1、第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量后續(xù)計量的總原那么：風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照企業(yè)會計準那么第22號金融工 具確認和計量的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、投資性主體對不納入合并財務(wù) 報表的子公司權(quán)益性投資及其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認和計量準那么進行后續(xù)計量。除上述以外，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按本錢法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng) 當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認和計量準那么進行會計處理。本錢法50X2CK公一、本錢法投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用本錢法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報 表的除外

2、。【特別提示】投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股 權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進行本錢法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。（合并財務(wù)報表合并 范圍的判斷）情形賬務(wù)處理長期股權(quán)投資的計量原那么同控制下企業(yè)合并：相對于最終控制方而言的被合并方可識別凈資產(chǎn)賬面價值的份額+購入時最終控制方收購被合并方形成的商譽非同一控制下企業(yè)合并：付出對價的公允價值【特別提示】采用本錢法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照初始投資本錢計價；第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量二、權(quán)益法第二種情形：在確認投資收益時，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易 損

3、益應(yīng)予以抵銷。種類含義順流交易是指投資企業(yè)向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出（多一項）或出售資產(chǎn)的交易逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易【手寫板】未權(quán)內(nèi)部交易損益B 存貨 已對外國,B固定資產(chǎn)I=折舊族資產(chǎn)1未實現(xiàn)內(nèi)部交易損擊加價 X 3M200萬元202陣A B L2020,3.22本錢60。萬元售價幽。萬元 如價 沒有對外出售，未賣第內(nèi)部交易損益=200乂10 曲的fczgjfc少局部不避桃被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利貸：投資收益持有期間持有期間計提減值時（發(fā)放股利后要考慮）【特別提示】子公司將未分配利潤或盈余公積轉(zhuǎn)增股本（實收資本），且未向投資方提供等值現(xiàn)金股

4、 利或利潤的選擇權(quán)利，母公司并沒有獲得收取現(xiàn)金或者利潤的權(quán)利，該項交易通常屬于 子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認相關(guān)的投資收益總原那么：投資方應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包 括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況；出現(xiàn)類似情況時，投資方應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準那么第8號一一資產(chǎn)減值對長期股權(quán)投 資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準備 借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備【特別提示】長期股權(quán)投資計提減值后不允許轉(zhuǎn)回【例5-8】甲公司于2X15年4月10日自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司60%股權(quán)，本錢為12 000 000元，相 關(guān)手續(xù)

5、于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?X16年2月6日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于2X 16年2月12日實際分派現(xiàn)金股利。不考慮相關(guān)稅費等其他因素的影響。12 000 00012 000 000100 000100 000100 000100 000【答案】借：長期股權(quán)投資一一乙公司貸：銀行存款借：應(yīng)收股利貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利二、權(quán)益法對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。【特別提示】投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子 公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮后，如果認定投資方在被投

6、資單位擁有共同控制或重大影響：a.在個別財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；b.在合并財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。盡管在評估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享 有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應(yīng)的權(quán)益 份額不應(yīng)予以考慮。在持有投資期間，被投資單位編制合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表中凈利潤、其他綜合收益 和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，

7、無論被投資單位是否宣告分 配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予 以扣除。（只考慮自己的份額）4個明細科目a.投資本錢b.損益調(diào)整（凈損益或利潤分配引起）c.其他綜合收益d.其他權(quán)益變動（除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的變動）所有者權(quán)益不變的事項有：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、提取盈余公積（-）初始投資本錢的調(diào)整（總原那么：二者孰高計入長期股權(quán)投資）.長期股權(quán)投資的初始投資本錢大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的，不 調(diào)整已確認的初始投資本錢。（不調(diào)整：商譽）.長期股權(quán)投資的初始投資本錢小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可識別

8、凈資產(chǎn)公允價值份額的。該 局部差額，作如下分錄：借：長期股權(quán)投資一一投資本錢 貸：營業(yè)外收入【補充內(nèi)容】（假設(shè)存在商譽等不可識別資產(chǎn)、負債）凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價值（賬面所有者權(quán)益）可識別凈資產(chǎn)賬面價值二凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）的賬面價值一商譽可識別凈資產(chǎn)公允價值二可識別凈資產(chǎn)賬面價值土存貨固定資產(chǎn)等評估增值或減值30 000 00024 000 0006 000 00015 000 00075 000 000【例5-9】甲公司于2X16年1月2日取得乙公司30%的股權(quán)，實際支付價款30 000 000元。取得投資 時被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下（假定該時點被投資單位各項可辯認資產(chǎn)、負

9、債的公允價值與其 賬面價值相同，單位：元）：實收資本資本公積盈余公積未分配利潤所有者權(quán)益總額假定在乙公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。甲公司在取得對乙公司的股權(quán)后， 派人參與了乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。因能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響，甲公司對該項 投資采用權(quán)益法核算。【答案】借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一投資本錢30 000 000貸：銀行存款30 000 000長期股權(quán)投資的本錢30 000 000元大于取得投資時應(yīng)享有乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額22 500 000元（75 000 000 X30%）,不對其初始投資本錢進行調(diào)整。另一種情況：假定上例中取得投

10、資時乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為120 000 000元，甲公司按持股比例30%計算確 定應(yīng)享有36 000 000元(120 000 000X30%),那么初始投資本錢與應(yīng)享乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值分 額之間的差額6 000 000元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的損益。【答案】借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款借：長期股權(quán)投資貸：營業(yè)外收入 或者借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款營業(yè)外收入乙公司一一投資本錢乙公司一一投資本錢乙公司一一投資本錢30 000 00030 000 0006 000 0006 000 00036 000 00030 000 0006 000 000第二節(jié) 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量二、權(quán)益

