1、基于作業本錢法下的企業本錢控制形式構建【摘要】本錢控制是本錢管理的核心，是企業獲得本錢領先、贏得競爭優勢的保證。本文通過對作業本錢法下本錢控制理念的創新，結合作業本錢法和本錢控制理論，構建了企業本錢控制的新形式，旨在增強企業的競爭力，確保企業的競爭優勢。【關鍵詞】作業本錢法；本錢控制；價值鏈分析一、引言當前我國企業正面臨“三高一緊的困境，即高油價、高物價、高通貨膨脹和從緊的貨幣政策。面對這種環境，企業如何提升競爭優勢成為一個重要命題。對此，邁克爾波特1997認為：競爭優勢歸根結底產生于企業為客戶所能創造的超過其本錢的價值，其主要形式之一是本錢領先。要使企業的本錢領先，本錢控制是核心。目前，企業

2、探究本錢控制的方法很多，本文主要以作業本錢思想來闡述企業本錢控制，旨在增強企業的競爭力，確保企業的競爭優勢。二、作業本錢法下本錢控制理念創新一樹立本錢效益理念傳統的本錢管理是以企業是否節約為根據，片面地從降低本錢乃至力求防止某些費用的發生入手，強調節約和節剩傳統本錢管理的目的可簡單地歸納為減少支出、降低本錢，這是以本錢論本錢的狹隘觀念，是以前本錢控制的著眼點和出發點；在作業本錢法適用的環境下，企業日常本錢管理應正確把握“產出與“投入，“花錢與“省錢的關系，研究本錢增減與收益增減的關系，以確定最有利于進步效益的本錢控制方案。經濟效益始終是企業管理追求的首要目的，企業本錢控制管理工作中應該樹立本錢

3、效益觀念，實現由傳統的“節約、節時觀念向現代效益觀念轉變。企業的一切本錢管理活動應以本錢效益觀念作為支配思想，從“投入與“產出的比照分析來對待“投入本錢的必要性、合理性，即努力以盡可能少的本錢付出，創造盡可能多的使用價值，為企業獲取更多的經濟效益。實現利潤最大化是財務管理的目的，也是作業本錢控制追求的目的。二樹立作業本錢管理理念在傳統的本錢管理中，各種決策方法都非常強調“增值的概念。但是在分析增值時卻往往以原材料購入為分析起點，將產品銷售給買方作為分析終點。這樣做是基于如此的假設，即只有這一過程是企業所能控制的。這種分析方法使得企業在對供給商及顧客的選擇上缺乏積極性和主動性，可能失去一定的競爭

4、優勢。而作業本錢管理把企業看作是最終滿足顧客需要的“一系列作業的集合體，形成一個由此及彼、由內到外的作業鏈，并需要將作業分為“可增值的作業和“不可增值的作業，實現顧客價值最大化目的，從中挖掘企業的競爭優勢，拓寬本錢管理的應用。三樹立源流本錢理念只要提到本錢控制，很多人往往只關注制造本錢和銷售本錢，而無視了設計本錢。實際上，產品研發和設計是消費、銷售的源頭所在。從本錢管理角度來說“設計的節約是最大的節約，作為后期的產品消費等制造工序來說，最大的可控度只能是降低消費過程中的消耗及進步加工效率降低制造費用。因此，源流本錢產品設計研發本錢的控制是本錢管理的核心。三、作業本錢法下的本錢控制形式構建作業本

5、錢法下的本錢控制是把著眼點與著重點放在本錢發生的前因、后果上，即本錢動因上。從前因上看，作業本錢要將本錢所發生的原因追溯到產品的設計階段，因為設計環節決定著產品消費的作業組成和每一作業預期消耗的資源程度以及最終可對顧客進步價值的大小；所謂后果，即指每一作業消耗的資源及經濟性。一正確選擇本錢動因，制定作業本錢控制目的，進展有效的本錢領前控制1.作業本錢的事前控制目的作業本錢控制的直接對象是各項作業。就間接費用來說，本錢目的的直接對象首先是各項作業，而不是傳統的構成產品本錢的各個費用工程。因此制定本錢目的不是要為各項費用制定分配標準，而是要根據作業分析結果為各項作業制定消耗標準，包括產品消耗作業的

