1、 第九章 其他稅種稽查方法一、知識點歸集（一）資源稅的檢查方法。1*.資源稅納稅義務(wù)人的政策依據(jù)。在中國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人為資源稅的納稅義務(wù)人。2*.資源稅扣繳義務(wù)人的政策依據(jù)。收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。3*.資源稅征稅范圍的政策依據(jù)。資源稅征稅范圍有礦產(chǎn)品和鹽兩大類。其中礦產(chǎn)品包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦。鹽包括固體鹽和液體鹽。4*.資源稅的會計核算。會計制度規(guī)定，資源稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目核算。計提資源稅時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源

2、稅”科目，貸記“銀行存款”科目。5.資源稅的常見涉稅問題。（1）資源稅納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人和征稅范圍的常見涉稅問題。臨時開采、不定期作業(yè)、零散隱蔽的納稅人未按規(guī)定進行申報納稅。扣繳義務(wù)人未按規(guī)定全面履行代扣代繳義務(wù)。納稅人開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的過程中伴生、伴采礦未按規(guī)定申報納稅。（2）資源稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題。納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量、自用數(shù)量以及收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量不真實。自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品，在使用時直接出庫結(jié)轉(zhuǎn)成本而未作銷售處理。將加工精、選煤實際銷售量折算成原煤耗用量作為課稅數(shù)量的納稅人，有意加大損耗數(shù)量比，不按規(guī)定的加工產(chǎn)品綜合回收率折算，少計耗用原煤數(shù)量。將精礦按選礦比折算成原礦

3、數(shù)量作為課稅數(shù)量的，不按規(guī)定的選礦比進行折算，少計耗用原礦數(shù)量。以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量為課稅數(shù)量的，少計開采或生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量。 （3）資源稅適用稅目和適用稅額的常見涉稅問題。降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品的等級，按低等級的單位稅額計算繳納資源稅。將稀油記入稠油、高凝油，按低級等級的單位稅額計算繳納資源稅。液體鹽加工成固體鹽進行銷售，卻按液體鹽的單位稅額申報納稅。（4）資源稅稅收優(yōu)惠的常見涉稅問題。未按規(guī)定履行報批手續(xù)擅自享受減免稅優(yōu)惠。免稅項目未按規(guī)定單獨核算。6*.資源稅征稅范圍的檢查方法。（1）首先到礦產(chǎn)資源治理部門調(diào)查，摸清轄區(qū)內(nèi)開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的企業(yè)經(jīng)營者名單，掌握其采礦許可證的頒發(fā)情況；其次，實

4、地檢查經(jīng)營者的具體經(jīng)營內(nèi)容，核實是否屬于資源稅的應(yīng)稅范圍，以此確認經(jīng)營者是否為資源稅的納稅義務(wù)人。（2）檢查經(jīng)常性發(fā)生收購未稅礦產(chǎn)品業(yè)務(wù)的單位時，從檢查“原材料”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等賬戶入手，并結(jié)合實施查看，確定購進耗用的原材料是否為資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品，以發(fā)覺是否存在收購未稅礦產(chǎn)品行為，同時也便于及時從中發(fā)覺不定期開采、臨時開采或零散開采的資源稅納稅人。（3）征稅范圍檢查，應(yīng)深入車間、倉庫，通過實地觀看生產(chǎn)場所，了解生產(chǎn)經(jīng)營流程、耗材和產(chǎn)品，查詢與納稅人有經(jīng)營往來的單位及個人，檢查納稅人的“原材料”、“產(chǎn)成品”、“其他應(yīng)付款”、“治理費用”、“應(yīng)交稅費”等賬

5、戶，核對入庫單、物資運輸發(fā)票等原始資料，查核納稅人是否有在開采、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)存在應(yīng)稅伴生礦、伴采礦而未按規(guī)定申報納稅的行為。重點：核實資源稅納稅人在開采礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的過程中，伴生、伴采礦是否按規(guī)定納稅。7*.資源稅稅收優(yōu)惠的檢查方法。（1）使用原油免稅情況的檢查。檢查與原油免稅有關(guān)的會資料，使用審批手續(xù)，出庫、入庫記錄，核實免稅原油的使用數(shù)量。并通過詢問調(diào)查有關(guān)人員，掌握原油的實際流向和用途，并依照使用單位的工作打算、生產(chǎn)記錄和有關(guān)的技術(shù)資料，驗證開采過程中用于加熱、修井使用原油的真實性，核查有無以加熱、修井名義領(lǐng)取原油但實際改變用途的情況。對不能準(zhǔn)確提供使用數(shù)量或不單獨核算的，不得享受免稅待

6、遇。（2）納稅人損失數(shù)量減免稅的檢查。在檢查中可采取賬實對比的方法進行檢查，即以各種資產(chǎn)賬目為基礎(chǔ)，核對企業(yè)的報損清單，對部分損失較大的資產(chǎn)或貴重資產(chǎn)進行實地清查，以核實損失的真實數(shù)量，查看企業(yè)有無多報、虛報損失的情況。8*.資源稅計稅依據(jù)的政策依據(jù)。（1）資源稅的應(yīng)納稅額，按照顧稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算。（2）煤炭，關(guān)于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用數(shù)量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量作課稅數(shù)量；金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。9*.資源稅計稅依據(jù)的檢查方法。（

7、1）自產(chǎn)、自用應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量的檢查。企業(yè)在生產(chǎn)、生活過程中消耗自用產(chǎn)品難以核準(zhǔn)。如煤炭企業(yè)的食堂、浴室、職工學(xué)校耗用的生活用煤,下屬商店、服務(wù)公司等耗用的取暖用煤等。檢查時可直接審查“庫存商品”明細帳的貸方發(fā)生額和“生產(chǎn)成本”的借方發(fā)生額,對比產(chǎn)品實物帳及“產(chǎn)品出庫單”或“領(lǐng)料單”,核實企業(yè)是否按當(dāng)期應(yīng)稅產(chǎn)品的實際消耗數(shù)量作為資源稅的計稅數(shù)量,假如當(dāng)期有產(chǎn)品損耗,還應(yīng)認真審查 “待處理財產(chǎn)損溢”明細帳及“帳存實存對比表”和“盤存單”,以便核實損耗的具體緣故及真實數(shù)量,報經(jīng)有關(guān)部門審批后,再從計稅數(shù)量中予以剔除。將核實數(shù)量與企業(yè)納稅申報表上的申報數(shù)量相核對，如不相符，應(yīng)按核實的數(shù)量計算應(yīng)納稅款，確

