的既而而，為了管理理和核算的方方便，應列入入資產負債表表中的存貨項項目；選項D屬于出租方方的資產，不不屬于承租方方的資產。 試題點點評：本題題比較簡單，屬屬于基本概念念，不拿分的的要后悔哦。 看到各位的的反饋意見再再總結一下：這個題目出出的不好，

23、受受托代銷商品品和受托代銷銷商品款是否否列入資產負負債表中的存存貨項目中一一直是一個有有爭執的問題題，我個人也也偏向選上B，大家靜心心等待一下標標準的答案和和說法吧。23. 下列各項中中，屬于投資資性房地產的的有（ ）。 A.企業擁擁有并自行經經營的飯店 B.企業以經營營租賃方式租租出的寫字樓樓 C.房地產開發發企業正在開開發的商品房房 D.企業持有擬擬增值后轉讓讓的土地使用用權 參考答案案：BD答案解解析： 本題考核的的是投資性房房地產的判斷斷。選項A自用房地產產，選項C屬于作為存存貨的房地產產，選項AC不符合投資資性房地產的的定義。 試題點評：本題考核核的知識點不不偏也不難，可可以說是又送

24、送分了。 24. 下列可供出出售金融資產產的表述中，正正確的有（ ）。 A.可供出出售的金融資資產發生的減減值損失應計計入當期損益益 B.可供出售金金融資產的公公允價值變動動應計入當期期損益 C.取得可供出出售金融資產產發生的交易易費用應直接接計入資本公公積 D.處置可供出出售金融資產產時，以前期期間因公允價價值變動計入入資本公積的的金額應轉入入當期損益 參考答案案：AD答案解解析： 本題考核的的是可供出售售金融資產的的核算問題。選選項B應是計入資資本公積；選選項C取得可供出售售金融資產時時發生的交易易費用應是直直接計入可供供出售金融資資產成本。 試題點點評：本題題難度不大，但但容易出錯。 2

25、5. 下列發生于于報告年度資資產負債表日日至財務報告告批準報出日日之間的各事事項中，應調調整報告年度度財務報表相相關項目金額額的有（ ）。 A.董事會會通過報告年年度利潤分配配預案 B.發現報告年年度財務報告告存在重要會會計差錯 C.資產負債表表日未決訴訟訟結案，實際際判決金額與與已確認預計計負債不同 D.新證據表明明存貨在報告告年度資產負負債表日的可可變現凈值與與原估計不同同 參考答案案：BCDD答案解解析： 本題考核的的是資產負債債表日后調整整事項的判斷斷。選項A屬于非調整整事項。 試題點點評：本題題難度不大，這2分若丟掉很可惜哦。 四、判斷題（本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將

26、判斷結果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點；表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點.每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分） 61.企業業在初始確認認時將某項金金融資產劃分分為以公允價價值計量且其其變動計入當當期損益的金金融資產后，視視情況變化可可以將其重分分類為其他類類金融資產。（ ） 參考答案案：答案解解析： 本題考核的的是金融資產產的分類。劃劃分為以公允允價值計量且且其變動計入入當期損益的的金融資產按按照準則規定定不能再劃分分為其他的金金融資產。 試題點點評：本題題考點比較簡簡單，屬于送送分題了。

27、 62.在借款費用用資本化期間間內，建造資資產的累計支支出金額未超超過專門借款款金額的，發發生的專門借借款利息扣除除該期間與專專門借款相關關的收益后的的金額，應當當計入所建造造資產成本。（ ） 參考答案案： 答案解解析：本題題考核的是借借款費用資本本化的確認問問題。對于專專門借款而言言應是按照專專門借款的利利息費用扣除除閑置資金進進行投資所獲獲得的收益來來確認資本化化金額，而不不和資產支出出相掛鉤。 試題點點評：本題題屬于教材新新增內容，考考點不難。 63.企業應當以以對外提供的的財務報表為為基礎披露分分部信息，對對外提供合并并財務報表的的企業，應當當以合并財務務報表為基礎礎披露分部信信息。（

