1、營業稅改征增值稅試點政策培訓北京靈智精銳整合營銷顧問有限公司目錄六.稅收減免和其他規定五.納稅義務發生時間及納稅地點四.計稅方法 二.納稅人和征收范圍一.概述三.納稅人的分類管理目錄六.稅收減免和其他規定五.納稅義務發生時間及納稅地點四.計稅方法 二.納稅人和征收范圍一.概述三.納稅人的分類管理一.概述-增值稅的含義增值稅：是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環節的增

2、值稅由海關負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。一.概述-增值稅的特點1.實行價外稅，價外稅是價內稅的對稱。稅款不包含在商品價格內的稅。 2.劃分納稅人：一般納稅人和小規模納稅人兩種。3.屬于流轉稅，流轉稅又稱流轉課稅、流通稅，指以納稅人商品生產、流通環節的流轉額或者數量以及非商品交易的營業額為征稅對象的一類稅收。流轉稅是商品生產和商品交換的產物，各種流轉稅（如增值稅、消費稅、營業稅、關稅等）是政府財政收入的重要來源。一.概述為進一步完善稅收制度，支持現代服務業發展，2011年10月26日國務院常務會議決定開展深化增值稅制度改革試點：11月16日，財政部和國家稅務總局發布經國務院同意的營業稅改

3、征增值稅試點方案財稅2011110號，同時印發了關于在上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知 （財稅2011111號） 包括一個辦法兩個規定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業和部分現代服務業等開展營業稅改為征收增值稅的試點 。一.概述-營業稅改征增值稅試點的意義 是國家稅制改革的一項重大安排，有利于減少營業稅重復征稅，使市場細分和分工協作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進二三產業融合發展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度，全面改善我國的出口稅收環境。 在上海實施試點，有利于促進上海經濟創新驅動、轉型發展，

4、有利于提升上海企業在國內外市場的競爭力，也有利于今后在全國推行增值稅擴圍發揮示范引導作用。一.概述-營業稅改征增值稅試點的主要內容1在現有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率，2提供有形動產租賃服務，稅率為17%；提供交通運輸業服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%；部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%；年應稅服務銷售額500萬以下（交通運輸業和部分現代服務業），適用簡易征收方式征收率為3%。3繼續延續國家確定的原營業稅優惠政策。4試點期間原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后

5、收入仍歸屬試點地區。5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規定抵扣。一.概述-營業稅改征增值稅試點的主要內容此次營業稅改增值稅范圍內不包含：1.建筑業；2.郵電通信業；3.銷售不動產等行業；4.餐飲，娛樂等服務業；5.鐵路運輸服務。一.概述-對企業稅收或成本的直接影響對企業稅收或成本的直接影響案 例一家生產型企業，購買廣告業務，花費106萬元區域進項抵扣實際成本試點地區6萬100萬試點以外地區無106萬目錄六.稅收減免和其他規定五.納稅義務發生時間及納稅地點四.計稅方法 二.納稅人和征收范圍一.概述三.納稅人的分類管理二.納稅人和征收范圍 -營業稅改增值稅

6、試點營業稅改征增值稅試 點上 海 地 區北 京 地 區二.納稅人和征收范圍 -納稅人和扣繳義務人 在中華人民共和國境內提供交通運輸業和部分現代服務業服務（以下稱應稅服務）的本市行政區域范圍內的單位和個人,自正式通知之日起，應當繳納增值稅，不再繳納營業稅。 交通運輸業：是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。 部分現代服務業：是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。 試點地區先

7、在交通運輸業、部分現代服務業等生產性服務業開展試點，逐步推廣至其他行業。條件成熟時，可選擇部分行業在全國范圍內進行全行業試點。二.納稅人和征收范圍 -納稅人和扣繳義務人納稅單位和個人（1）單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。（2）個人，是指個體工商戶和其他個人（即自然人）。單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發包人、出租人、被掛靠人（以下稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以該發包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。二.納稅人和征收范圍 -納稅人和扣繳義務人 在境內提供應稅服務，是指應稅服務提供方或者接受方在境

