1、會計業務實務大全第一章 貨幣及應收款項1 現金備用金開立備用金借：其他應收款備用金貸：現金現金長短款庫存現金大于賬面值借：現金報銷時補回預定現金撤銷或減少備用金時借：現金貸：其他應收款備用金借：貸：現金用等庫存現金小于賬面值借：待處貸：現金產損溢待處理資產損溢貸：待處產損溢待處理資產損溢查明原因后作如下處理：查明原因后作如下處理：借：其他應收款應收現金短缺（XX 個人）其他應收款應收保險賠款用現金溢余（無法查明原因的）借：待處產損溢待處理資產損溢貸：其他應付款應付現金溢余（X或個人）營業外收入現金溢余（無法查明原因的）貸：待處產損溢待處理資產損溢2存款企業有確鑿證據表明存在借：營業外支出或其他

2、金融機構的款項已經部分或全部不能收回貸：存款3其他貨幣（外埠存款）開立采購專戶借：其他貨幣 貸：存款4壞賬損失直接轉銷法實際發生損失時用此專款購貨借：物資采購貸：其他貨幣撤銷采購專戶外埠存款借：存款外埠存款貸：其他貨幣外埠存款備抵法提取壞賬準備金時借：用借：用貸：應收賬款重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備發生壞賬時借：壞賬準備貸：應收賬款重新收回時借：應收賬款貸：壞賬準備貸：借：用存款貸：應收賬款借：存款貸：應收賬款存 貨第二章1 材料（1）取得與材料同時到先到借：原材料應交稅金增（進）借：在途物資（含運費）應交稅金增（進）貸：存款貸：存款材料已到，月末借：原材料賬單未到貸：應付賬款暫估應付賬

3、款注：下月初，用紅字沖回，等收到（2）發出平時登記數量，月末結轉再處理借：生產成本/在建工程/委托加工物資/委托加工物資發出委托加工物資借：委托加工物資支付加工費、運雜費、借：委托加工物資貸：原材料貸：原材料貸：存款等應交稅金應交（進）交納消費稅（見應交稅金）加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資剩余物資）包裝物生產領用，產品組成部分借：生產成本隨產品出售且借：營業費用（不單獨計價）其他業務支出（單獨計價）包裝物的出租、出借第一次領用新包裝物時 借：其他業務支出（出租）營業費用（出借）收取押金貸：委托加工物資貸：包裝物貸：包裝物貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷借：存款貸：

4、其他應付款收取借：存款貸：應交稅金增（銷）其他業務收入退還包裝物 （不管是否報廢），借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應付款其他業務支出（消費稅）貸：存款貸：應交稅金增（銷）應交稅金應交消費稅其他業務收入（押金部分）不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業務支出（出租）營業費用（出借）攤銷（略）一次、五五、分次低值易耗品（處理同包裝物）存貨清查盤盈確認借：原材料貸：待處產損溢待處理報批轉銷資產損溢借：待處產損溢貸：用盤虧或毀損確認借：待處產損溢貸：原材料應交稅金增（轉出）報批轉銷i 屬于自然損耗產生的內損耗借：貸：待處用產損溢ii

5、屬于收發計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料 （殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）用貸：待處iii 屬于自然借：原材料產損溢或意外事故造成的存貨損耗（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）營業外支出非常損失貸：待處注：待處產損溢產損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； 如果董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。8存貨的期末計價（略）第三章投 投1短期投資購入借：短期投資-/債券/基金X貸：存款應收股利、應收利息注：收到購入時的現金股利、債券利息其他貨

