1、中級會計實務習題【政府補助，所得稅】1. 下列各項中，應作為政府補助核算的是( )。 A.增值稅直接減免B.增值稅即征即退(正確答案)C.增值稅出口退稅D.所得稅加計抵扣額答案解析：政府補助的特征之一是直接取得資產，而選項ACD均不符合要求，只有選項B是政府補助。2. 企業從政府取得的經濟資源，如果與自身銷售商品密切相關，且是企業商品對價的組成部分，不應作為政府補助進行會計處理。 對(正確答案)錯答案解析：企業從政府取得的經濟資源，如果與自身銷售商品密切相關，且是企業商品對價的組成部分，相應的按照收入準則進行處理。3. 下列關于政府補助會計處理的說法中，不正確的是( )。 A.凈額法是將政府補

2、助確認為對相關資產賬面價值或者所補償費用的扣減B.總額法在確認政府補助時將其確認為其他收益或者營業外收入C.與企業日常活動相關的政府補助，應當按照經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用D.與收益相關的政府補助，在收到政府補助時，一定先計入遞延收益(正確答案)答案解析：與收益相關的政府補助，如果是對已發生成本費用或損失的補償，則直接計入其他收益或者沖減相關成本費用損失；如果是用于補償以后期間的相關成本費用或損失，則應將其確認為遞延收益。4. 甲公司為從事集成電器設計和生產的高新技術企業。適用增值稅先征后返政策。219年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅額300萬元。 219年3月1

3、2日，甲公司收到當地財政部門為支持其購買實驗設備撥付的款項120萬元， 219年9月26日，甲公司購買不需要安裝的實驗設備一臺并投入使用。實際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及其借款，該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用10年。預計無凈殘值，甲公司采用總額法核算政府補助。不考慮其他因素，甲公司219年度因政府補助應確認的收益是( )。 A303萬元(正確答案)B300萬元C420萬元D309萬元答案解析：甲公司219年度因政府補助應確認的收益=300+120/103/12=303(萬元)。5. 2019年4月，甲公司擬為某環保項目購置一臺設備。根據國家政策，甲公司向有關部門提出補助600

4、萬元的申請。2019年6月15日，政府批準了甲公司的申請并撥付600萬元，該款項于2019年6月30日到賬。2019年7月5日，甲公司購入該環保設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。假定甲公司采用凈額法核算政府補助，不考慮其他因素。甲公司該臺環保設備2019年度應計提的累計折舊金額為( )萬元。 A.25(正確答案)B.30C.75D.90答案解析：甲公司該臺環保設備2018年度應計提的累計折舊金額=(900-600)/55/12=25(萬元)。6. 2019年1月10日，甲公司收到專項財政撥款60萬元，用以購買研發部門使

5、用的某特種儀器。2019年6月20日，甲公司購入該儀器后立即投入使用。該儀器預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司采用總額法核算政府補助，不考慮其他因素，2019年度甲公司應確認的其他收益為( )萬元。 A.3(正確答案)B.3.5C.5.5D.6答案解析：2019年度甲公司應確認的其他收益=60/106/12=3(萬元)。7. 對于補償已發生的成本費用或損失的政府補助，若采用總額法核算，則在收到補助資金時可能進行的會計處理有( )。 A.計入遞延收益B.計入其他收益(正確答案)C.計入營業外收入(正確答案)D.沖減管理費用答案解析：選項A是補償以后期間的成本費用

6、或損失的政府補助的會計處理，選項D是采用凈額法核算時與收益相關的政府補助的會計處理。8. 下列關于企業取得針對綜合性項目的政府補助的會計處理中，正確的有( )。 A.作為與資產相關的政府補助處理B.作為與收益相關的政府補助處理C.將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理(正確答案)D.難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助(正確答案)答案解析：企業取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產相關的部分和與收益相關的部分，分別進行會計處理；難以區分的，將政府補助整體歸類為與收益相關的政府補助，選項C和D正確。9. 對于同時包含與資產相關和與收益相關的政府