8、內。 下列情形不屬于在境內提供應稅服務：（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅服務。 （二）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。（三）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 二.納稅人和征收范圍 -納稅人和扣繳義務人屬人原則將境內的單位或者個人提供的應稅服務都納入了境內應稅服務的范圍，即境內的單位或者個人提供的應稅服務無論是否發生在境內、境外都屬于境內提供應稅服務。來源地原則只要應稅服務接受方在境內，無論提供方是否在境內提供，都屬于境內應稅服務，即單位或者個人在境內接受應稅服務，包括境內單位或者個人在境內接受應稅服務（含境內單位和個人在境內接

9、受境外單位或者個人在境外提供的應稅服務）和境外單位或者個人在境內接受應稅服務。 判斷境內外收入的2個原則二.納稅人和征收范圍 -納稅人和扣繳義務人向本市單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人也屬于試點范圍納稅人，其代理人或境內的接受方應對其代扣代繳應稅服務的增值稅。 境外單位和個人（在境內未設有經營機構）以境內代理人為扣繳義務人無境內代理人的以接收方為扣繳義務人境內代理人和接受方的機構所在地或者居住地必須均在本市行政區域內，否則仍按照現行有關規定代扣代繳營業稅。二.納稅人和征收范圍-非營業活動非營業活動中提供的交通運輸業和部分現代服務業服務不屬于提供應稅服務。非營業活動是指：（一）非企業性單位

10、按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政管理和公共服務職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（三）單位或者個體工商戶為員工提供交通運輸業和部分現代服務業服務。（四）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。二.納稅人和征收范圍-視同銷售 單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務： （一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。 二.納稅人和征收范圍- -應稅服務范圍 應稅服務范圍詳見應稅服務范圍注釋

11、行業大類服務類型征稅范圍交通運輸業 使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動 陸路運輸服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業務活動【遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務】航空運輸服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業務活動。【航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務】管道運輸服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質的運輸業務活動 二.納稅人和征收范圍- -應稅服務范圍行業大類服務類型征稅范圍部

12、分現代服務業 圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動 研發和技術服務研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。信息技術服務利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務 文化創意服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務 物流輔助服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。 有形動產租賃服務 包括有形

13、動產融資租賃和有形動產經營性租賃 【遠洋運輸的光租業務、航空運輸的干租業務，屬于有形動產經營性租賃 】 鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內部管理、業務運作和流程管理等信息或者建議的業務活動。 【不包括勞務派遣】目錄六.稅收減免和其他規定五.納稅義務發生時間及納稅地點四.計稅方法 二.納稅人和征收范圍一.概述三.納稅人的分類管理三.納稅人的分類管理 試點納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。 小規模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為主要標準。小規模納稅人和一般納稅人在計稅方法、憑證管理等方面都有所不同。 小

14、規模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數）以下。納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅人標準的，應申請認定為一般納稅人。隨著試點工作的開展，財政部和國家稅務總局將根據試點工作的需要，對小規模納稅人的應稅服務年銷售額標準進行調整。 三.納稅人的分類管理-一般納稅人認定 一般納稅人銷售額標準 應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。 應稅服務的年銷售額是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內提供交通運輸和部分現代服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務銷售額。 案例：某現代服務業企業，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=51

15、9萬元 500萬元 銷售額超過500萬元的現代服務業企業就應該申請增值稅一般納稅人資格認定。 三.納稅人的分類管理-一般納稅人認定認定條件：（同現行一般納稅人認定規定）（1）有固定的生產經營場所；（2）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿。根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。納稅輔導期管理（1）營業稅改征增值稅的試點一般納稅人不實行納稅輔導期管理。（2）試點一般納稅人發生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實行納稅輔導期管理，期限不少于6個月.三.納稅人的分類管理- 一般納稅人資格認定的特別規定 1.提供應稅服務的年銷售額超過小規模納稅人年銷售額標準的其他個人，仍按照