28、 ） 參考答案案： 答案解解析：本題題考核的是分分部信息的披披露。 試題點點評：該知知識點不難，可可能有些考生生在復習時沒沒有看到，這這樣就容易失失分了。 64.企業無論是否否發生關聯方方交易，均應應在附注中披披露與其存在在直接控制關關系的母公司司和子公司有有關的信息。（ ） 參考答案： 答案解解析：本題題考核的是關關聯方交易的的披露。 試題點點評：這個個題目不難。 65.企業業購建符合資資本化條件的的資產而取得得專門借款支支付的輔助費費用，應在支支付當期全部部予以資本化化。（ ） 參考答案案：答案解解析：專門門借款發生的的輔助費用，在在所購建或者者生產的符合合資本化條件件的資產達到到預定可使

29、用用或者可銷售售狀態之前發發生的，應在在發生時根據據其發生額予予以資本化。 試題點點評：本題考核輔輔助費用的資資本化問題，有有點繞，容易易出錯哦。 66.實行財政直直接支付方式式的事業單位位，應于收到到財政直接支支付入賬通知知書時，一方面面增加零余額額賬戶用款額額度，另一方方面確認財政政補助收入。（） 參考答案案：答案解解析：本題題說的應是實實行財政授權權支付方式的的事業單位的的核算方法。 試題點點評：屬于于行政事業單單位會計考核核的知識點。屬屬于比較直接接的考核，這這一分不應丟丟。 67.商品流通企企業在采購商商品過程中發發生的運輸費費、裝卸費、保保險費以及其其他可歸屬于于存貨采購成成本的費

30、用等等，應當計入入存貨的采購購成本，也可可以先進行歸歸集，期末再再根據所購商商品的存銷情情況進行分攤攤。（ ） 參考答案： 答案解解析：考核核的是商品流流通企業購貨貨過程中費用用的核算問題題。 試題點點評：屬于于新的知識點點，不過不難難哦。 68.企業固定資資產的預計報報銷清理費用用，可作為棄棄置費用，按按其現值計入入固定資產成成本，并確認認為預計負債債。（ ） 參考答案案：答案解解析：預計計清理費用不不等于棄置費費用。 試題點點評：這個個知識點平時時練習講座多多次講解到，如如果這里丟分分，實屬不該該。 69.企業業對于無法合合理確定使用用壽命的無形形資產，應將將其成本在不不超過10年的期限內

31、攤攤銷（ ）。 參考答案案：答案解解析：這種種情況下不攤攤銷。 試題點點評：又送送分了。 70.企業為取得得持有至到期期投資發生的的交易費用應應計入當期損損益，不應計計入其初始確確認金額。（） 參考答案案：答案解解析：應是是計入持有至至到期投資成成本。 試題點點評：屬于于平時練習和和學習中特別別強調和注意意的知識點，不不改丟分哦。 四、計計算分析題（本本類題共2小題。第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求求計算的項目目，除特別說說明外，均須須列出計算過過程，計算結結果出現小數數的，均保留留小數點后兩兩位小數，凡凡要求編制會會計分錄的，除除題中有特殊殊要求外，只只需寫出一級級科目） 1

32、.甲上市市公司發行公公司債券為建建造專用生產產線籌集資金金，有關資料料如下： （1）20007年12月31日，委托證證券公司以7755萬元的價格格發行3年期分期付付息公司債券券，該債券面面值為8000萬元，票面面年利率為4.5%，實際年利利率為5.64%，每年付息息一次，到期期后按面值償償還，支付的的發行費用與與發行期間凍凍結資金產生生的利息收入入相等。 （2）生產產線建造工程程采用出包方方式，于2008年1月1日開始動工工，發行債券券所得款項當當日全部支付付給建造承包包商，2009年12月31日所建造生生產線達到預預定可使用狀狀態。 （3）假定定各年度利息息的實際支付付日期均為下下年度的1月