6、幣借：存款貸：應收股利、應收利息收到持有時期內的股利或利息借：存款/現金貸：短期投資/債券X轉讓、出售借：存款短期投資跌價準備股/債X貸： 短期投資 /債券X【應收股利/應收利息】投資收益出售股/債 X 2 長期股權投資投資取得以現金資產投資同上以非現金資產投資（見后）成本法初始投資或追加投資同取得被投資宣告分派利潤或現金股利I 投資年度以前借：應收股利股利收入貸：長期股權投資企業 II 投資年度i 屬于投資前的借：應收股利股利收入貸：長期股權投資企業 ii 屬于投資后的借：應收股利貸：投資收益股利收入III 投資年度以后（按公式計算）借：應收股利貸：投資收益股利收入長期股權投資企業在實際業務

7、中，因“應收股利”固定，可先計算“長期股權投資”，再通過計算即（3）權益法初始投資或追加投資同上股權投資差額的處理i 取得時確認借：長股權投資企業投資貸成本出“投資收益”貸：存款借：長期股權投資企業股投差額貸：長股權投資企業投資成本ii 攤銷借：投資收益股權投資差額攤銷貸：長期股權投資企業股權投資差額借：長期股權投資企業股權投資差額貸：資本公積股權投資準備被投資I 凈利潤i 被投資實現凈損益的處理實現凈利潤時借：長期股權投資企業損益調整貸：投資收益股權投資收益ii 被投資宣告分派股利時借：應收股利企業（實際數）貸：長股權投資企業損益調整II 凈虧損（以股權投資賬面余額減至零為限）借：投資收益股

8、權投資損失貸：長股權投資企業損益調整注：以后被投資復時又實現利潤，先沖減未減記長期股權投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價值，恢借：長期股權投資企業損益調整（確認的損益未減記的）貸：投資收益股權投資收益其他所有者權益變化的處理i 投資會計處理借：長股權投資企業股權投資準備貸：資本公積股權投資準備（捐贈物價值*（1-33）*持股比例）注：如被投資接受現金捐贈，則不須交稅。ii 投資出售該項股權時，可將原計入資本公積的”股權投資準備“轉入“其他資本公積”（4）成本法與權益法的轉換權益法轉換為成本法轉換時借：長期股權投資企業貸：長期股權投資企業投資成本長股權投資企業損益調整以后分派利潤或現金股利時

9、i 屬于已記入投資賬面價值的借：應收股利貸：長期股權投資企業ii 屬于尚未記入投資賬面價值的借：應收股利帶：投資收益III 對中止采用權益法前被投資借：長期股權投資企業貸：投資收益成本法轉換為權益法實現的凈損益，投資仍按權益法核算。i 采用追溯調整法對原成本法核算進行調整借：長期股權投資企業投資成本 200企業股權投資差額 1企業損益調整 5企業股權投資準備 2貸：長期股權投資企業（帳面余額） 205利潤分配-未分配利潤（累計影響數）1資本公積股權投資準備ii 追加投資時2借：長期股權投資企業投資成本 302302貸：存款iii 再次計算股權投資差額成本法轉換為權益法時初始投資成本200523

10、02借：長期股權投資企業股投差額 2貸：長股權投資企業投資成本 2將“損益調整”和“股權投資準備”全部轉入“投資成本”借：長期股權投資企業投資成本 7貸：長期股權投資企業損益調整 5企業股權投資準備 2成本法轉換為權益法時初始投資成本200523022注：投資前與投資后新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以并入追溯調整后的股權投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權投資時，未攤銷的一并結轉iv 以后分派利潤或現金股利同權益法短期投資劃轉為長期投資借：長期股權/債權投資（成本與市價孰低者）短期投資跌價準備投

11、資收益貸：短期投資長期股權投資的處置損益的確認借：存款長期股權投資減值準備貸：長期股權投資投資收益股權出售收益/損失應收股利（尚未領取的現金股利或利潤）資本公積準備項目的處理借：資本公積股權投資準備貸：資本公積其他資本公積注：轉增資本時借：資本公積其他資本公積貸：實收資本/股本尚未攤銷的股權投資差額也應隨同轉銷借：投資收益股權投資差額攤銷貸：長期股權投資企業股權投資差額投資的期末計價（略）委托借：委托本金貸：存款按期計提利息借：委托利息貸：投資收益委托利息收入注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托本金。1、科目設置：