16、小規模納稅人納稅；非企業性單位、不經常提供應稅服務的企業可選擇按照小規模納稅人納稅。 2.小規模納稅人能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，成為一般納稅人。 3.除國家稅務總局另有規定外，一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。三.納稅人的分類管理- 一般納稅人資格認定的特別規定 4.有下列情形之一者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的； （2）試點納稅人年銷售額超過小規模納稅人年銷售額

17、標準，未申請一般納稅人資格認定的。 三.納稅人的分類管理- 本次稅改一般納稅人資格認定的特別規定 1.對于本市原公路、內河貨物運輸業的自開票納稅人，無論其提供應稅服務的年銷售額是否達到500萬元，均應當申請認定為一般納稅人。 2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務已被認定為一般納稅人，不需重新申請認定。 3.本市提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應稅服務的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。 一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。三.納稅人的分類管

18、理- 不認定一般納稅人條件應稅服務年銷售額超過規定標準的其他個人不屬于一般納稅人。不認定應符合以下條件之一： （1）非企業性單位； （2）不經常提供應稅服務的企業； （3）個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。 目錄六.稅收減免和其他規定五.納稅義務發生時間及納稅地點四.計稅方法 二.納稅人和征收范圍一.概述三.納稅人的分類管理一般計稅方法：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅增值稅的計稅方法簡易計稅方法：小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。四.計稅方法四.計稅方法

19、- 適用稅率（適用于一般計稅方法） 一、稅率（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%；（三）提供部分現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。四.計稅方法-適用稅率二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。四.計稅方法-適用稅率三、關于零稅率 納稅人發生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發生時間有關規定以及國家對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財

20、政部與國家稅務總局出臺具體規定后，再行處理。 四.計稅方法-一般計稅方法應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額當期銷項稅額當期進項稅額不足抵扣，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣扣繳義務人應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率一般計稅方法銷售額為不含稅銷售額；銷售額含稅銷售額（1+稅率） 銷項稅額=銷售額稅率四.計稅方法- 一般計稅方法：銷項稅額銷項稅額銷售額四.計稅方法-一般計稅方法：銷項稅額案例案 例某試點地區A公司提供應稅服務，被稅務機關認定為一般納稅人，6月份為B公司提供咨詢服務，合同價款106萬元，假設當月無其他銷售業務發生，計算銷項稅額：106萬（1+6%）6% = 6萬元四.計稅方

21、法-簡易計稅方法應納稅額=銷售額征收率采用簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。 采用銷售額和應納稅額合并定價的， 應換算為不含稅銷售額。 銷售額=含稅銷售額（1+征收率）簡易計稅方法銷售額含稅銷售額（1征收率） 應納稅額=銷售額征收率 四.計稅方法-簡易計稅方法：應納稅額應納稅額銷售額注：因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應從當期銷售額中扣減。扣減后仍有余額的，可以從以后的應納稅額中扣減。四.計稅方法-簡易計稅方法：應納稅額案例案 例某試點地區A公司提供應稅服務，被稅務機關認定為小規模納稅人，6月份為B公司提供咨詢服務，合同價款103萬元，假設當月無其他銷售業務發生，計算增值

22、稅應納稅額：103萬（1+3%）3% = 3萬元四.計稅方法- 起征點：適用于個體工商戶及其他個人增值稅起征點幅度如下: （一）按期納稅的，為月應稅銷售額5000-20000元（含本數） （二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數） 起征點的調整由財政部和國家稅務總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應當在規定的幅度內，根據實際情況確定本地區適用的起征點，并報財政部和國家稅務總局備案。 個人提供應稅服務的銷售額未達到增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于認定為一般納稅人的個體工商戶。四.計稅方法- 銷售額的確定 銷售額

23、以人民幣計算。以外的貨幣結算的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個月內不得變更。銷售額：是指納稅人提供應稅服務取得的全部價款和價外費用。價外收取的各種性質的價外收費，但不包括代為收取的政府性基金或者行政事業性收費。 四.計稅方法- 銷售額扣除的規定 試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人）價款后的余額為銷售額。“銷售額扣減全額支出”的口徑為“收入