33、10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一一并償付面值值。 （4）所有有款項均以銀銀行存款收付付。 要求： （1）計算算甲公司該債債券在各年末末的攤余成本本、應付利息息金額、當年年應予資本化化或費用化的的利息金額、利利息調整的本本年攤銷額和和年末余額，結結果填入答題題卡第1頁所附表格格（不需列出出計算過程）。 （2）分別別編制甲公司司與債券發行行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券券利息、2011年1月10日支付利息息和面值業務務相關的會計計分錄。（答答案中的金額額單位用萬元元表示，應付債券科目應列出出明細科目） 1.參考答答案： （1）應付付債券利息調調整和攤余

34、成成本計算表 時間 20007年12月31日 2008年12月31日 2009年12月31日 2010年12月31日 年末攤余成成本 面值 80000 80000 80000 80000 利息調整 （245） （167.662） （85.87） 0 合計 77755 78832.388 79144.13 88000 當年應予資資本化或費用用化的利息金金額 437.38 4441.75 445.887 年末應付利利息金額 360 360 3360 利息調整整本年攤銷項 77.338 81.75 855.87 （2）22007年12月31日發行債券 借：銀行存存款 77555 應付債債券利息調整

35、2455 貸：應應付債券面值 80000 20088年12月31日計提利息 借：在建工工程 4337.38 貸：應應付債券利息調整 77.38 應付利利息 3360 20100年12月31日計提利息 借：財務費費用 4445.87 貸：應應付債券利息調整 885.87 應付利息 360 注釋：20009年度的利息息調整攤銷額額（7755+77.388）5.6480004.581.75（萬元），2010年度屬于最最后一年，利利息調整攤銷銷額應采用倒倒擠的方法計計算，所以應應是24577.3881.7585.87（萬元） 20111年1月10日付息還本 借：應付債債券面值 80000 應付利利息

36、360 貸：銀銀行存款 8360試題點點評：本題題考核應付債債券的核算，與與考試中心模模擬四的計算算題第1題考點一致致。 2.甲上市公司司于2007年1月設立，采采用資產負債債表債務法核核算所得稅費費用，適用的的所得稅稅率率為33%，該公司2007年利潤總額額為6000萬元，當年年發生的交易易或事項中，會會計規定與稅稅法規定存在在差異的項目目如下： （1）20007年12月31日，甲公司司應收賬款余余額為5000萬元，對該該應收賬款計計提了500萬元壞賬準準備。稅法規規定，企業按按照應收賬款款期末余額的的5計提了壞賬賬準備允許稅稅前扣除，除除已稅前扣除除的壞賬準備備外，應收款款項發生實質質性損

37、失時允允許稅前扣除除。 （2）按照照銷售合同規規定，甲公司司承諾對銷售售的X產品提供3年免費售后后服務。甲公公司2007年銷售的X產品預計在在售后服務期期間將發生的的費用為400萬元，已計計入當期損益益。稅法規定定，與產品售售后服務相關關的支出在實實際發生時允允許稅前扣除除。甲公司2007年沒有發生生售后服務支支出。 （3）甲公公司2007年以4000萬元取得一一項到期還本本付息的國債債投資，作為為持有至到期期投資核算，該該投資實際利利率與票面利利率相差較小小，甲公司采采用票面利率率計算確定利利息收入，當當年確認國債債利息收入200萬元，計入入持有至到期期投資賬面價價值，該國債債投資在持有有期

38、間未發生生減值。稅法法規定，國債債利息收入免免征所得稅。 （4）20007年12月31日，甲公司Y產品的賬面面余額為2600萬元，根據據市場情況對對Y產品計提跌跌價準備400萬元，計入入當期損益。稅稅法規定，該該類資產在發發生實質性損損失時允許稅稅前扣除。 （5）20007年4月，甲公司司自公開市場場購入基金，作作為交易性金金融資產核算算，取得成本本為2000萬元，2007年12月31日該基金的的公允價值為為4100萬元，公允允價值相對賬賬面價值的變變動已計入當當期損益，持持有期間基金金未進行分配配，稅法規定定。該類資產產在持有期間間公允價值變變動不計入應應納稅所得額額，待處置時時一并計算應應