7、補助，難以區分的，企業應當將其整體歸類為與資產相關的政府補助進行處理。 對錯(正確答案)答案解析：對于同時包含與資產相關和與收益相關的政府補助，企業應當將其進行分解，區分不同部分分別進行會計處理；難以區分的，企業應當將其整體歸類為與收益相關的政府補助進行處理。10. 與資產相關的政府補助如不能合理確定其價值，應按名義金額計入當期損益。 對(正確答案)錯11. 企業取得的以名義金額計量的政府補助，應計入當期損益。 對(正確答案)錯12. 企業對某項經濟業務選擇總額法或凈額法后，應當對該項業務一貫地運用該方法，不得隨意變更。 對(正確答案)錯13. 2018年12月7日，甲公司以銀行存款600萬元

8、購入一臺生產設備并立即投入使用，該設備取得時的成本與計稅基礎一致，2019年度甲公司對該固定資產計提折舊180萬元，企業所得稅申報時允許稅前扣除的折舊額是120萬元，2019年12月31日，甲公司估計該固定資產的可收回金額為400萬元，不考慮其他因素的影響，2019年12月31日，甲公司由于該項固定資產確認的暫時性差異是( )。 A.應納稅暫時性差異20萬元B.可抵扣暫時性差異60萬元C.可抵扣暫時性差異80萬元(正確答案)D.應納稅暫時性差異60萬元答案解析：年末，計提減值準備前該生產設備的賬面價值為420萬元(600-180)，發生減值20萬元，減值后賬面價值為400萬元，計稅基礎為480

9、萬元(600-120)，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異80萬元。14. 甲公司自行建造的某棟廠房于219年9月30日投入使用并直接出租，成本為168萬元，甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。219年12月31日，已出租廠房公允價值為200萬元。根據稅法規定，已出租建筑物以歷史成本扣除按稅法規定計提折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起年限平均法計提折舊。219年12月31日，該棟廠房的計稅基礎為( )萬元。 A.165.9(正確答案)B.168C.197.5D.200答案解析：219年12月31日，該棟廠房的計稅基礎=168-16820

10、3/12=165.9(萬元)。15. 下列選項中，產生可抵扣暫時性差異的有( )。 A.資產的賬面價值大于計稅基礎B.資產的賬面價值小于計稅基礎(正確答案)C.負債的賬面價值小于計稅基礎D.負債的賬面價值大于計稅基礎(正確答案)16. 下列關于負債的計稅基礎與暫時性差異的說法中，正確的有( )。 A.因銷售產品提供售后服務而確認的預計負債，按照稅法規定應當于發生時稅前扣除，其計稅基礎為零，產生可抵扣暫時性差異(正確答案)B.因債務擔保而發生的支出，稅法不允許扣除，產生永久性差異(正確答案)C.稅法對于超過扣除標準的職工福利費(工資總額的14%)、工會經費(工資總額的2%)，不允許稅前扣除，其應

11、付職工薪酬的計稅基礎為零，產生可抵扣暫時性差異D.企業應交的罰款和滯納金，不得稅前扣除，其計稅基礎等于賬面價值，產生永久性差異(正確答案)答案解析：選項C，稅法對于超過扣除標準的職工福利費(工資總額的14%)、工會經費(工資總額的2%)，不允許稅前扣除，其應付職工薪酬的計稅基礎與賬面價值相等，產生永久性差異。17. 如果當年計提的某項費用不允許稅前扣除，未來實際發生支出時才允許扣除，表示產生可抵扣暫時性差異，此時應當進行納稅調減，并確認一項遞延所得稅資產。 對錯(正確答案)答案解析：如果當年計提的某項費用不允許稅前扣除，未來實際發生支出時才允許扣除，此時應當進行納稅調增，并確認一項遞延所得稅資

12、產。18. 確認遞延所得稅資產或負債的同時，一定會影響利潤表“所得稅費用”項目的金額。 對錯(正確答案)答案解析：不一定影響所得稅費用，也可能計入其他綜合收益、留存收益等所有者權益項目。19. 甲公司適用的所得稅稅率為25%。2018年12月31日因職工教育經費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產20萬元；2019年度，甲公司實際發生工資薪金支出為8000萬元，本期全部發放，發生職工教育經費600萬元。稅法規定，工資薪金按實際發放金額在稅前列支，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。甲公司2019年12月31日下列會計處理中正確的