12、“委托”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目2、資產負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權投資”反映。期末計價（略）第五章 無形資產及其他資產1無形資產購入的無形資產借：無形資產（實際支付價款）貸：存款投資者投入借：無形資產（投資雙方確認價）貸：實收資本/股本注：為首次而接受投資者投入借：無形資產（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本接受捐贈借：無形資產（憑據金額支付的相關稅費）貸：遞延資本公積存款/應交稅金（相關稅費）自行開發并按法律程序申請取得i 取得時發生的費、律師費等相關支出借：無形資產（確定的實際成本）貸：ii借：貸：存款開發費用（如材料費、直接參與用存

13、款、原材料、應付工資的工資及福利費、借款費用等）購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權借：無形資產土地使用權（實際支付價款）貸：存款注：該項土地開發時借：在建工程貸：無形資產土地使用權用無形資產對外投資，比照非貨幣出售無形資產（即轉讓所）借：存款無形資產減值準備營業外支出出售無形資產損失貸：無形資產應交稅金-應交營業稅營業外收入出售無形資產收益出租無形資產（即轉讓使用權）借：存款貸：其他業務收入 結轉發生的相關支出借：其他業務支出（如服務費，營業稅）貸：存款攤銷（期限一經確定，不能改）P197借：用（自用的無形資產）其他業務支出（出租的無形資產）貸：無形資產（帳面價值/尚可使用年限）注：

14、無形資產攤銷期：當月增加的無形資產，當月開始攤銷，當月減少的無形資產，當月不再攤銷。若當期發生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷預計某項無形資產已不能為企業帶來未來經濟效益，則將其攤余價值全部轉入當期用費，直接計入當無形資產的后續支出，比如取得專利權之后，每年支付的年費和期2其他資產長期待攤費用應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。i 發生時借：長期待攤費用專利權發生的貸：ii 攤銷時借：存款用、制造費用、營業費用貸：長期待攤費用第六章負債應付賬款（略）應付票據（見后）短期借款借款時借：存款貸：短期借款按月預提利息借：財務費用 利息支出貸：預提費用到期還本付息時

15、借：短期借款預提費用財務費用（尚未提取的利息）貸：存款4.短期債券收到債券款借：存款貸：應付短期債券(實收計提利息債券款)借：財務費用(票面利息折溢價)貸：應付短期債券注：若金額在還本付息時處理借：應付短期債券財務費用 利息支出貸：存款到期償還本息 借：應付短期債券貸：存款5.預收賬款預收時借：存款貸：預收賬款發貨時借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅金增（銷）存款 （運雜費）補付貨款時借：存款貸：預收賬款6.應付工資支付職工工資借：應付工資 貸：現金注：支付退休工資（即退休費）借：貸：現金用月份終了進行分配，計入有關費用借：生產成本（生產）制造費用（車間或分廠管理）用（廠部行政管理）營業費用（

16、專設銷售機構 在建工程（在建工程）應付福利費（醫務托幼）其他應付款（工會貸：應付工資7.應付福利費）提取福利費時（按工資總額的 14%提）借：生產成本等（科目同工資的提取）貸：應付福利費注：外商投資企業按規定從稅后利潤中提取支付時借：應付福利費貸：現金用于職工醫療費（包括交納的醫療保險費），醫務經費，因公負傷就醫路費，生活補助，醫務借：利潤分配提取職工貸：應付福利費及福利基金、職工浴室、理發室、工資。和托兒所8.應付股利董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現金股利借：利潤分配-應付股利貸：應付股利注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計借：應付股利盈余公積貸：利潤分配-未