8、定應(yīng)補稅數(shù)額。還應(yīng)審查“生產(chǎn)成本”總帳及明細賬，特不是涉及“生產(chǎn)成本”貸方發(fā)生額的，要依照記帳憑證上的科目對應(yīng)關(guān)系逐筆查對，核實納稅人是否有將生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品自用后直接沖減“生產(chǎn)成本”，不作庫商品增加或減少的賬務(wù)處理，進而少申報繳納稅款。（2）煤礦以自產(chǎn)原煤連續(xù)加工洗煤、選煤或用于煉焦、發(fā)電的檢查。關(guān)于連續(xù)加工前無法計算耗用量，按產(chǎn)品綜合回收率計算的，檢查時需從“庫存商品”明細帳入手，先核實加工后的入庫產(chǎn)品數(shù)量，再核實企業(yè)還原計算的原煤數(shù)量和資源稅納稅申報表，驗證企業(yè)使用的折算比是否符合規(guī)定，折算使用的加工后產(chǎn)品數(shù)量是否真實，折算的原煤課稅數(shù)量是否準(zhǔn)確。（3）按選礦比將精礦折算為原礦數(shù)量作為課稅

9、數(shù)量的檢查。首先應(yīng)審查“庫存商品XX精礦”明細帳，查看原紿入庫單據(jù)，并實施監(jiān)測，核實車間精礦數(shù)量是否賬實相符，并按規(guī)定的選礦比計算出原礦數(shù)量，再與企業(yè)申報的原礦數(shù)量相比較，核實是否少申報繳納稅款。（4）以應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)量為課稅數(shù)量的檢查。檢查時可先審查“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量，并與產(chǎn)品成本計算表上的“完工產(chǎn)品數(shù)量”、“庫存商品”賬戶的借方當(dāng)期增加數(shù)量相核對，核實當(dāng)期增加數(shù)量，確定當(dāng)期實際產(chǎn)量，再與納稅申報表上的申報數(shù)量進行核對，從中發(fā)覺企業(yè)申報課稅數(shù)量小于實際生產(chǎn)數(shù)量，或“產(chǎn)成品”賬面數(shù)量小于實際生產(chǎn)數(shù)量的問題。（5）扣繳義務(wù)人收購未稅礦產(chǎn)品數(shù)量的檢查。扣繳義務(wù)人屬于商品流通企業(yè)的，應(yīng)審查“

10、庫存商品”明細賬的借方發(fā)生額，并結(jié)合審查“商品入庫單”和購貨發(fā)票等原始憑證，核實購進未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量。扣繳義務(wù)人屬工礦企業(yè)的，應(yīng)審查其“原材料”賬戶，結(jié)合“材料入庫單”、“發(fā)貨票”，“物資運輸發(fā)票”等原始資料的審核，查實購進未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量，再與企業(yè)申報納稅的課稅數(shù)量相核對，若申報數(shù)量小于核實的數(shù)量，講明扣繳義務(wù)人少扣繳了稅款。10*.資源稅適用稅目和適用稅額的政策依據(jù)。（1）資源稅的稅目、稅額，依照資源稅暫行條例所附的資源稅稅目稅額幅度表及財政部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（2）納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分不核算不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量；未分不核算或者不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅

11、數(shù)量的，從高適用稅額。（3）扣繳義務(wù)人適用的稅額按如下規(guī)定執(zhí)行：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產(chǎn)品的單位，按照單位應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。其他收購單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機關(guān)核定的應(yīng)稅礦產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購的數(shù)量代扣代繳資源稅。11*.資源稅適用稅目和適用稅額的要緊檢查方法。（1）降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級的檢查。檢查時，先審查“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等賬戶，核實生產(chǎn)入庫和銷售結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的等級數(shù)量確定是否正確；再審查“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”等賬戶，核實結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售成本和銷售價格，佐證應(yīng)稅產(chǎn)品的等級數(shù)量認定是否無誤；然后按核實認定的等

12、級，確定適用的單位稅額；最后依照各等級數(shù)量、適用的單位稅額計算應(yīng)納稅額與企業(yè)“應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅”賬戶的貸方發(fā)生額以及納稅申報表上的納稅額核對，從中發(fā)覺企業(yè)是否存在降低混淆產(chǎn)品等級少申報繳納稅款的行為。（2）油田的稠油、高凝油與稀油的納稅檢查。首行檢查“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等明細帳以及油田的生產(chǎn)記錄，核實企業(yè)稠油、高凝油及稀油的產(chǎn)量；其次檢查“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“主營業(yè)務(wù)收入”等帳戶以及銷售發(fā)票等資料，對比銷售價格，掌握企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實際銷售數(shù)量，推算企業(yè)稠油、高凝油及稀油的實際產(chǎn)量，進而查實企業(yè)有無混記、混銷稠油、高凝油與稀油的情況。其中對劃分不清的，一律按原油的數(shù)

13、量課稅。（3）液體鹽加工成固體鹽進行銷售的納稅檢查。對鹽場（廠）檢查時，能夠采取倒推計算法，即先從企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)入手，依照開具銷售發(fā)票上記載的銷售數(shù)量和單位價格，確定銷售鹽的種類和數(shù)量；再檢查企業(yè)的生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)，按照鹽的生產(chǎn)加工流程，核實液體鹽和固體鹽的生產(chǎn)、加工、結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量；將檢查掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)資料對比分析，核實數(shù)量上、分類上是否一致，同時對比稅金計算表，發(fā)覺企業(yè)是否存在將固體鹽當(dāng)作液體鹽進行申報以降低適用稅額、減少應(yīng)稅數(shù)量的問題。重點：核實是否存在降低或混淆應(yīng)稅產(chǎn)品等級從而少計算繳納資源稅的問題。（二）都市維護建設(shè)稅檢查方法1*.納稅人的政策規(guī)定。凡繳納產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人，差