39、計入應納稅稅所得額的金金額。 其他相關資資料： （1）假定定預期未來期期間甲公司適適用的所得稅稅稅率不發生生變化。 （2）甲公公司預計未來來期間能夠產產生足夠的應應納稅所得額額用以抵扣可可抵扣暫時性性差異。 要求： （1）確定定甲公司上述述交易或事項項中資產，負負債在2007年12月31日的計稅基基礎，同時比比較其賬面價價值與計稅基基礎，計算所所產生的應納納稅暫時性差差異或可抵扣扣暫時性差異異的金額。 （2）計算算甲公司2007年應納稅所所得額、應交交所得稅、遞遞延所得稅和和所得稅費用用。 （3）編制制甲公司2007年確認所得得稅費用的會會計分錄。（答答案中的金額額單位用萬元元表示） 2. 參

40、考考答案：（1）應收賬款賬賬面價值50005004500（萬元） 應收賬款計計稅基礎5000（15）4975（萬元） 應收賬款形形成的可抵扣扣暫時性差異異49754500475（萬元） 預計負債債賬面價值400萬元 預計負債計計稅基礎4004000 預計負債形形成的可抵扣扣暫時性差異異400萬元 持有至到到期投資賬面面價值4200萬元 計稅基礎=4200萬元 國債利息收收入形成的暫暫時性差異0 注釋：對于于國債利息收收入屬于免稅稅收入，說明明計算應納稅稅所得額時是是要稅前扣除除的。故持有有至到期投資資的計稅基礎礎是4200萬元，不是4000萬元。 存貨賬面面價值26004002200（萬元）

41、存貨計稅基基礎2600萬元 存貨形成的的可抵扣暫時時性差異400萬元 交易性金金融資產賬面面價值4100萬元 交易性金融融資產計稅基基礎2000萬元 交易性金融融資產形成的的應納稅暫時時性差異410020002100（萬元） （2）應應納稅所得額額： 600047540040021002004975（萬元） 應交所得得稅：497533%1641.75（萬元） 遞延所得得稅：（475+4400+4000）210033%272.225（萬元） 所得稅費費用：1641.75+2772.251914（萬元） （3）分錄錄： 借：所得稅稅費用 19914 遞延所所得稅資產 420.75 貸：應應交稅費應

42、交所得稅 16441.75 遞遞延所得稅負負債 693試題點評評：本題考考核所得稅的的核算， 五、綜合題題（本類題共共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求求計算的項目目，除特別說說明外，均列列出計算過程程，計算結果果出現小數的的，均保留小小數點后兩位位小數，凡要要求編制會計計分錄的，除除題中有特殊殊要求外，只只需寫出一級級科目） 1.甲上市市公司由專利利權X、設備Y以及設備 Z組成的生產產線，專門用用于生產產品W.該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生生產7年，甲公司司按照不同的的生產線進行行管理，產品品W存在活躍市市場。生產線線生產的產品品W，經包

43、裝機H進行外包裝裝后對外出售售。 （1）產品品W生產線及包包裝機H的有關資料料如下： 專利權XX于2001年1月以400萬元取得，專專門用于生產產產品W.甲公司預計計該專利權的的使用年限為為10年，采用直直接法攤銷，預預計凈殘值為為0. 該專利權除除用于生產產產品W外，無其他他用途。 專用設備備Y和Z是為生產產產品W專門訂制的的，除生產產產品W外，無其他他用途。 專門設備YY系甲公司于2000年12月10日購入，原原價1400萬元，購入入后即可達到到預定可使用用狀態。設備備Y的預計使用用年限為10年，預計凈凈殘值為0，采用年限限平均法計提提折舊。 專用設備ZZ系甲公司于2000年12月16日購