6、標準和作業消消耗用的標準。2.正確選擇本錢動因的原那么制定正確合理的作業本錢控制目的，首先必需要正確選擇本錢動因。作業本錢法的理論根底是本錢動因理論，本錢動因包括資源動因和作業動因兩局部。資源動因是對一項作業所消耗資源數量的計量。它用以將作業消耗的資源本錢分配給一個特定的本錢池。作業動因是本錢對象對作業需求的頻度和強度的計量。作業動因以將本錢庫的本錢分配到產品或勞務中去，也是將資源消耗與最終產品相溝通的中介。通過實際分析，可以提醒哪些是多余的，應該減少，整體的本錢應該如何改善，如何降低。確定作業動因應該把握好以下原那么：1與作業對資源、產品對作業的實際消耗要親密相關；2盡可能在保證上述相關性的

7、前提下，選擇易于計算或者有現成計量記錄的本錢動因；3有助于本錢控制與獎勵業績的改良。3.正確選擇本錢動因的程序1定義和歸集作業。定義組織中的消費和效勞的作業是作業本錢法構建的根底，是正確選擇本錢動因的第一步。定義作業首先要進展鑒別，要求相關人員具有科學的估計、判斷才能，需要確定哪些作業是重要作業并且需要進一步細分；哪些作業不需要細分，甚至可以合并。定義作業的根本目的是加深對企業發生的各種作業的理解，對龐雜的作業信息，運用科學合理的方式、方法去分析。作業分析之后應適當進展作業的歸集，以到達科學、準確定義作業的目的。2歸集作業消耗的資源費用。作業本錢法可以根據各種作業對預算工程的消耗情況，合并或分

8、解各個工程或者會計日記賬工程，歸集作業的資源動因。本步驟的大量工作應該和上步的搜集作業信息相結合。3建立作業本錢庫。上述兩步的完成將產生大量的次級作業，此時就要把這些大量的次級作業按一定的原那么合并建立作業中心。假設干個作業中心按照一定規那么合并成一個作業本錢庫。這里要考慮影響作業中心、作業本錢庫數量的因素，確定適當歸集的數目。確定作業本錢庫的數量時不是越多越好，也不是越少越好，應與企業實際情況相符合，應考慮本錢效益原那么。4選擇作業動因層次與原那么。根據本錢動因的概念可以發現對本錢動因的選擇分為兩個層次：一是根據作業對資源的消耗選擇資源動因；二是根據產品對作業的消耗選擇作業動因。基于前面對資

9、源動因的選擇，接下來要處理好對作業動因的把握。4.通過分析本錢動因，拓展本錢控制新途徑從上面闡述中不難得出，選擇正確合理的本錢動因，必須正確合理分配和歸集作業本錢庫。合理確定作業本錢庫就必須分析和確定消費經營過程中消耗的資源，再認定和整合相關的作業。分析消費經營過程中消耗的資源可以從本錢賬目入手，根據企業的業務特點將賬目進展組合和分解，將消耗的資源重新分開。在此根底上確定作業，使本錢控制到資源，控制到作業的水準上。確定整合作業時要關注作業本錢上的重要性，將重要的作業單獨列示，次要的作業合并組合列示。作業本錢法對本錢動因的分析。企業本錢可劃分為由業務量動因驅動的短期變動本錢如直接材料、直接人工等