14、不多上都市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。對外國投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不征收都市維護建設(shè)稅。海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅不征稅都市維護建設(shè)稅。2*.都市維護建設(shè)稅的會計核算。都市維護建設(shè)稅通過通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交都市維護建設(shè)稅”科目核算。計提都市維護建設(shè)稅時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交都市維護建設(shè)稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交都市維護建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查方法。（1）檢查納稅申報表和完稅憑證，核實稽查對象是否是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的（除三資企業(yè)）單位和個人，以此確定為都市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。（2）除“三資”企業(yè)和海

15、關(guān)進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅以外，對其他的減免稅的檢查，要緊審查其相關(guān)的審批手續(xù)是否符合規(guī)定，對不符合規(guī)定而擅自減免的稅款應(yīng)及時補征入庫。4*.都市維護建設(shè)稅的計稅依據(jù)。都市維護建設(shè)稅，以納稅人實際繳納的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)。從1994年1月1日起，可按原稅率和新頒布實施的消費稅、增值稅、營業(yè)稅三稅為計稅依據(jù)。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅應(yīng)納入都市維護建設(shè)稅和教育費附加的計征范圍，分不按稅（費）率征收都市維護建設(shè)稅和教育費附加。5*.都市維護建設(shè)稅的稅率。按納稅人所在地的不同分不設(shè)置不同稅率：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率7%；所在地為縣城、

16、建制鎮(zhèn)的，稅率5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率1%。6*.都市維護建設(shè)稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題。（1）適用稅率錯誤。（2）國稅機關(guān)查補的增值稅、消費稅后，納稅人未向地稅機關(guān)申報相應(yīng)的都市維護建設(shè)稅。7*.計稅依據(jù)和適用稅率的檢查方法。（1）檢查時將增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅”納稅申報表、生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表的“當(dāng)期免抵稅額”與都市維護建設(shè)稅納稅申報表進行核對，查實是否相符。（2）檢查“三稅”應(yīng)稅行為的發(fā)生地，核實都市維護建設(shè)稅的適用稅率是否正確。（三）土地增值稅檢查方法1*.土地增值稅納稅義務(wù)人的檢查方法。要緊檢查方法如下：（1）檢查“開發(fā)產(chǎn)品”“固定資產(chǎn)”

17、和“無形資產(chǎn)”等明細帳，了解其擁有的國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物發(fā)生增減變化的情況，發(fā)生減少的，要通過土地、房產(chǎn)等治理部門核實被查單位擁有的國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的變化，進一步確認是否轉(zhuǎn)讓了其擁有的房地產(chǎn)和土地并取得收入，轉(zhuǎn)讓并取得收入的單位或個人為土地增值稅納稅義務(wù)人。（2）對不設(shè)置帳簿或帳簿記錄不完整的單位和個人，應(yīng)當(dāng)深入實際進行調(diào)查，通過走訪、詢問國土資源、房產(chǎn)、受讓方等部門和單位（個人）了解被查單位是否發(fā)生了有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物的行為，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為并取得收入的單位或個人為土地增值稅納稅義務(wù)人。（3）對未辦理土地使用權(quán)證而轉(zhuǎn)讓土地的單位和個

18、人，結(jié)合“營業(yè)外收入”“其他業(yè)務(wù)收入”“資本公積”和“銀行存款”等帳戶，確定是否有未辦理土地使用證而轉(zhuǎn)讓土地的情況。依照國稅涵2002645號文件的規(guī)定：只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明事實上質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟利益，土地使用者及其對方當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅、土地增值稅和契稅。2*.土地增值稅征稅范圍的具體劃分。（1）以轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上的建筑物及附著物的征稅范圍：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的。取得國有土地使用權(quán)進行房屋開發(fā) 建筑，并出售的。出售存量房地產(chǎn)的。（2）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營征稅范圍：以土地（房地產(chǎn)）作價

19、入股進行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建筑的商品房進行投資和聯(lián)營的，或是投資聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的。（3）開發(fā)的房地產(chǎn)用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)的征稅范圍：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)（4）合作建房征稅范圍：一方出地、一方出資金、雙方合作建房，建成后轉(zhuǎn)讓的。3*.土地增值稅不征稅范圍。（1）以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。（2）房地產(chǎn)的繼承和房地產(chǎn)的贈與。（3）

20、房地產(chǎn)的出租。（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，產(chǎn)權(quán)為發(fā)生轉(zhuǎn)移的（5）抵押期間的房地產(chǎn)（6）對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)核定的。（7）房地產(chǎn)的代建房行為，有收入取得、但沒有發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移的。（8）房地產(chǎn)的重新評估，不發(fā)生房地產(chǎn)權(quán)屬的轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用人也未取得收入的。4*.土地增值稅免征范圍。（1）以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營：非從事房地產(chǎn)開發(fā)的單位以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營。即投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資，或作為聯(lián)營條件將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)。（2）合作建房：關(guān)于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建

21、成后按比例分配自用的。（3）國家收回國有土地使用權(quán)、征用地上的建筑物及其附著物：因國家收回國有土地使用權(quán)利、征用地上的建筑物及其附著物而使房地產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)讓的。（4）企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：對企業(yè)在兼并行為中發(fā)生的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為。5*.土地增值稅征稅范圍的常見涉稅問題。混淆土地增值稅的征免稅范圍。6*.土地增值稅應(yīng)稅收入的政策依據(jù)。（1）納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。（2）納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其視同銷售收入按下列方法和順序?qū)徍舜_認：按本企業(yè)

22、在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確認。由稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確認。重點：視同銷售的政策依據(jù)。7*.土地增值稅扣除項目的政策依據(jù)。計算增值額的扣除項目：取得土地使用權(quán)所支付的金額；開發(fā)土地的成本、費用；新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；財政部規(guī)定的其他扣除項目。8*.土地增值稅扣除項目的常見涉稅問題。（1）虛列開發(fā)成本，多計扣除項目金額。 （2）舊房的重置成本確定不準(zhǔn)確，多計扣除項目金額。 （3）自行擴大加計扣除的適用范圍。9*.土地增值稅適用稅率的政策依據(jù)。（1）土地增值稅實行四級超率累進稅率：增值額