44、入，原原價200萬元，購入入后即達到預預定可使用狀狀態，設備Z的預計使用用年限為10年，預計凈凈殘值為0，采用年限限平均法計提提折舊。 包裝機HH系甲公司于2000年12月18日購入，原原價180萬元，用于于對公司生產產的部分產品品（包括產品品W）進行外包包裝，該包裝裝機由獨立核核算的包裝車車間使用。公公司生產的產產品進行包裝裝時需按照市市場價格向包包裝車間內部部結算包裝費費，除用于本本公司產品的的包裝外，甲甲公司還用該該機器承接其其他企業產品品外包裝，收收取包裝費。該該機器的預計計使用年限為為10年，預計凈凈殘值為0，采用年限限平均法計提提折舊。 （2）20007年，市場上上出現了產品品W的

45、替代產品品，產品W市價下跌，銷銷量下降，出出現減值跡象象。2007年12月31日，甲公司司對有關資產產進行減值測測試。 20077年12月31日，專利權X的公允價值值為118萬元，如將將其處置，預預計將發生相相關費用8萬元，無法法獨立確定其其未來現金流流量現值；設設備Y和設備Z的公允價值值減去處置費費用后的凈額額以及預計未未來現金流量量的現值均無無法確定；包包裝機H的公允價值值為62萬元，如處處置預計將發發生的費用為為2萬元，根據據其預計提供供包裝服務的的收費情況計計算，其未來來現金流量現現值為63萬元。 甲公司管管理層2007年年末批準準的財務預算算中與產品W生產線預計計未來現金流流量有關的

46、資資料如下表如如示（有關現現金流量均發發生于年未，各各年未不存在在與產品W相關的存貨貨，收入、支支出均不含增增值稅）： 單位：萬元元 項目 20008年 2009年 2010年 產品W銷售售收入 12000 11000 720 上年銷售產產品W產生應收賬款款本年收回 0 200 100 本年銷售產產品W產生應收賬賬款將于下年年收回 20 1100 0 購買生產產產品W的材料支付付現金 600 550 4460 以現金支付付職工薪酬 180 160 1140 其他現金支支出（包括支支付的包裝費費） 100 160 1120 甲公司的的增量借款年年利率為5%（稅前），公公司認為5%是產品W生產線的

47、最最低必要報酬酬率。復利現現值系數如下下： 1年 2年年 3年 5%的復利利現值系數 0.95524 0.9070 0.86338 （3）其他他有關資料： 甲公司與與生產產品W相關的資產產在2007年以前未發發生減值。 甲公司不不存在可分攤攤至產品W生產線的總總部資產和商商譽價值。 本題中有有關事項均具具有重要性 本題中不不考慮中期報報告及所得稅稅影響。 要求： （1）判斷斷甲公司與生生產產品W相關的各項項資產中，哪哪些資產構成成資產組，并并說明理由。 （2）計算算確定甲公司司與生產產品品W相關的資產產組未來每一一期間的現金金凈流量及2007年12月31日預計未來來現金流量的的現值。 （3）計

48、算算包裝機H在2007年12月31日的可收回回金額。 （4）填列列甲公司2007年12月31日與生產產產品W相關的資產產組減值測試試表（表格見見答題紙第9頁，不需列列出計算過程程）。表中所所列資產不屬屬于資產組的的，不予填列列。 （5）編制制甲公司2007年12月31日計提資產產減值準備的的會計分錄。（答答案中的金額額單位以萬元元表示） 1.參考答答案：（1）專利權x、設備y以及設備z組成的生產產線購入成資資產組。因為為甲公司按照照不同的生產產線進行管理理，且產品W存在活躍市市場，且部分分產品包裝對對外出售。 H包裝機獨獨立考慮計提提減值。因為為H包裝機除用用于本公司產產品的包裝外外，還承接其