24、與支出同口徑扣減”。一般納稅人的計算公式為：應納稅額銷售收入支付價款(1+稅率)稅率進項稅額小規模納稅人的計算公式為：應納稅額=銷售收入支付價款(1+征收率)征收率四.計稅方法-銷售額扣除的特殊規定試點納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得

25、的全部價款和價外費用中扣除。允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業稅差額征稅政策規定。四.計稅方法- 憑證管理的要求 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局有關規定的憑證。否則，不得扣除。（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于增值稅或營業稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證。（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證。（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。（4）國家稅務

26、總局規定的其他憑證。四.計稅方法-銷售額的其他規定 納稅人提供應稅服務，開具增值稅專用發票后，提供應稅服務中止、折讓、開票有誤等情形，應當按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照本辦法第二十八條和第三十二條的規定扣減銷項稅額或者銷售額。 納稅人提供應稅服務，將價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。 四.計稅方法-銷售額的其他規定納稅人提供應稅服務的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生本辦法第十一條所列視同提供應稅服務而無銷售額的，主管稅務機關有權

27、按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應稅服務的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務總局確定（本市暫定10%）。 四.計稅方法-銷售額的確定 納稅人兼有不同稅率或者征收率的應稅服務（混業經營），應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算應稅服務的銷售額和營業稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定應稅服務的銷售額。 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分

28、別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 四.計稅方法- 混業經營的特別規定 試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：1兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。2兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用征收率。3兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，從高適用稅率。 四.計稅方法- 進項稅額：進項抵扣憑證和金額涉及業務增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內增值稅業

29、務1.增值稅專用發票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規模納稅人提供的交通運輸業服務，按照取得的增值稅專用發票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業務2.海關進口增值稅專用繳款書增值稅額購進農產品3.農產品收購發票或者銷售發票進項稅額=買價扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業服務4.運輸費用結算單據進項稅額=運輸費用金額扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據（鐵路運輸費用結算單據除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者

30、個人提供的應稅服務5.稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發票，資料不全不得抵扣。四.計稅方法- 接收交通運輸勞務進項抵扣的特別規定1、從非試點地區的單位和個人接受交通運輸勞務，非試點地區的單位和個人開具運輸費用結算單據（包括由稅務機關代開的貨物運輸專用發票），受票方可按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；2、從試點地區的小規模納稅人接受交通運輸勞務，小規模納稅人向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票的，受票方可按照增值稅專用發票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額；如未取得代開的專用發票，則不得計算抵扣進項稅額。

31、3、 從試點地區的一般納稅人接受交通運輸勞務，按照其開具的增值稅專用發票上注明的進項稅額進行抵扣。（適用11%的稅率）4、運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。本辦法實施之日（含）以后，從試點地區取得開具的運輸費用結算單據，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結算單據除外。四.計稅方法-特別注意事項 我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算

32、單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。案例： 某試點地區納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發票抵扣的期限是自開票之日起180天內，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。四.計稅方法- 應納稅額的計算 ：進項不得抵扣事項不得抵扣的進項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目

33、；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（第1條所涉內容除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費。 非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務 接受的旅客運輸服務自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。四.計稅方法-不得抵扣進項稅額的計算進項不得抵扣事項進項不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目 按以下公式

34、計算無法劃分的不得抵扣的進項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進項稅額當期無法劃分的全部進項稅額（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應稅勞務營業額+免征增值稅項目銷售額）（當期全部銷售額+當期全部營業額）非增值稅應稅勞務免征增值稅項目其他不得抵扣事項（改變用途）將該進項稅額從當期進項稅額中扣減；無法確定該進項稅額的，按照當期實際成本計算應扣減的進項稅額。 發生服務中止、購進貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當期的進項稅額中扣減四.計稅方法-取得進項稅額時注意事項在取得進項稅額時要注意：（一）增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題（二）產生進項稅額的行為必須是購進貨物、加工修理修配勞