23、未超過扣除項目金額50%的部分，稅率為30%，速算扣除系數(shù)為0，稅額計算公式為:增值額30%。增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的部分，稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%，稅額計算公式為:增值額40%扣除項目金額5%。增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的部分，稅率為50%，速算扣除系數(shù)為15%，稅額計算公式為:增值額50%扣除項目金額15%。增值額超過扣除項目金額200%的部分，稅率為60%，速算扣除系數(shù)為35%，稅額計算公式為:增值額60%扣除項目金額35%（2）開發(fā)項目中同時包含一般住宅和非一般住宅的，應(yīng)分不計算增值額。10.土地增值稅適用稅率和應(yīng)納稅額的常見涉稅問題。

24、（1）增值額和扣除項目的計算不正確，導(dǎo)致適用稅率和速算扣除系數(shù)錯誤。（2）未準(zhǔn)確劃分一般住宅和非一般住宅，導(dǎo)致土地增值稅計算錯誤。11.土地增值稅預(yù)繳及清算條件的常見涉稅問題。（1）房地產(chǎn)開發(fā)公司取得預(yù)售收入，不預(yù)繳土地增值稅。（2）項目竣工結(jié)算以后，未及時進行土地增值稅清算。（3）項目滾動開發(fā)，不及時清算已完工的項目。12*.土地增值稅預(yù)繳及清算條件的檢查方法。（1）土地增值稅預(yù)繳的檢查方法。檢查“預(yù)收帳款”、“應(yīng)交稅費土地增值稅”等帳戶,與當(dāng)期土地增值稅納稅申報表進行核對,核實取得的預(yù)售收入是否及時全額預(yù)繳了土地增值稅。結(jié)合“預(yù)收帳款”明細帳和銷售合同，核實住宅、辦公和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓取得的

25、收入金額，審核適用不同預(yù)征率項目間的收入是否分不核算，分不預(yù)繳。檢查“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”和往來帳戶，查實有無把收取的各種定金、訂金、合同保證金計入以上帳戶，不做預(yù)售收入，不計算預(yù)繳土地增值稅。（2）土地增值稅清算條件的檢查方法。檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)項目的預(yù)售許可證期限是否已滿三年,滿三年的開發(fā)項目是否按稅務(wù)機關(guān)的要求進行土地增值稅清算。檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已整體轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目或轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積是否占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上，超過85%以上是否按稅務(wù)機關(guān)的要求進行土地增值稅清算。檢查“無形資產(chǎn)”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等帳戶，核查有無直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，直接

26、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為是否按規(guī)定進行土地增值稅清算。結(jié)合審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目，檢查“預(yù)收帳款”、“開發(fā)成本”明細帳，核實房地產(chǎn)開發(fā)項目是否分期開發(fā)，并分不核算收入成本，是否以分期項目進行土地增值稅清算。13*.土地增值稅征稅范圍的要緊檢查方法。（1）征稅范圍確認的檢查。檢查“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“銀行存款”等帳戶，檢查單位有無轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物等行為的發(fā)生。假如發(fā)生土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，還應(yīng)進一步確認轉(zhuǎn)讓土地的權(quán)屬是否為國家擁有。轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)取得收入的行為應(yīng)征收土地增值稅；轉(zhuǎn)讓農(nóng)村集體所有的土地使用權(quán)所取得的收入，不征收土地增值稅。（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓和出讓區(qū)分的檢查土地使用權(quán)屬轉(zhuǎn)

27、移包括兩種方式：轉(zhuǎn)讓與出讓。國有土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓是指土地使用者通過出讓等形式取得土地使用權(quán)后，將土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓的行為，包括出售、交換與贈與，屬于土地增值稅的征收范圍。國有土地使用權(quán)出讓是指國家以土地所有者的身份將土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓與土地使用者，并由土地使用者向國家支付土地使用權(quán)出讓金的行為，不屬于土地增值稅的征收范圍。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資和聯(lián)營的檢查。關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，檢查企業(yè)“長期股權(quán)投資”等帳戶，假如發(fā)覺企業(yè)有對外投資和聯(lián)營行為，應(yīng)進一步檢查“開發(fā)產(chǎn)品”和“投資性房地產(chǎn)”帳戶，確定企業(yè)對外投資和聯(lián)營的方式，關(guān)于以其建筑的商品房對外投資或聯(lián)營的，屬于土地增值稅

28、的征收范圍。14*.土地增值稅應(yīng)稅收入常見涉稅問題的檢查。（1）轉(zhuǎn)讓收入長期掛賬不及時結(jié)轉(zhuǎn)，延遲納稅的檢查。檢查“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付帳款”、“ 預(yù)收帳款”等帳戶，核實收入是否長期掛帳不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，未按規(guī)定申報納稅。（2）少報轉(zhuǎn)讓收入少申報納稅的檢查。查閱轉(zhuǎn)讓合同、協(xié)議、評估報告，檢查“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、 “銀行存款”等帳戶，查詢房產(chǎn)、土地治理部門及購買方，核實取得的收入是否真實、準(zhǔn)確、完整，有無少報收入的問題。在審查核實房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入時，成交價格明顯低于評估價格，又無正當(dāng)理由的，能夠用評估價格來計算征稅。（3）視同銷售行為未申報納稅的檢查。要

29、緊通過檢查“開發(fā)產(chǎn)品”、“固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)土地使用權(quán)”等明細帳，結(jié)合對合同協(xié)議的審查，核實企業(yè)是否發(fā)生了視同銷售行為。對發(fā)生視同銷售行為的，要緊檢查帳物處理和收入核確實是否準(zhǔn)確，是否按規(guī)定申報納稅。（4）取得非貨幣收入未按規(guī)定計量少申報納稅的檢查。查閱銷售合同、轉(zhuǎn)讓協(xié)議，了解取得非貨幣性項目的市場價格，核實非貨幣收入是否全額記入“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等帳戶，入帳的評估價格是否合理。（5）賬外收入的檢查。即房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入完整性的檢查，從“主營業(yè)業(yè)務(wù)收入”、“產(chǎn)成品”、“固定資產(chǎn)清理”等明細帳入手，核對合同協(xié)議書、評估報告等關(guān)聯(lián)資料，同時對已售商品房實地查看，登記造冊，逐項帳實