49、其他企業產品品外包裝，收收取包裝費，可產生獨立的現金流。 （2）與生生產產品w相關的資產產組未來每一一期現金流量量 2008年年現金流量=12000-20-6600-1880-1000=300（萬元） 2009年年現金流量=11000+20-1100-5550-1600-160=150（萬元） 2010年年現金流量=720+100-4460-1440-1200=100（萬元） 2007年年12月31日預計未來來現金流量現現值 =3000.95224+15000.90070+10000.88638=5508.155（萬元） （3）H包包裝機的可收收回金額 公允價值減減去處置費用用后的凈額=62-

50、22=60（完元），未未來現金流量量現值為63萬元，所以以，H包裝機的可可收回金額為為63萬元。 （4）資產產組減值測試試表 專利權X 設備Y 設備Z 包裝機H 資產組 賬面價值 120 4420 600 600 可收回金額額 110 508.15 減值損失 10 91.885 減值損失分分攤比例 20 70 10 100 分攤減值損損失 10 664.30 9.19 0 分攤后賬面面價值 110 355.770 50.81 尚未分攤的的減值損失 8.366 二次分攤比比例 87.55% 12.5% 100 二次分攤減減值損失 7.322 1.044 二次分攤后后應確認減值值損失總額 10 7

51、71.62 10.233 91.885 二次分攤后后賬面價值 110 348.338 49.77 508.15 （5）借：資產減值損損失專利權x 10 設備y 71.662 設備z 10.223 貸：無無形資產減值值準備專利權x 10 固固定資產減值值準備設備y 71.662 設備z 10.23試題點點評：本題題考核資產組組減值的核算算，與考試中中心模擬四的的計算題第1題是一個類類型，不過由由于資產組減減值屬于新的的內容，本題題得分也不太太容易哦。 2.甲上市市公司為擴大大生產經營規規模，實現生生產經營的互互補，2007年1月合并了乙乙公司。甲公公司與乙公司司均為增值一一般納稅人，適適用的增值

52、稅稅稅率為17%.除特別注明明外，產品銷銷售價格均為為不含增值稅稅的公允價值值。有關情況況如下： （1）20007年1月1日，甲公司司通過發行2000萬普通股（每每股面值1元，市價為4.2元）取得了了乙公司80%的股權，并并于當日開始始對乙公司的的生產經營決決策實施控制制。 合并前，甲甲、乙公司之之間不存在任任何關聯方關關系。 20077年1月1日，乙公司司各項可辨認認資產、負債債的公允價值值與其賬面價價值相同，可可辨認凈資產產公允價值及及賬面價值的的總額均為9000萬元（見乙乙公司所有者者權益簡表）。 乙公司20007年實現凈利利潤900萬元，除實實現凈利潤外外，未發生其其他影響所有有者權益

53、變動動的交易或事事項，當年度度也未向投資資者分配利潤潤。2007年12月31日所有者權權益總額為9900萬元（見乙乙公司所有者者權益簡表）。 單位：萬元 項目 金額額（2007年1月1日） 金額（2007年12月31日） 實收資本 40000 4000 資本公積 20000 2000 盈余公積 10000 11090 未分配利潤潤 20000 28810 合計 90000 99000 （2）20007年甲、乙公公司發生的內內部交易或事事項如下： 2月155日，甲公司司以每件4萬元的價格格自乙公司購購入200件A商品，款項項于6月30日支付，乙乙公司A商品的成本本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商商品已售出80%，銷售價格格為每件4.3萬元。 4月266日，乙公司以以面值公開發發行一次還本本利息的企業業債券，甲公公司購入600萬元，取得得后作為持有有至到期投資資核算（假定定甲公司及乙乙公司均未發發生與該債券券相關的交易易費用）因實實際利率與票票面利率相差差較小，甲公公司采用票面面利率來計算算確認2007年利息收入23萬元，計入入持有至到期期投資賬面價價值。 乙公司將與與該債券相關關的利息支出出計入財務費費用，其中與與甲公司所持持有部分相對對應的金額為為23萬元。 6月299日，甲公司司出售一件產產品給乙公司