1、第二篇 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第七章 負(fù)債學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí),了解負(fù)債的性質(zhì)及特征,理解流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的區(qū)別;掌握交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的核算,尤其是增值稅的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理,了解應(yīng)付債券、長期借款等非流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理;能夠根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對相關(guān)問題進(jìn)行分析與處理。目錄第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債目錄短期借款01交易性金融負(fù)債02應(yīng)付票據(jù)03應(yīng)付賬款04目錄預(yù)收賬款05應(yīng)付職工薪酬06應(yīng)付股利07應(yīng)交稅費(fèi)08其他應(yīng)付款09 流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年或超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù),主要包括短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款

2、、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等。 確認(rèn)流動(dòng)負(fù)債,主要目的是將其與企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行比較,以大致反映出企業(yè)的短期償債能力。短期償債能力是短期債權(quán)人非常關(guān)心的一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo),在資產(chǎn)負(fù)債表上必須將流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示。流動(dòng)負(fù)債短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項(xiàng)債務(wù)而借入的。短期借款01短期借款01（一）賬戶設(shè)置短期借款短期借款取得借款本金的數(shù)額償還借款的本金數(shù)額期末余額表示尚未償還的短期借款負(fù)債類賬戶短期借款01（二）賬務(wù)處理 2. 利息企業(yè)從銀行或其他金融

3、機(jī)構(gòu)取得短期借款時(shí)銀行存款短期借款短期借款利息屬于籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。1.取得借款短期借款01 在實(shí)際工作中，如果短期借款利息按季度支付或者到期支付，并且其數(shù)額較大的，企業(yè)應(yīng)采用月末預(yù)提方式進(jìn)行短期借款利息的核算。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息銀行存款實(shí)際支付時(shí)短期借款01若利息數(shù)額不大或按月支付，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。短期借款銀行存款 短期借款到期償還本金時(shí)銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用庫存現(xiàn)金3.到期償還（一）金融負(fù)債的定義與分類金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：交易性金融

4、負(fù)債021向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；2在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；3將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；4將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同。 符合以下條件之一的金融負(fù)債，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融負(fù)債：1.承擔(dān)金融負(fù)債的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購;2.金融負(fù)債是企業(yè)采取短期獲利模式進(jìn)行管理的金融工具投資組合中的一部分;3.屬于衍生金融工具。交易性金融負(fù)債02（二）交易性金融負(fù)債的初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)交易性金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入

5、當(dāng)期損益。 (三）交易性金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成利得或損失，除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融負(fù)債02應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù),是指由付款人開出并承諾在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的一種書面證明。在我國,應(yīng)付票據(jù)是在商品購銷活動(dòng)中,由于采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的,由收款人簽發(fā)(或承兌申請人簽發(fā))、承兌人承兌的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)03（一）應(yīng)付票據(jù)的分類應(yīng)付票據(jù)03帶息票據(jù)按照票據(jù)是否帶息分類不帶息票據(jù)商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票票面金額僅表示本金，票據(jù)到期時(shí)除按面值支付外，還應(yīng)另行支付利息。商業(yè)匯票面值就是企業(yè)到期時(shí)應(yīng)支付的金額

6、。按照票據(jù)承兌人的不同進(jìn)行分類（二）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理應(yīng)付票據(jù)031.發(fā)生應(yīng)付票據(jù)（1）企業(yè)在開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)應(yīng)付票據(jù)（按其票面金額材料采購（或原材料、 庫存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付票據(jù)03（2）企業(yè)在以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款拆東墻補(bǔ)西墻應(yīng)付票據(jù)03 企業(yè)因開出銀行承兌匯票而支付銀行的承兌匯票手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 2.支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款（庫存現(xiàn)金）【提示】費(fèi)用化利息、貼現(xiàn)息、手續(xù)費(fèi)、購入銀行結(jié)算憑證等支出均通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。應(yīng)付賬款04應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)而應(yīng)償付的債務(wù)

7、。這項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債是買賣雙方在購銷活動(dòng)中由于取得物資與支付貨款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的。應(yīng)付賬款04（一）應(yīng)付賬款的確認(rèn)應(yīng)付賬款一般應(yīng)在與所購買物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，或者所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受時(shí)確認(rèn)。（2）在所購物資已經(jīng)驗(yàn)收入庫，但是發(fā)票賬單未能同時(shí)到達(dá)的情況下，應(yīng)將所購物資和相關(guān)的應(yīng)付賬款暫估入賬，待下月初做方向相反的分錄。實(shí)務(wù)中，應(yīng)付賬款應(yīng)按以下情況區(qū)別處理：（1）在物資和發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)的情況下，一般在所購物資驗(yàn)收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單登記入賬，確認(rèn)應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款04（二）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理 1.發(fā)生應(yīng)付賬款（1）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫， 但貨款尚未支付。材料采購、在途