17、分配利潤9.其他應付款提取工會經費年度相關項目的年初數（以董事會多為例）應付經營性租賃的用（工資總額2）借：借：用、營業費用、制造費用貸：其他應付款-工會經費提取職工教育經費貸：其他應付款收取存入保證金(如包裝物押金)用（工資總額1.5）借：借：存款貸：其他應付款-職工教育經費10.其他應交款應交教育費附加(按流轉稅比例)借：主營業務稅金及附加（主營業務）其他業務支出（其他業務）貸：其他應付款i 按月計提時(按月礦產品銷售收入)用礦產資源補償費借：貸：其他應交款應交礦資償費ii 收購未稅礦產品代扣代繳，計入成本借：物資采購貸：其他應交款應交礦資償費固定資產（銷售不動產有關）貸：其他應交款應交教

18、育費附加礦產資源補償費貸：其他應交款應交住房公積金iii 實際上交時借：其他應交款應交住房公積金住房公積金i 企業按規定交納的住房公積金用住房公積金借：貸：其他應交款應交住房公積金ii 應由職工個人交納的住房公積金借：應付工資貸：存款注：以后企業按規定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理11.應交稅金（1）一般納稅人購銷業務（略）一般納稅人購入免稅農產品、廢舊物資價*90%）借：物資采應交稅金增進（買價*10%）貸：應付帳款注：應交的農業特產稅計入采購成本。小規模納稅人購銷業務購進貨物借：物資采購（價稅合計）貸：應付帳款銷售貨物或提供勞務借：應收賬款貸：主營業務收入（不含稅價）

19、應交稅金增銷視同銷售的賬務處理（以投資為例）銷售方借：長期股權投資貸：原材料/庫存商品（成本價）應交稅金增銷（計稅價*稅率）注：若存在銷售收入則須確認收入和結轉成本接受方，視同購進借：原材料/庫存商品（成本價）應交稅金增進（計稅價*稅率）貸：實收資本不予抵扣項目的賬務處理i 購入時即能確認不予抵扣計入成本借：固定資產/原材料（價稅合計）貸：存款ii 購入時不能確認借：原材料應交稅金增進貸：存款注：如以后這部分貨物用于按規定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉入有關科目借：在建工程/應付福利費/待處貸：應交稅金增進轉出原材料損溢轉出多交和未交的賬務處理轉出多交借：應交稅金未交貸：應交稅金增轉出多交轉

20、出未交借：應交稅金增轉出未交貸：應交稅金未交進項稅額轉出貨物、在產品、產成品發生非常損失時借：待處產損益待處流資損益貸：應交稅金增（進轉出）已交稅金上交借：應交稅金增-已交稅金貸：存款，通過“應交稅金注：若退回多交，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當月交納以前各期未交的”科目未交（2）消費稅產品銷售將產品直接對外銷售借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅金應交消費稅以應稅消費品換取生產資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣），計稅處理同 iiii 用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產機構等，計入有關成本。借：長期股權投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業外支出（用于非生產機構）貸：應交稅金應交

21、消費稅委托加工應稅消費品的賬務處理I 委托加工物資為非金銀首飾A 受托方（代收代繳）借：應收賬款（代收代交） 2000貸：應交稅金應交消費稅 2000 B 委托方a 材料收回后用于連續生產應稅消費品，準予抵扣借：委托加工物資（加工費） 80000應交稅金增（銷） 13600（80000*17%）應交稅金應交消費稅 2000113610貸：應付賬款b 材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本借：委托加工物資（含消費）100000應交稅金增銷貸：應付賬I 委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托借：主營業務稅金及附加貸：應交稅金應交消費稅交貨時消費品的賬

22、務處理I 進口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產貸：存款II 免征消費稅的出口應稅消費品i 直接出口或通過外貿企業出口，可不計算應交消費稅ii 委托外貿企業借：應收賬款貸：應交稅金應交消費稅注：收到外貿企業退回的稅金出口，應在計算消費稅時借：存款貸：應收賬款發生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業稅出租無形資產及其它業務收入借：其他業務支出貸：應交稅金一應交營業稅出售無形資產借：營業外支出/營業外收入貸：應交稅金應交營業稅銷售不動產借：固定資產貸：應交稅金應交營業稅注：企業收到先征后返的消費稅、營業稅等，應際收到時，沖減當期的主營業務稅金及附加或其他業務支出等；收到先征