11、法（二）投資損益確實認（總體原那么：對方增加，我增加；對方減少，我減少）一般原那么在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮 以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整：被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間 對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益份額，確認投 資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。a.被投資單位實現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整（賬面凈利潤、調(diào)整后的凈利潤）貸：投資收益b.被投資單位發(fā)生虧損借：投資收益貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

12、【特別提示】對凈利潤調(diào)整的2種情形a.投資時點：取得投資時被投資單位各項資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值不同（評估增值或減值） b.投資后：投資單位與被投資單位之間未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益第一種情形：在確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時，如果取得投資時被投資單位各 項資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，投資企業(yè)在計算確認投資收益時，不能完全以被投資 單位自身核算的凈利潤與持股比例計算確定，而是需要在被投資單位實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上經(jīng)過適當(dāng)調(diào) 整后確定。對于存貨：只有售出局部才會影響損益；【手寫板】20%2020.1.1出售60%你存貨：賬面價值100萬元我認為（公允價值）120萬元您收入

13、收入減：本錢120 X 60%減：本錢100X60%=60 （萬元）賬面凈利潤300萬元（賬面凈利潤30。萬元瑞凳魯）調(diào)整后的凈利潤N88 （萬元）考慮所得稅:（賬面凈利潤300萬元-20X60% X （1-25%）評估增值20%出售60%你存貨：賬面價值公允價值100萬元90萬元收入減：本錢100X60%=60 （加Q賬面凈利潤300萬元、收入減：本錢90 X 60%（賬面凈利潤300萬元+10X60%評估減值后的凈利潤=306 （萬元）借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益306X20%306X20%違背謹慎性原那么，一般不考慮其他資產(chǎn)（如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)），影響損益的金額 工資產(chǎn)評估增

14、值（或減值）的局部小尚可使用年限工程投資時被投資方資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值不相等（考 慮所得稅影響）1.存貨調(diào)整后的凈利潤二賬面凈利潤（投資日存貨的公允價值-賬面價值）義當(dāng)期 出售比例X （1-25%）2.固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）調(diào)整后的凈利潤二賬面凈利潤-（資產(chǎn)的公允價值/資產(chǎn)尚可使用年限-資產(chǎn)的 原值/資產(chǎn)使用年限）義（1-25%）3 .被投資方對相關(guān)的資產(chǎn)計提了減值應(yīng)當(dāng)以投資時資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定應(yīng)計提的減值損 失，并據(jù)以調(diào)整被投資單位的凈利潤【特殊情況】不用調(diào)整被投資單位賬面凈利潤的情形投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可識別資產(chǎn)、負債的公允價值的；投資時被投資單位可識

15、別資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相比，兩者之間的差額不具有重要性的;其他原因?qū)е聼o法取得對被投資單位凈利潤進行調(diào)整所需資料的。可以按照被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益后，計算確認為投資損益。【例5-10】沿用【例5-9】 （30%）（不需要調(diào)整）假定甲公司長期股權(quán)投資的本錢大于取得投資時乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的情況下，2X 16年 乙公司實現(xiàn)凈利潤8 000 000元。甲公司、乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。由于投資時乙公司各項資產(chǎn)、負 債的賬面價值與其公允價值相同，不需要對乙公司的凈利潤進行調(diào)整，甲公司應(yīng)確認的投資收益為2 400 000 元

16、（8 000 000X30%）, 一方面增加長期股權(quán)投資的賬面價值，另一方面作為利潤表中的投資收益確認。【答案】甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資一一乙公司一一損益調(diào)整2 400 000貸：投資收益2 400 000【補充例題單項選擇題】（2016年）2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大 影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可識別凈資產(chǎn)的賬面價值為12 000萬元，各項可識別資產(chǎn)、負債的公 允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元。不考慮其他因素，2015年12 月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負債表中

17、應(yīng)列示的年末余額為（）萬元。2 5002 4002 6002 700【答案】D【解析】2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的年末余額=2 500+1 000X20%=2 700 （萬元）。【手寫板】借：長期股權(quán)投資一投資本錢2500貸:銀行存款25002500份額不利差額12000 X 20%=2400借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整（ 1000X20% ） 200貸：投資收益200【例5-111（需要調(diào)整）甲公司于2X16年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20 000 000元，并自取得股份之日起 派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為

18、60 000 000元，除以下工程外，其他資產(chǎn)、負債的公允 價值與賬面價值相同（單位：元）。賬面原價 （元）已提折舊 （元）公允價值 （元）原預(yù)計使用 年限（年）剩余使用年 限（年）存貨5 000 0007 000 000固定資產(chǎn)10 000 0002 000 00012 000 0002016無形資產(chǎn)6 000 0001 200 0008 000 000108小計21 000 0003 200 00027 000 000假定乙公司2X16年實現(xiàn)的凈利潤6 000 000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5 000 000元 中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

19、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等均按直線法 提取折舊或攤銷，預(yù)計凈殘值為3假定甲、乙公司未發(fā)生其他任何內(nèi)部交易。甲公司在確定其應(yīng)享有乙公司2X16年的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投 資時有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調(diào)整（假定不考慮所得稅影響）【答案】存貨應(yīng)調(diào)減的凈利潤二（7 000 000-5 000 000） X80%=5 600 000-4 000 000=1 600 000 （元）。固定資產(chǎn)應(yīng)調(diào)減的凈利潤二 12 000 0004-16-10 000 0004-20=750 000-500 000=250 000 （元）。或者：=12 000 000- （10 000 000-2 000 000） 4-16=250 000 （元）。無形資產(chǎn)調(diào)減的凈利潤利 000 0004-8-6 000 0004-10=1 000 000-600 000=400 000 （元）。或者：=8 000 000-