8、物資等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)付賬款按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值按應(yīng)付的款項(xiàng)應(yīng)付賬款04（2）企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)，款項(xiàng)尚未支付。生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等應(yīng)付賬款按供應(yīng)單位的發(fā)票賬單應(yīng)付賬款042. 償還應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款銀行存款/應(yīng)付票據(jù)關(guān)于現(xiàn)金折扣的說明：應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬。因在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣,視同理財(cái)收益，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。應(yīng)付賬款04【溫馨提示1】預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)可以不設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，發(fā)生的預(yù)付款業(yè)務(wù)通過應(yīng)付賬款賬戶核算。【溫馨提示2】預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的

9、企業(yè)可以不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶，發(fā)生的預(yù)收款業(yè)務(wù)通過應(yīng)收賬款賬戶核算。應(yīng)付賬款04實(shí)務(wù)中，企業(yè)外購動(dòng)力、燃?xì)獾葎?dòng)力一般通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算，即在每月付款時(shí)先做暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶；月末按照外購動(dòng)力的用途，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。提示應(yīng)付賬款04 3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款 有時(shí)，由于債權(quán)人單位撤銷等原因會(huì)產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款。企業(yè)應(yīng)將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款予以轉(zhuǎn)銷：借：應(yīng)付賬款 貸：營業(yè)外收入（一）預(yù)收賬款的含義預(yù)收賬款是指企業(yè)在銷貨之前預(yù)先向購買方收取款項(xiàng)而形成的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債,該負(fù)債應(yīng)在一年內(nèi)用商品或勞務(wù)償付。預(yù)收賬款05（二）

10、預(yù)收賬款的賬務(wù)處理預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)收賬款05預(yù)收賬款05當(dāng)預(yù)收賬款小于銷售貨物應(yīng)收到的款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款（按購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)） 貸：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款（按向購貨單位退回的多余款項(xiàng)） 貸：銀行存款當(dāng)預(yù)收賬款大于銷售貨物應(yīng)收到的款項(xiàng)時(shí)少補(bǔ)多退(一) 職工薪酬的概念及分類1. 短期薪酬 （1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4）住房公積金應(yīng)付職工薪酬06（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）短期帶薪缺勤（7）短期利潤分享

11、計(jì)劃（8）非貨幣性福利（9）其他短期薪酬2. 離職后福利離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，屬于短期薪酬和辭退福利的除外。離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。應(yīng)付職工薪酬063. 辭退福利 辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)合同關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。辭退福利主要包括：（1）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。 （2）在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接

12、受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。應(yīng)付職工薪酬064.其他長期職工福利 其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬， 包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。應(yīng)付職工薪酬06 (二)應(yīng)付職工薪酬的核算1. 短期薪酬的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將實(shí)際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或允許計(jì)入資產(chǎn)成本的除外。應(yīng)付職工薪酬06（1）貨幣性短期薪酬職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，大部分的職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)一般屬于貨幣

13、性短期薪酬。（2）非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬,主要包括企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)作為非貨幣性福利發(fā)放給職工,向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用等。應(yīng)付職工薪酬062. 離職后福利的確認(rèn)與計(jì)量離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。當(dāng)企業(yè)通過以下方式負(fù)有法定義務(wù)時(shí)，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃： ( 1 ) 計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān)，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一歩的提存金； ( 2 ) 通過計(jì)劃間接地或直接地對提存金的特定回報(bào)做出擔(dān)保。應(yīng)付

14、職工薪酬063.辭退福利的確認(rèn)與計(jì)量辭退福利包括兩方面內(nèi)容：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前,不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。應(yīng)付職工薪酬064.其他長期職工福利的確認(rèn)與計(jì)量其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括以下各項(xiàng)（假設(shè)預(yù)計(jì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期末以后12個(gè)月內(nèi)不會(huì)全部結(jié)算）：長期帶薪缺勤，如其他長期服務(wù)福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃和長期獎(jiǎng)金計(jì)劃，以及遞延酬勞等。 應(yīng)付職工薪酬06應(yīng)付

15、股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤,包括股份公司應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利,以及有限責(zé)任公司應(yīng)付給投資者的利潤。應(yīng)付股利07在會(huì)計(jì)核算中,企業(yè)的應(yīng)付股利或利潤均通過“應(yīng)付股利”賬戶核算,其結(jié)構(gòu)與一般負(fù)債賬戶的結(jié)構(gòu)相同,期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審批的利潤分配方案,按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤,于宣告日借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”賬戶,貸記“應(yīng)付股利”賬戶;實(shí)際支付時(shí),借記“應(yīng)付股利”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)付股利07（一）應(yīng)交增值稅增值稅是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。1.