30、核對，分不從數(shù)量上、金額上核實商品房銷售收入的準(zhǔn)確性。15*.土地增值稅扣除項目的要緊檢查方法。（1）取得土地使用權(quán)支付金額的檢查。審查“開發(fā)成本”帳戶，查閱和土地交易有關(guān)的證明文件及原始憑證，核實土地坐落位置和開發(fā)項目是否符合。了解財政、土地等部門的國家有關(guān)收費政策，正確計算開發(fā)項目的繳費金額，核實土地成本歸集項目是否真實 完整。如有返還土地出讓金政策，應(yīng)檢查企業(yè)“銀行存款”“開發(fā)成本”等明細帳戶，確定是否存在不入賬加大扣除金額的問題。對分期開發(fā)的房地產(chǎn)項目，結(jié)合總體開發(fā)規(guī)劃實地查看，準(zhǔn)確計算總體開發(fā)面積。檢查“產(chǎn)成品”“開發(fā)成本土地成本”“銀行存款”“主觀營業(yè)收入”“主營業(yè)務(wù)成本”等帳戶，

31、核查已銷房產(chǎn)土地成本的分攤金額是否正確。（2）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施成本的檢查。按“拆遷協(xié)議書”到拆遷戶實地確定拆遷政策的面積，檢查“銀行存款”“開發(fā)成本”明細帳戶，查實有無虛假拆遷 虛報拆遷價格和面積的問題。了解統(tǒng)計部門的有關(guān)開發(fā)項目所在地的建安成本單位價格，與開發(fā)單位建安成本進行對比，成本差異較大的，應(yīng)審查建筑合同，查明承建形式、面積、 付款方式和時刻，查實有無虛報建安成本的問題。檢查房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，確認公共配套設(shè)施的使用方式，假如建成后有償轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)查看收入帳戶，通過計算收入核實準(zhǔn)予扣除的成本 費用。檢查“開發(fā)成本”明細帳，并與有關(guān)會計憑證核對，核實有無將不屬于開發(fā)產(chǎn)品的基礎(chǔ)設(shè)施費、

32、公共配套設(shè)施費和開發(fā)間接費用計入了開發(fā)費用的問題，已發(fā)生開發(fā)費用的分配與結(jié)轉(zhuǎn)是否合理、準(zhǔn)確。（3）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施費用的檢查。檢查“開發(fā)成本”明細帳和“治理費用”“銷售費用”帳戶，核實有無加大加計扣除基數(shù)的問題。對財務(wù)費用中利息支出的，應(yīng)查閱所提供金融機構(gòu)證明的可靠性，利息是否超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，超過部分和罰息不能扣除。對屬于多個房地產(chǎn)項目共同的成本費用，應(yīng)核實成本費用分割方法是否正確，已售出房產(chǎn)項目的費用扣除是否準(zhǔn)確。（4）舊房及建筑物評估價格的檢查。重點審核評估文書是否由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)出具，審核房地產(chǎn)評估價格是否經(jīng)稅務(wù)部門確認。對舊房重置成本價

33、和成新度的確認。重點審核評估報告中是否包含了土地的評估價值，對包括在內(nèi)的，應(yīng)予以剔除，以取得土地使用權(quán)的實際支付價款（即歷史成本）計算土地的價值。對納稅人轉(zhuǎn)讓舊房扣除額的檢查，應(yīng)確定其土地的受讓價格。審核向土地治理部門補繳土地出讓金金額或取得土地使用權(quán)的支付金額，對不能提供已支付地價款憑據(jù)的，不同意扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。（5）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金的檢查。結(jié)合售房合同，檢查企業(yè)的“開發(fā)成本”和“治理費用”帳戶，檢查有無將非轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的印花稅計入開發(fā)成本重復(fù)扣除的情況。檢查“應(yīng)交稅費”和“其他業(yè)務(wù)收入”“營業(yè)性收入”等帳戶，核實企業(yè)有無將轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)以外的營業(yè)稅項目實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)稅金及

34、附加重復(fù)扣除。（6）財政部規(guī)定的其他扣除項目的檢查。檢查營業(yè)執(zhí)照，確定企業(yè)是否為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不能享受加計扣除。檢查“應(yīng)繳稅費”明細帳和土地增值稅申報表，審查在加計20%扣除時是否將代收費用從計算的基數(shù)中剔除。檢查企業(yè)的預(yù)提費用是否加計扣除，沒有專門規(guī)定的，預(yù)提費用不能在稅前扣除。（四）城鎮(zhèn)土地使用稅檢查方法1*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的計稅依據(jù)。（1）在都市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。（2）下列土地免交土地使用稅：國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用的土地。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地。宗教寺院、公園、名勝古跡自用的土地。

35、市政街道、廣場、綠化地帶自用的土地。直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地。經(jīng)批準(zhǔn)開山鎮(zhèn)海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用的月份起免繳土地使用稅五年至十年。由財政部另行規(guī)定免稅的能源、交通、水利設(shè)施用地和其他用地。（3）對免稅單位無償使用納稅單位的土地，免征土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應(yīng)照章繳納土地使用稅；納稅單位和免稅單位共同使用、共有土地使用權(quán)上的建筑物，對納稅單位可按其占用的建筑面積占建筑總面積的比例計征城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解

36、決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分不納稅。（5）在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的常見涉稅問題。（1）納稅單位使用免稅單位的土地，未履行納稅義務(wù)。 （2）征免界限劃分不清。3*.納稅義務(wù)人的檢查方法。實地檢查土地的具體使用情況及用途，依照納稅義務(wù)人確認的規(guī)定，審核確定納稅人。檢查擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，或者土地使用權(quán)未確定的以及權(quán)屬糾紛未解決的納稅人，實際使用人或代管人是否按規(guī)定申報納稅。同時注意檢查納稅人有無使用免稅單

37、位的土地，是否按照規(guī)定履行納稅義務(wù)。4*.征稅范圍的檢查方法。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍限于都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。查看納稅人的實際經(jīng)營場所用地是否屬于確定的城鎮(zhèn)土地使用稅征稅區(qū)域。如在征稅區(qū)域之內(nèi)則征城鎮(zhèn)土地使用稅，否則不征城鎮(zhèn)土地使用稅。同時注意檢查土地是否用于農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖等，假如核實為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等用地，免征土地使用稅。5*.城鎮(zhèn)土地使用稅的會計核算。城鎮(zhèn)土地使用稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目核算。計提城鎮(zhèn)土地使用稅時，借記“治理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅”科目，貸記“銀行存款”科目。6*.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)