35、務和接受應稅服務；（三）支付或者負擔的進項稅額是指支付給銷貨方或者購買方自己負擔的增值稅額；（四）服務提供方、抵扣憑證開具方和付款對象應能相符。（五）不得讓他人為自己虛開、代開等。四.計稅方法-一般納稅人：應納稅額案例試點地區A公司為一般納稅人，6月1日，為C公司提供咨詢服務，開具增值稅專用發票，銷售額100萬元，稅率6%，稅額6萬元；10日，購進貨車一臺，取得機動車銷售統一發票，金額20萬，稅率17%，稅額3.4萬元；15日，接受本市其他單位提供的設計服務，取得增值稅專用發票，金額1萬元，稅率6%，稅額600元； 20日，接受上海貨物運輸企業提供的運輸服務，取得貨物運輸業增值稅專用發票金額5

36、000元，稅率11%，稅額550元；25日，接受非試點地區運輸業提供的運輸服務，取得稅務代開貨物運輸業增值稅專用發票，金額5000元。計算本月應納稅額：銷項稅額=（向C公司提供咨詢服務）60000元進項稅額=（購固定資產）34000元+（接受設計服務）600元+（接受上海運輸服務）550元+（接受非試點地區運輸服務）50007%=35500元應納稅額= 銷項稅額-進項稅額=60000-35500=24500元四.計稅方法-小規模納稅人：應納稅額案例一試點地區B公司為小規模納稅人，6月1日，為C公司提供咨詢服務，開具增值稅普通發票，銷售額100萬元，稅率3%，稅額3萬元；10日，向D公司購入材料

37、,取得增值稅專用發票，價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。15日，接受本市其他單位提供的設計服務，取得增值稅普通發票，金額1萬元，稅率6%，稅額600元。計算本月應納稅額：應納稅額=（向C公司提供咨詢服務）30000元四.計稅方法-小規模納稅人：應納稅額案例二試點地區B公司為小規模納稅人，既有計算機硬件銷售，又有應稅服務，6月1日， 銷售PC機，委托稅務機關代開增值稅專用發票 ，金額50萬，稅率3%，稅額1.5萬； 10日， 取得服務收入103萬，開具增值稅普通發票103萬。計算本月本期應補（退）稅額： 應納稅額合計=（銷售PC機）1.5萬+（服務收入）103萬元（13%）3%=4.5萬本期

38、應補（退）稅額=應納稅額合計4.5萬-本期預繳稅額1.5萬（代開發票時已繳納稅額部分）=3萬 假如： 15日， 差額支付C公司服務業務款項10萬元，且C公司為非試點單位，對方開具普通發票金額10萬元，計算本月本期應補（退）稅額：應納稅額合計=（銷售PC機）1.5萬+（差額服務收入）（103-10）（13%）3%=4.21萬本期應補（退）稅額=應納稅額合計4.21萬-本期預繳稅額1.5萬=2.71萬四.計稅方法-增值稅專用發票.票樣四.計稅方法-增值稅普通發票票樣四.計稅方法-貨物運輸業增值稅專用發票票樣目錄六.稅收減免和其他規定五.納稅義務發生時間及納稅地點四.計稅方法 二.納稅人和征收范圍一

39、.概述三.納稅人的分類管理五.納稅義務發生時間及納稅地點- 納稅義務發生時間 納稅義務發生時間說明納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。 收訖銷售款項，是指納稅人提供應稅服務過程中或者完成后收到款項。 取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅服務完成的當天。 納稅人提供有形動產租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。 納稅人發生本辦法第十一條視同提供應稅服務的，其納稅義務發生時間為應稅服務完成的當天。 第十一條鏈接：（一）向其他單位或者個人無償提供

40、交通運輸業和部分現代服務業服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。 （二）財政部和國家稅務總局規定的其他情形。增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。 五.納稅義務發生時間及納稅地點- 納稅地點1固定業戶：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅。總分支機構不在同一縣（市）的，應當分別申報（經總局批準可合并申報）；2非固定業戶：應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。其他個人應當向應稅服務發生地主管稅務機關申報納稅。3扣繳義務人：應當向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。 五.