13、是( )。 A.轉回遞延所得稅資產20萬元B.增加遞延所得稅資產20萬元C.增加遞延所得稅資產10萬元D.轉回遞延所得稅資產10萬元(正確答案)答案解析：甲公司2019年按稅法規定可稅前扣除的職工教育經費=80008%=640(萬元)，實際發生600萬元當期可扣除，2018年超過稅前扣除限額的部分80萬元(20/25%)在本期可扣除40萬元，所以2019年應轉回遞延所得稅資產=4025%=10(萬元)，選項D正確。20. 下列有關產生暫時性差異的交易或者事項中，應當將其確認的遞延所得稅計入所得稅費用的是( )。 A.對會計政策變更采用追溯調整法調整期初留存收益B.以公允價值計量且其變動計入其他

14、綜合收益的金融資產的公允價值的變動計入其他綜合收益C.自用房地產轉為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于原賬面差額計入其他綜合收益D.以公允價值計量且其變動計入公允價值變動損益的金融資產的公允價值的變動計入公允價值變動損益(正確答案)答案解析：選項A，其所得稅影響計入留存收益；選項BC，其所得稅影響均計入其他綜合收益。21. 確認遞延所得稅資產時，應采用當期適用的所得稅稅率為基礎計算確定。 對錯(正確答案)答案解析：確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。22. 非同一控制下的免稅企業合并中，購買日商譽的賬面價值大于計

15、稅基礎產生的應納稅暫時性差異的，應當確認遞延所得稅負債。 對錯(正確答案)答案解析：非同一控制下的免稅企業合并中，購買日商譽的賬面價值大于計稅基礎產生的應納稅暫時性差異，不應確認遞延所得稅負債，因企業合并成本固定，若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環。23. 免稅企業合并業務發生時確認的資產、負債初始計量金額與其計稅基礎不同所形成的應納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債。 對錯(正確答案)答案解析：對于免稅合并初始確認的資產和負債的初始計量金額與計稅基礎之間的差額確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，調整合并形成的商譽或者營業外收入。24. 2

16、019年12月31日，甲公司因交易性金融資產和其他權益工具投資的公允價值變動，分別確認了10萬元的遞延所得稅資產和20萬元的遞延所得稅負債。甲公司當期應交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2019年度利潤表“所得稅費用”項目應列示的金額為( )萬元。 A.120B.140(正確答案)C.160D.18025. 甲公司2019年實現利潤總額1000萬元，適用的所得稅稅率為25%，本年轉回應納稅暫時性差異100萬元(均影響損益)，發生可抵扣暫時性差異80萬元(均影響損益，預計轉回期間適用的所得稅稅率為20%)。不考慮其他納稅調整事項，甲公司2019年應在利潤表中確認的所得稅費用為

17、( )萬元。 A.41B.250C.254(正確答案)D.287答案解析：甲公司2019年應交所得稅=(1000+100+80)25%=295(萬元)，2019年應確認的遞延所得稅收益=10025%+8020%=41(萬元)，所以，甲公司2019年利潤表中的“所得稅費用”=295-41=254(萬元)。甲公司適用的所得稅稅率為25%。相關資料如下：資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44000萬元購入一棟達到預定可使用狀態的寫字樓，立即以經營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關手續。該寫字樓預計尚可使用22年，其取得時的成本與計稅基礎一致。資料二：甲公司對該寫字樓采用公允價值模

18、式進行后續計量。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價值分別為45500萬元和50000萬元。資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計凈殘值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預計使用壽命內每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。資料五：2016年12月31日，甲公司以52000萬元出售該寫字樓，款項收訖并存入銀行。矩陣題 很不滿意不滿意一般滿意很滿意

19、(1)編制甲公司2010年12月31日購入并立即出租該寫字樓的相關會計分錄。(2)編制甲公司2011年12月31日對該寫字樓因公允價值變動進行后續計量的相關會計分錄。(3)分別計算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及由此應確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的金額。(4)編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉為自用的會計分錄。(5)分別計算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價值、計稅基礎、暫時性差異(需指出是應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異)，以及相應的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產的賬

20、面余額。(6)編制甲公司2016年12月31日出售該寫字樓的相關會計分錄。甲公司為上市公司，2010年有關資料如下：(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構成項目如下： 單位：萬元項目 可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產 應納稅暫時性差異 遞延所得稅負債應收賬款 60 15 交易性金融資產 40 10其他債權投資 200 50 預計負債 80 20 可稅前抵扣的經營虧損 420 105 合計 760 190 40 10(2)甲公司2010年度實現的利潤總額為1610萬元。2010年度相關交易或事項資料如下：年末轉回應收賬款壞賬準備20萬元。根據稅法規定，轉回的壞賬損失不計入應納稅所得額。年末