38、的政策規(guī)定。（1）土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅額計算征收。（2）納稅人實際占用的土地面積，是指省、自治區(qū)、直轄市政府確定的單位組織測定的土地面積，尚未組織測量的，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權(quán)證書的，以證書確認的土地面積為準(zhǔn)；尚未核發(fā)證書的，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。7.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)和適用稅額的常見涉稅問題。（1）納稅人申報的計稅土地面積不準(zhǔn)確。（2）同一企業(yè)處在不同地段的適用單位稅額不正確。（3）土地等級調(diào)整后，納稅申報時未作相應(yīng)調(diào)整。8*.城鎮(zhèn)土地使用稅計稅依據(jù)的檢查。核對納稅人納稅申報表中的土地面積與土地使用證所記載面積，核對原征地憑證、土

39、地治理機關(guān)的批文等文件，必要時也可實地丈量，核實納稅人申報的土地面積是否真實，有無少報、漏報。9*.城鎮(zhèn)土地使用稅適用稅額的檢查。檢查適用單位稅額時，依照納稅人所處的地理位置，對比人民政府對本地區(qū)土地的等級劃分界限及規(guī)定的單位稅額，核實納稅人適用單位稅額是否正確。（五）車船稅檢查方法1*.車船稅納稅義務(wù)人和征稅范圍的政策規(guī)定。（1）在中華人民共和國境內(nèi)，車輛、船舶的所有人或者治理人為車船稅的納稅人。(2）車輛治理人，是指對車船具有治理使用權(quán)，不具有所有權(quán)的單位。（3）車輛的所有人或者治理人未繳納車船稅的，使用人應(yīng)當(dāng)代為繳納車船稅。（4）從事機動車交通事故責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅

40、的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法代收代繳車船稅。2*.車船稅的會計核算車船稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅”科目核算。計提車船稅時，借記“治理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交車船稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.車船稅納稅人的常見涉稅問題（1）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代收代繳車船稅。（2）納稅人未按規(guī)定申報繳納車船稅。4*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的檢查方法。（1）對辦理交強險業(yè)務(wù)的保險公司，依照其辦理的交強險情況，檢查其是否完全履行代收代繳車船稅義務(wù)。（2）對納稅人車船稅申報檢查時，可充分利用車船治理部門提供的資料，核實車船稅實有準(zhǔn)確性。5.車船稅計稅依據(jù)的政策規(guī)定對各種不同類

41、型的車輛和船舶分不以輛、自重噸位或凈噸位作為計稅依據(jù)。其中，車輛中的載貨汽車、三輪汽車和低速汽車以自重噸位為計稅依據(jù)，其他車輛按輛數(shù)為計稅依據(jù)，船舶按凈噸位為計稅依據(jù)。6、車船稅計稅依據(jù)的常見涉稅問題（1）納稅人未按實際輛數(shù)、自重噸位數(shù)或凈噸位數(shù)申報繳納車船稅。（2）保險機構(gòu)辦理交強險時未按實際噸位代收代繳車船稅。7*.計稅依據(jù)和適用稅率的檢查方法。（1）應(yīng)重點核實納稅人各種應(yīng)稅車船的計稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否得當(dāng)，是否分不按輛數(shù)、自重噸位數(shù)或凈噸位數(shù)計算繳納稅款。檢查時，應(yīng)把“固定資產(chǎn)”明細賬和實物逐一對比，注意查實納稅人的應(yīng)稅車船是否全部登記入賬、賬面數(shù)量與實存數(shù)量是否一致、規(guī)格型號是

42、否真實、入賬憑證是否合法、應(yīng)納稅款計提和申報是否及時足額。（2）檢查扣繳義務(wù)人是否對納稅人所擁有的全部應(yīng)稅車船依法履行代收代繳義務(wù)，其代收代繳稅款計確實是否正確，是否及時足額繳庫。（六）房產(chǎn)稅檢查方法1*.房產(chǎn)稅的納稅人和征稅范圍的政策規(guī)定。（1）房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營治理單位繳納；產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納；產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。（2）納稅單位和個人無租使用房產(chǎn)治理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代繳納房產(chǎn)稅。承租人使用房產(chǎn)，以支付房屋的修理費抵交房產(chǎn)租金，即承租人負責(zé)修復(fù)房屋，不

43、再支付租金的，應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定繳納房產(chǎn)稅。（3）征稅范圍：房產(chǎn)稅在都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。2*.房產(chǎn)稅的會計核算。房產(chǎn)稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目核算。計提房產(chǎn)稅時，借記“治理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3.房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人和征稅范圍的常見涉稅問題。（1）屬于房產(chǎn)稅征收范圍的納稅人未申報納稅。（2）產(chǎn)權(quán)所有人或承典人不在房產(chǎn)所在地，或者產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的房產(chǎn)，未申報納稅。（3）納稅單位無租使用免稅單位的房產(chǎn)，未申報納稅。4*.房產(chǎn)稅納稅人的檢查方法。（1）通過檢查房產(chǎn)權(quán)屬證明等書面

44、資料，確定產(chǎn)權(quán)所有人。（2）關(guān)于產(chǎn)權(quán)出典的，檢查相關(guān)協(xié)議、承典合同等資料，確定承典人。（3）關(guān)于產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，通過實地調(diào)查、核查相關(guān)資料，確定實際的房產(chǎn)代管人或者使用人。 （4）檢查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“在建工程“等帳戶，與納稅人實際房產(chǎn)使用情況進行比對，審核其房產(chǎn)租用情況，無租使用免稅房產(chǎn)的，是否繳納房產(chǎn)稅。5*.房產(chǎn)稅征稅范圍的檢查方法。房產(chǎn)稅的征稅范圍限于都市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。在檢查時，首先，要查看納稅人的房產(chǎn)是否屬于確定的房產(chǎn)稅征稅區(qū)域，同時注意區(qū)分征稅范圍內(nèi)應(yīng)稅房產(chǎn)和免稅房產(chǎn)的界限；最后，審查納稅人“固定資產(chǎn)”、“在建工