16、納稅人及應(yīng)納稅額按照我國現(xiàn)行制度的規(guī)定,納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷售額小于規(guī)定額度,且會(huì)計(jì)核算不健全的納稅人。一般企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額),可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅額)中抵扣。一般納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅按扣稅法計(jì)算,公式如下:應(yīng)交增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)082. 賬戶設(shè)置為正確核算增值稅的應(yīng)納稅額、提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)“應(yīng)交増值稅”“未交増值稅”“預(yù)繳增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交

17、增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“減免稅款”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。其中， 一般納稅企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅行為適用簡易計(jì)稅方法的，銷售商品時(shí)應(yīng)繳納的増值稅額在“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目核算。應(yīng)交稅費(fèi)083.一般納稅人購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理應(yīng)交稅費(fèi)081一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。2購入免稅產(chǎn)品的賬務(wù)處理。3視同銷售的賬務(wù)處理。4進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的情況及抵扣情況發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理。5繳納增值稅的賬務(wù)處理。4.小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)是:銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù),只能開具普通發(fā)票,不能開具增值稅專用發(fā)票,因此,小規(guī)模

18、納稅人的銷售發(fā)票所列金額為價(jià)稅合計(jì)金額。銷售額=含稅銷售額(1+征收率)應(yīng)交稅費(fèi)08(二)應(yīng)交消費(fèi)稅我國為了調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),正確引導(dǎo)消費(fèi),在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,對部分消費(fèi)品再征收消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的單位和個(gè)人。根據(jù)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品,消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額有從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)算方法。計(jì)算公式為:從價(jià)定率計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售額稅率從量定額計(jì)算的應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額應(yīng)交稅費(fèi)081.產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅,應(yīng)分別具體情況進(jìn)行處理。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售,企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅通過“稅金及附加消費(fèi)稅”賬戶核算。應(yīng)

19、交稅費(fèi)082.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理按照稅法的規(guī)定,企業(yè)如有委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,若用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定所納的稅款可以抵扣,應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等賬戶,待最終銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),再計(jì)算應(yīng)繳納的全部消費(fèi)稅,借記“稅金及附加”賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；企業(yè)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后若直接用于銷售,委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),不再繳納消費(fèi)稅。應(yīng)交稅費(fèi)08 (三)應(yīng)交資源稅資源稅是國家在對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或

20、者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額應(yīng)交稅費(fèi)08(四)應(yīng)交土地增值稅土地増值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。計(jì)算土地增值額的主要扣除項(xiàng)目有：（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（2) 開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；（3) 新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價(jià)格；（4) 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。應(yīng)交稅費(fèi)08(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦

21、區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。房產(chǎn)稅按房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余額計(jì)算繳納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的,由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定,房產(chǎn)出租的,以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)交稅費(fèi)08(六)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè),擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源,國家開征了城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅是一種附加稅,應(yīng)根據(jù)應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅之和的一定比例計(jì)算繳納。在會(huì)計(jì)核算時(shí),按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅,借記“稅金及附加” 等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶;實(shí)際上繳時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)08(七)應(yīng)交教

22、育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是一種附加費(fèi)。應(yīng)交教育費(fèi)附加的計(jì)算方法與應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算方法相同。按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納的教育費(fèi)附加,借記“稅金及附加”等賬戶,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶;實(shí)際上繳時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”賬戶,貸記“銀行存款”賬戶。應(yīng)交稅費(fèi)08其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。例如應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金(如收取的包裝物的押金等)等。這些應(yīng)付、暫收款項(xiàng)構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債。企業(yè)發(fā)生上述各項(xiàng)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款”“管理費(fèi)用

23、”等賬戶,貸記“其他應(yīng)付款”賬戶;支付時(shí),借記“其他應(yīng)付款”賬戶,貸記“銀行存款”等賬戶。“其他應(yīng)付款”賬戶按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)分類核算。其他應(yīng)付款09第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債目錄長期借款01應(yīng)付債券02非流動(dòng)負(fù)債通常是指償還期在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期以上的債務(wù)。它是由企業(yè)向債權(quán)人籌集可供長期使用的資金而形成的,主要包括長期借款、應(yīng)付債券等。非流動(dòng)負(fù)債長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項(xiàng)借款。為了總括反映長期借款的增減變動(dòng)等情況,應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶核算,分別“本金”“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。(1)借入時(shí):借:銀行存款

24、(實(shí)際收到的金額) 長期借款利息調(diào)整(如存在差額)貸:長期借款本金長期借款01(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,確定利息費(fèi)用:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程等)貸:應(yīng)付利息長期借款利息調(diào)整(3)償還時(shí):借:長期借款本金貸:銀行存款長期借款01應(yīng)付債券是企業(yè)因發(fā)行債券籌措資金而形成的一種長期負(fù)債。企業(yè)發(fā)行的公司債券,一般要列明以下內(nèi)容:企業(yè)名稱、債券面值、票面利率、還本期限和還本方式、利息的支付方式、債券發(fā)行日期等。企業(yè)發(fā)行債券首先應(yīng)由股東大會(huì)通過,再經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn),符合法定條件后,方可印刷發(fā)行。應(yīng)付債券02(一)應(yīng)付債券的分類公司債券可按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類,主要有:1.按償還本金的方式分類(1)一次還本債券:全部在一個(gè)固定的到期日償還本金的債券。(2)分期還本債券:按不同的到期日分期償還本金的債券。應(yīng)付債券022.按支付利息的方式分類(1)到期一次付息債券:在到期日支付全部利息的債券。(2)分期付息債券:每隔一段時(shí)期支付一次利息的債券。3.按可否轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)股票分類(1)可轉(zhuǎn)換債券:可按一定條件轉(zhuǎn)換為發(fā)行企業(yè)普通股股票的債券。(2)