41、納稅義務發生時間及納稅地點- 納稅義務、扣繳義務發生時間和納稅地點 增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人以及財政部和國家稅務總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 扣繳義務人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。 目錄六.稅

42、收減免和其他規定五.納稅義務發生時間及納稅地點四.計稅方法 二.納稅人和征收范圍一.概述三.納稅人的分類管理六.稅收減免和其他規定- 直接免稅類型減免項目免征增值稅（一）個人轉讓著作權。（二）殘疾人個人提供應稅服務。（三）航空公司提供飛機飛灑農藥服務。（四）納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務。（五）符合條件的節能服務公司實施合同能源管理項目中提供的應稅服務。（六）2012年1月1日至2013年12月31日，注冊在上海的企業從事離岸服務外包業務中提供的應稅服務。（七）（八）臺灣航運公司從事海峽兩岸海上、空中直航業務在大陸取得的運輸收入。（九）美國ABS船級社在非營利宗旨不

43、變、中國船級社在美國享受同等免稅待遇的前提下，在中國境內提供的船檢服務。（十）隨軍家屬就業 。（60%以上，3年內免征增值稅）（十一）軍隊轉業干部就業。（60%以上，3年內免征增值稅）（十二）城鎮退役士兵就業。（30%以上，3年內免征增值稅）（十三）失業人員就業。（每人每年4800元限額/每戶每年8000元限額）六.稅收減免和其他規定- 即征即退類型減免項目即征即退（一）注冊在洋山保稅港區內試點納稅人提供的國內貨物運輸服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。（二）安置殘疾人的單位，按單位實際安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法。（三）試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過

44、3%的部分實行增值稅即征即退政策。（四）經中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。六.稅收減免和其他規定- 減免稅的特別規定 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。 納稅人提供應稅服務適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。納稅人一經放棄免稅權，其生產銷售的全部增值稅應稅貨物或勞務以及應稅服務均應按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權，

45、也不得根據不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務以及應稅服務放棄免稅權。 納稅人在免稅期內購進用于免稅項目的貨物或者應稅勞務以及應稅服務所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。 其他事項跨年度租賃 試點納稅人在2011年12月31日（含）前簽訂的尚未執行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續按照現行營業稅政策規定繳納營業稅。（此日期為上海地區規定）征收管理 納稅人提供適用零稅率的應稅服務，應當按期向主管稅務機關申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。 屬于下列情形之一的，

46、不得開具增值稅專用發票： （一）向消費者個人提供應稅服務。 （二）適用免征增值稅規定的應稅服務。 征收管理 小規模納稅人提供應稅服務，接受方索取增值稅專用發票的，可以向主管稅務機關申請代開。納稅人增值稅的征收管理，按照交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法和中華人民共和國稅收征收管理法及現行增值稅征收管理有關規定執行。 附則 納稅人應當按照國家統一的會計制度進行增值稅會計核算。 試點實施辦法適用于試點地區的單位和個人，以及向試點地區的單位和個人提供應稅服務的境外單位和個人。試點地區的單位和個人，是指機構所在地在試點地區的單位和個體工商戶，以及居住地在試點地區的其他個人。 納稅人

47、需特別關注事項 （核算的變化） 營業稅改征增值稅后，試點一般納稅人的收入和成本核算應采取價稅分離方法。試點一般納稅人取得的營業收入采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，應按規定換算為不含稅銷售額確定營業收入并計提銷項稅額； 外購貨物和勞務的支出，如果取得符合規定的增值稅扣稅憑證的，也應該以不含稅價格確定存貨、固定資產和成本費用等入賬價值，同時確定相應的進項稅額。增值稅會計核算一般納稅人“應交稅費”科目應交增值稅未交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款轉出未交增值稅出口退稅進項稅額轉出銷項稅額轉出多交增值稅核算一般納稅企業月終時轉入的應交未交增值稅額及轉入多交的增值稅。案例一般納稅人（應稅服務）乙公司為