45、程”等賬戶，或通過實地勘察是否有已建成投入使用但未入賬的房產(chǎn)。6*.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和適用稅率的政策依據(jù)。（1）房產(chǎn)稅計稅依據(jù)的規(guī)定：從價計征。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計算繳納。具體減除幅度，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。從租計征。房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。（2）房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。（3）自2001年11月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，其應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅暫減按4%的稅率征收。（4）凡以房屋為載體，不可隨意

46、移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，不管在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應(yīng)計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。（5）凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。關(guān)于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。（6）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而方言是一種產(chǎn)品，因此，對

47、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建筑的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。7*.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和適用稅率的常見涉稅問題。（1）房租收入不入帳，或直接沖減費用。（2）從租計征的，按從價計稅。(3）少計房產(chǎn)原值。8*.房產(chǎn)稅計稅依據(jù)和適用稅率的檢查方法。（1）在核實房產(chǎn)用途的基礎(chǔ)上，檢查“其他業(yè)務(wù)收入”帳戶的貸方發(fā)生額，核實有無房產(chǎn)租金收入。有租金收入的，應(yīng)查閱房屋租憑合同或協(xié)議，核實租金收入是否及時入帳；核對納稅申報表，核實是否如實申報房產(chǎn)稅，是否應(yīng)按照房租計征錯按房產(chǎn)計稅余值計征。同時，結(jié)合檢查“其他業(yè)務(wù)支出”等費用帳戶或往來帳戶，核實有無以收抵

48、支或轉(zhuǎn)移租金收入的情況。（2）檢查“固定資產(chǎn)房屋”明細帳的借方發(fā)生額或“固定資產(chǎn)卡片”，將其與“房產(chǎn)稅納稅申報表”進行核對，核實申報數(shù)是否帳表相符；與有關(guān)房產(chǎn)原始價值資料進行核對，核實房產(chǎn)價值是否全部入帳；承建房產(chǎn)應(yīng)與承建合同、“在建工程”帳戶核對，核實房產(chǎn)價款；購入房產(chǎn)應(yīng)與購貨合同及發(fā)票核對，核實是否是實際購價；自建房產(chǎn)應(yīng)與“在建工程”帳戶核對，核實是否是實際造價。重點：核實是否存在將房租收入不入賬或直接沖減費用、少計房產(chǎn)原值以及將從租按從價計稅等問題。（七）印花稅檢查方法1*.納稅義務(wù)人和征稅范圍的政策依據(jù)。政策依據(jù)如下： （1）在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，差不多上印

49、花稅的納稅義務(wù)人。這些單位和個人，按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，能夠分不確定為立合同人、立據(jù)人、立帳簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。 （2）下列憑證免納印花稅：已繳納印花稅的憑證的副本或著抄本；財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)；經(jīng)財政部批準(zhǔn)免稅的其他憑證。（3）下列憑證免納印花稅：國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同；無息、貼息貸款合同；外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。2*.印花稅的會計核算。會計制度規(guī)定，印花稅通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交印花稅”科目核算。計提印花稅時，借記“治理費用”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交印花

50、稅”科目；上繳時，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交印花稅”科目，貸記“銀行存款”科目。3*.立合同人的檢查方法。常見涉稅問題：（1）單位和個人在訂立經(jīng)濟合同時有意將具有合同性質(zhì)的書據(jù)稱為意向書、契約等，未按規(guī)定貼花。（2）將有息貸款合同作為無息貸款合同未貼花。（3）將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同未貼花。要緊檢查方法：（）批閱經(jīng)濟主體所訂立的契約、意向書，審查有無內(nèi)容上具有合同性質(zhì)、起到合同作用，但契約和意向書的名稱不屬征稅范圍，從而不貼花納稅的問題。（）注意納稅人有無有意混淆合同性質(zhì)的行為，如將有息貸款合同作為無息貸款合同、將農(nóng)村手工業(yè)品購銷合同作為農(nóng)副產(chǎn)品收購合同。對存在上述情況的，應(yīng)深入企業(yè)

51、單位內(nèi)部供銷、儲運、業(yè)務(wù)等各有關(guān)部門，依照實質(zhì)重于形式的原則，對企業(yè)單位所訂立的各種合同、單據(jù)進行分類，區(qū)分那些是應(yīng)稅合同、哪些是非應(yīng)稅合同以及免稅合同。（）將應(yīng)稅合同的納稅貼花金額進行匯總，與“治理費用”帳戶中的印花稅支出數(shù)額進行核對，核實是否有應(yīng)稅未貼或少貼印花稅的問題。4*.立書據(jù)人的檢查方法。常見涉稅問題：以合同方式簽訂的書據(jù)，持有書據(jù)的一方未按規(guī)定貼花。要緊檢查方法：（）分清書據(jù)的訂立方式，假如書據(jù)是以合同方式簽訂的，則持有書據(jù)的各方都應(yīng)該按全額納稅貼花；假如書據(jù)是由單方訂立的，則應(yīng)由立據(jù)人貼花，同意書據(jù)人不必再次貼花。應(yīng)注意，假如立書據(jù)人未貼或少貼印花，書據(jù)的持有人已同意書據(jù)，應(yīng)當(dāng)

52、由持有人負責(zé)對其補貼印花稅票。（）通過審查納稅人的“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”和“長期股權(quán)投資”帳戶的變動增減情況，核對有關(guān)記帳憑證和原始憑證，應(yīng)注意，納稅人是否混淆了應(yīng)稅書據(jù)與免稅書據(jù)，有無將應(yīng)稅書據(jù)當(dāng)作免稅或不征稅書據(jù)處理的現(xiàn)象，核實應(yīng)稅書據(jù)是否已按規(guī)定計稅貼花。5*.賬簿人的檢查方法。常見的涉稅問題：（1）應(yīng)稅帳簿未全部貼花。（2）采納電子計帳方式的，其輸出帳簿未按規(guī)定貼花。要緊檢查方法：（1）分清企業(yè)單位的會計核算方式。對采納一級核算的，只就財會部門設(shè)置的帳簿納稅貼花，對設(shè)置在其他部門、車間的明細分類帳簿不貼花；對采納分級核算方式的，除財會部門的帳簿應(yīng)貼花外，財會部門設(shè)置在其他部門和車間