10、和由作業量動因驅動的長期變動本錢主要是各種間接費用。基于此種認識，在企業本錢管理中可考慮通過實現適度經營規模來有效地控制本錢，因為通常較大規模比擬小規模更有利于降低單位產品本錢。如采購費用支出不單純受采購數量所制約，還與采購次數有關，大量采購能降低單位采購本錢；營銷費用支出不單純受銷售數量所制約，還與銷售批次有關，大量銷售能降低單位產品負擔的營銷費用。二通過價值鏈分析，進展本錢領中控制1.作業本錢的事中控制目的作業本錢的事中控制就是要嚴格地按作業本錢預算和消耗標準，對各項作業活動及其資源的消耗進展認真的監視和審核，及時處理可能發生的浪費和損失，同時對作業本錢計算所提供的各種信息進展分析研究，隨

11、時進展信息反應，以便有關方面采取措施，消除作業活動中的不利因素，從而糾正費用的不利偏向。2.價值鏈分析作業本錢領中控制主要是進展價值鏈分析，將一些不增加顧客價值的、可消除的作業消除。現代企業的本質是為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業集合體。在作業本錢法下，企業管理深化到作業層次以后，這就形成了一個由此及彼、由內向外的“作業鏈，也就是“價值鏈。對價值的分析其實是對整個消費流程的價值鏈分析。價值鏈分析的中心思想就是把從原材料到最終消費者的活動鏈分解為戰略上相關聯的局部，從而可以解釋本錢變動形態和識別出企業形成差異化優勢的源泉。作業本錢領中控制不僅要從本錢費用金額的角度來加以控制，更重要的是要

12、從引起本錢的原因作業的角度來加以控制。3.消費過程分析在價值鏈分析消費過程中，根據作業本錢設計的根本做法，將消費過程劃分為消費準備和消費兩個階段進展本錢控制和核算分析。1消費準備階段分析。消費準備階段主要涉及原材料采購和工藝準備兩局部本錢控制。原材料采購過程是消費的物質準備階段，決定著產品本錢。在作業本錢法下應該分批次單獨計算每批的采購本錢。同時按采購材料的活動量聚集和分配費用，并按采購員的采購活動和購料批次研究如何節約資金、降低采購本錢。工藝準備過程主要作技術準備，即人工進展的加工處理過程。應按照本錢驅動因素論認真研究產品實際所規定的各項要求，進展工藝設計，以最有效、最合理、最經濟的先進工藝

13、，制造出符合市場需求的產品。這個階段的準備工作對產品投產后的質量和本錢程度都有重要影響。2消費階段分析。消費階段應以本錢驅動因素論為根據，按照費用、本錢的原因，分部門、分地點進展本錢控制，分別按作業或數量進展費用的聚集和分配。因此，要建立兩種本錢中心，一種是以作業為根底的本錢中心，另一種是以數量為根底的本錢中心。此時的本錢控制將從原因出發研究降低本錢、節約資源的途徑。4.價值鏈分析詳細要求在企業消費經營全過程中，作業本錢法重在動態的作業分析和作業管理。以最大限度消除“不增值作業，縮短“作業鏈，優化消費作業流程，進步作業效率，合理降低作業對資源的消耗，以到達降低產品本錢的目的。然而目前企業中的事

14、中控制根本上都是對消費經營通過行政、規章制度和一些人為因素加以控制，而執行的效果不像理論中所說的那樣完美，畢竟事中控制中人為的主觀能動性偏大。作業本錢法的事中控制要求通過jit和“零缺陷等手段，消除每一個不增加價值的作業，進步增值作業在整個價值鏈的產出比例，使本錢趨向于最優狀態。而在目前的環境下，jit和“零缺陷等手段本身就很難在企業中推廣。因此事中控制是三個環節中最難把握和利用的，相對于事前控制目的，事中控制目的也是很難實現的。三通過作業本錢差異分析，進展本錢領后控制1.作業本錢差異分析本錢控制的最后一個環節就是進展事后分析和總結。作業本錢的事后分析主要是對實際發生的各項作業本錢與預先制定的