48、增值稅一般納稅人，2012年1月9日對外提設計服務取得收入100萬元，開具增值稅專用發票注明價款100萬元，增值稅額6萬元，接受A公司提供的設計勞務，取得增值稅專用發票價款50萬元，注明增值稅額3萬元。根據上述業務，企業進項會計處理：試點后：1、提供應稅服務借：應收賬款 1060000 貸：主營業務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 600002、購進應稅服務借：主營業務成本 500000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 30000 貸：應付賬款 5300003、上交本月應納增值稅借：應交稅費應交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000試點前：1、提供應稅服務借：應收賬款

49、 1060000 貸：主營業務收入 1060000借：營業稅金及附加 53000 貸：應交稅費應交營業稅 530002、購進應稅服務借：主營業務成本 530000 貸：應付賬款 530000增值稅會計核算小規模納稅人小規模納稅人：應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。（具體會計科目設置可參閱相關單篇） 案例小規模納稅人（應稅服務）乙公司為增值稅小規模納稅人，2012年1月9日對外提供應稅服務取得收入103萬元，為此向A公司購入材料取得增值稅專用發票價款10萬元，注明增值稅額1.7萬元。根據上述業務，企業做會計分錄如下：試點后：1、提供應稅服務借：應收賬款 1030000 貸：主營業

50、務收入 1000000 應交稅費應交增值稅 300002、購進應稅服務借：主營業務成本 117000 貸：應付賬款 1170003、上交本月應納增值稅借：應交稅費應交增值稅 30000 貸：銀行存款 30000試點前：1、提供應稅服務借：應收賬款 1030000 貸：主營業務收入 1030000借：營業稅金及附加 51500 貸：應交稅費應交營業稅 515002、購進應稅服務借：主營業務成本 117000 貸：應付賬款 117000納稅人需特別關注事項（增值稅專用發票的使用）我國現行增值稅管理實行的是購進扣稅法,憑發票抵扣。試點納稅人必須注重對相關抵扣憑證的管理，特別是在外購貨物和勞務時，要及

51、時向銷售方索取符合規定的扣稅憑證，并按規定的要求和時限，做好抵扣憑證的保管、認證、抵扣工作。如果納稅人不索取增值稅專用發票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負擔。試點納稅人提供的應稅服務適用銷售額特別規定的，如果在試點區域購買應稅服務，不索取增值稅專用發票等扣稅憑證，不得適用銷售額特別處理規定。納稅人需特別關注事項（納稅申報） 營業稅改征增值稅后，試點一般納稅人進行增值稅納稅申報時，要求同時對當月開具的增值稅發票信息進行抄稅（即用IC卡向主管稅務機關抄報開票信息），主管稅務機關將對納稅人申報的銷項稅額數據和IC卡抄報數據進行比對。 對于取得的進項稅額，納稅人需在規定期限內進行專用

52、發票認證，并在認證通過當月抵扣，未通過認證、比對的，不得作為進項稅額進行抵扣。主管稅務機關也將對認證數據和進項稅額申報數據進行比對。需要特別注意的是：增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據都有必須在發票開具之日起180天內認證、抵扣的時限規定。 增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人） 增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）1. 增值稅納稅申報表（主表）2. 本期銷售情況明細（附列資料一）3. 本期進項稅額明細（附列資料二）4. 應稅服務扣除項目明細（附列資料三）5. 固定資產進項稅額抵扣情況表操作：附表一 選擇需要增加的品目核定屬于營增企業填寫，選擇應稅服務品目一般納稅人.增值稅計稅方法的相關規定.附表一附表一.增值稅計稅方法的相關規定適用稅率和征收率：一、適用稅率（適用于增值稅一般納稅人一般計稅方法）（一）提供有形動產租賃服務，稅率為17%；（二）提供交通運輸業服務，稅率為11%；（三）提供部分現代服務業服務（有形