53、的明細分類帳，也應(yīng)按規(guī)定貼花。（2）分清企業(yè)單位的記帳方式和營業(yè)帳簿形式。在采納手工記帳方式下，日常設(shè)置的營業(yè)帳簿，不管是訂本式帳簿，依舊活頁式 卡片式帳簿，都應(yīng)按規(guī)定貼花。對日常用單頁表式記載資金活動的情況，即以表帶帳的，在未形成帳簿（冊）前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。在采納電子計算機記帳方式下，對平常輸入計算機的綜合、明細核算資料，在輸出打印帳頁、裝訂成冊后，應(yīng)按照規(guī)定貼花。（3）了解企業(yè)財會部門的財務(wù)會計核算形式和設(shè)置帳簿的名稱、種類與內(nèi)容，審查各種應(yīng)稅帳簿是否已按規(guī)定貼花。對記載資金的帳簿，檢查“資本公積”和“實收資本”帳戶金額是否增加，增加金額部分是否已貼足印花；對其他應(yīng)稅帳

54、簿，要審查帳簿首頁上角是否貼足印花稅票，貼花后是否按規(guī)定畫銷。6*.領(lǐng)受人的檢查方法。 常見涉稅問題： 領(lǐng)受權(quán)利、許可證照未按規(guī)定貼花。 要緊檢查方法： （1）分清政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照與其他企業(yè)、單位、社會中介機構(gòu)出具的單據(jù)和證明的界限，注意其獲得的由政府部門頒發(fā)的權(quán)利、許可證照是否已按規(guī)定計稅貼花。 （2）了解權(quán)利、許可證照的來源、種類與名稱，在審查應(yīng)稅的權(quán)利、許可證照的同時，核實其貼花情況。7*.使用人的檢查方法。常見涉稅問題：境外簽訂的合同在境內(nèi)使用時，使用人未按規(guī)定貼花。要緊檢查方法：（1）審核合同內(nèi)容確認合同簽定的地點，關(guān)于在國內(nèi)簽訂合同的，應(yīng)以立合同人為納稅人，同時簽訂合同

55、的各方都應(yīng)各自就其所簽訂的合同金額計稅貼花。關(guān)于合同在國外簽訂、在國內(nèi)使用的，不論其使用人與立合同人是否一致，均應(yīng)以使用人為納稅人，使用人應(yīng)就其所使用的合同計稅貼花。應(yīng)注意，合同使用人（尤其是企業(yè)）有無借口合同在國外已納稅而在國內(nèi)不貼花。（2）將對使用人的檢查和對立合同人的檢查聯(lián)系起來，了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中與外界所簽的協(xié)議 所訂立的合同以及所實際履行的約定，對其進行分類，區(qū)分應(yīng)稅合同與非用稅合同以及免稅合同，在應(yīng)稅合同中找出哪些合同是在國外訂立，由該企業(yè)在國內(nèi)使用的。在檢查企業(yè)應(yīng)稅合同的納稅情況，核實其有無少貼或不貼花的行為。8*.印花稅計稅依據(jù)的政策依據(jù)的一般規(guī)定。納稅人依照顧納稅憑證的

56、性質(zhì)，分不按比例稅率或者按件定額計算應(yīng)納稅額。印花稅的計稅依據(jù)有兩種：對合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)及記載資金的帳簿，按憑證所載金額作為計稅依據(jù)，實行從價定率計稅貼花；對記載資金帳簿以外的營業(yè)帳簿，權(quán)利、許可證照，按件為計稅依據(jù)，計稅貼花。9*.印花稅計稅依據(jù)的政策依據(jù)的具體規(guī)定：（1）商品購銷活動中，采納以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購、銷數(shù)量依照國家牌價或市場價格計算應(yīng)納稅金額。（2）由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同分不記載加工金額與原材料金額的，應(yīng)分不按“加工承攬合同”、“

57、購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計稅貼花。 （3）建設(shè)工程勘察設(shè)計合同的計稅依據(jù)為收取的費用。 （4）建筑安裝工程承包合同的計稅依據(jù)為承包金額。（5）財產(chǎn)租憑合同的計稅依據(jù)為租憑金額（6）物資運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費用，不包括裝卸費用。對國內(nèi)各種形式的物資聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分不由辦理運費計算各方繳納印花稅。對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)模徽撛谖覈硟?nèi)，境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我

58、國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額。托運方所持的一份運輸結(jié)算憑證，按全程計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口物資的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅。(7)倉儲保管合同的計稅依據(jù)為倉儲保管費用（8）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。（9）財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為保險費收入。（10）技術(shù)合同的計稅依據(jù)為合同所載金額。對各類技術(shù)合同，一般應(yīng)當(dāng)按合同所載的價款、酬勞、使用費的金額依率計征。為鼓舞技術(shù)研究開發(fā)，對技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的酬勞金額計稅，

59、研究開發(fā)經(jīng)費不作為計稅依據(jù)。但對合同約定按研究開發(fā)經(jīng)費一定比例作為酬勞的，應(yīng)按一定比例的酬勞金額計稅貼花。 （11）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)為所載金額。 （12）營業(yè)帳簿稅目中記載資金的帳簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。 （13）其他帳簿和權(quán)利、許可證照的計稅依據(jù)為應(yīng)稅憑證件數(shù)。 （14）按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額。沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額。（15）有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租憑合同，只是規(guī)定了月（

60、天）租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無租憑期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。（16）應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，應(yīng)按照憑證書立當(dāng)日國家外匯治理局公布的外匯牌價折合成人民幣，然后計算應(yīng)納稅額。（17）同一憑證，因載有兩個或兩個以上經(jīng)濟事項而適用于不同稅目稅率,如分不記載金額的,應(yīng)分不計算應(yīng)納稅額,相加后按合計稅額貼花,如未分不記載金額的,按稅率高的計稅貼花。（18）合同簽訂時即應(yīng)貼花,履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。重點：（1）加工承攬合同在不同方式下計稅依據(jù)的規(guī)定。（2）建筑工程承包合同總包、分包合同應(yīng)分不計稅貼花的規(guī)定