15、本錢標準進展比照分析，計算出各類差異，并在此根底上全面分析差異形成的原因，落實責任，為本錢責任的考核和新標準、新措施的制訂提供根據。本錢差異分析是在本錢形成之后，把日常發生的差異匯總起來進展分析研究，探究本錢升降的原因，改良工作，明確經濟責任，并為下一個本錢控制循環的目的本錢確定提出改良意見，以不斷降低本錢，進步企業經濟效益。作業本錢控制應實行定期報告制度，及時掌握各項本錢資料和控制情況，分析實際本錢與目的本錢兩者之間產生差異的原因，采取措施糾正偏向改良工作，并為施行獎懲提供根據。一般來說，本錢的事中控制缺乏綜合性和全面性，因此這些缺乏都有賴于事后控制的全面差異分析來完成。作業本錢的事后分析是

16、事中控制的繼續，同時也是對整個本錢控制的檢查與總結，以便更好地制定新標準、新措施。作業本錢法在本錢領后控制中應用的實現主要表如今對傳統標準本錢制度和傳統預算制度運行方式的總結與改良，對作業本錢控制的作業實行差異分析?？偨Y歸納事前、事中控制的缺乏，制訂更完善的本錢控制標準，更好地指導下一輪本錢控制是事后控制的重要目的。因此，有必要編制和完善作業本錢報表。2.編制作業本錢報表的思路根據作業本錢計算原理，作業本錢報表分為兩個層次：作業和產品；三個大類：作業中心本錢表、作業中心匯總表和產品本錢表。設計作業本錢報表應從滿足企業內部管理，有利于本錢控制需要出發，根據企業消費經營情況靈敏設置作業本錢報表的內

17、容，所以報表的內容和格式沒有統一的規定。但是作為企業決策重要的信息來源，報表設計必須力求內容完好，指標齊全，同時在格式上應盡量適應本錢控制與決策的需要。通過編制會計報表，一方面可以考核分析本錢變動趨勢和規律，尋找增值作業和非增值作業，從而為節約資源消耗、優化作業鏈、降低本錢提供有效的途徑；另一方面也為企業各級管理者和職工提供有關本錢信息，使本錢控制的思想深化企業每個員工，便于本錢決策、本錢控制、進步經濟效益。綜觀作業本錢控制全過程，從事前作業本錢目的確實立，事中對價值鏈的分析，以及事后的差異分析，編制報表等程序匯總成作業本錢控制流程圖圖1。本錢控制是一個循序遞進的過程。從上次作業標準本錢制定到

18、提出新的本錢控制方案再到新的執行標準根據，可以發現可以作業本錢法為根底的本錢控制是廣義的本錢控制，涉及企業消費管理的全過程。因此，作業本錢法的意義并非簡單意義上的會計核算方法，作業本錢控制更是一種新的本錢管理制度。四、作業本錢法下本錢控制需注意的問題綜上所述，作業本錢控制在現代企業本錢管理中是比擬有效的。作業本錢法是一種較符合現代高新技術消費環境的本錢計算方法，糾正了傳統的制造本錢法扭曲產品本錢的現象，不管產量上下、制造工藝復雜與否，計算出來的產品本錢較準確地反映了產品與其所耗資源之間的因果關系，接近于真實本錢；在高度自動化的消費環境與日益加劇的市場競爭情況下，更能為企業方案、控制和決策提供準

19、確可靠的本錢信息，也優于管理睬計早先提倡的變動本錢法。但在我國推行作業本錢法還必須注意以下幾個問題。一是作業本錢法是作業本錢管理的核心局部，其目的并不僅僅在于計算出產品本錢，還在于計量各種作業耗用資源的本錢，本質上是計量分析資源的流動，其控制的目的是系統管理控制，不是單一的產品本錢控制。二是施行作業本錢法應遵循本錢效益原那么。任何一個本錢系統并不是越準確就越好，關鍵還必須考慮其本錢。作業本錢法增加了對大量作業的分析確認、記錄和計量，增加了對本錢動因的選擇和作業本錢的分配工作，使所要支付的本錢費用增加，雖然其本錢控制能到達一定的效果，但也要適當考慮經濟性原那么。三是作業本錢法存在一定的主觀性，如作業確實認、本錢動因的選擇等等，可能不同的會計人員會產生不同的結果