23、后返的所得稅，際收到時，計入當期補貼收入。所得稅 i 企業所得稅借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅資源稅銷售應稅產品借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅金應交資源稅收購未稅礦產品，計入該礦產品的成本借：物資采購貸：應交稅金應交資源稅（代扣代繳）存款外購液體鹽加工固體鹽i 外購液體鹽借：物資采購應交稅金應交資源稅（可抵扣）際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的，ii 個人所得稅（借：應付工資貸：應交稅金應交個人所得稅代扣代交）自產自用應稅產品 借：生產成本/制造費用貸：應交稅金應交資源稅貸：存款ii 銷售固定鹽借：主營業務稅金及附加 貸：應交稅金應交資源稅（6）城建稅借：主營業務稅金及附加貸：

24、應交稅金應交城市建設稅（7）耕地占用稅借：在建工程貸：存款注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規定稅額一次征收（8）印花稅（于（9）土地使用稅、印花時入賬）稅、車船使用稅用/待攤費用存款借：貸：借：用貸：應交稅金應交（10）土地兼營房地產業務的企業借：其他業務支出貸：應交稅金-應交土地轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物借：固定資產/在建工程貸：應交稅金-應交土地工程竣工前轉讓房地產取得的收入，應預交借：應交稅金-應交土地貸：存款注：待該房地產銷售收入實現時再按上述方法進行沖銷，多退少補第七章長期負債1.長期借款取得借款借：存款貸：長期借款利息支出、匯兌損失等借款費用處理借：長期待攤

25、費用（籌建期間）財務費用（生產經營期間）在建工程（符合條件的專門借款費用）貸：長期借款還本付息借：長期借款貸：存款將長期借款劃轉出去，或無需償還的長期借款借：長期借款貸：資本公積其他資本公積2 長期應付款應付補償貿易引進設備款引進設備借：在建工程/固定資產貸：長期應付款-應付補貿引進款（設備價國外運雜費）存款 （進口關稅國內運雜費安裝費）用產品銷售款償還設備價款（銷售處理略）借：長期應付款應付補貿引進款貸：應收賬款應付融資租賃款（略）第八章 所有者權益實收資本常規處理借：資產科目（投資雙方確認價）貸：實收資本注：投入無形資產必須20%國有獨資公司的投入資本資本投入的資本全部作為實收資本；不一定

26、投資比例而產生資本公積，不會產生的溢價收入；也不會在追加投資時因維持公司的投入資本初建時，全部計入實收資本增資擴股時借：有關資產科目貸：實收資本資本公積（出資額-所占份額）的投入資本籌資費用的處理I 發起式設立（籌資風險小）借：長期待攤費用/用貸：存款II 募集式設立（籌資風險大）采用溢價采用面值借：，可從溢價收入中支付用（金額小）長期待攤費用（金額大，2 年）貸：取得借：存款收入存款貸：股本（面值部分）資本公積（溢價收入-費用）實收資本的增減變動實收資本增加資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本盈余公積轉增資本借：盈余公積貸：實收資本所有者投入iv股利方式增資借：利潤分配轉作股本的普通股股

27、利（實發數）貸：股本（資本公積面值總額）注：應在股東大會批準董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續后進行處理董事會宣告現金股利時需做賬，但宣告股利時不需做賬實收資本減少i 資本過剩，發還股款借：實收資本/股本（面值）貸：注：溢價存款超面值付出的價格處理的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤借：股本（面值）資本公積盈余公積未分配利潤貸：面值ii 發生資本公積存款的，沖銷盈余公積、未分配利潤虧損，需要減少實收資本資本/股本溢價借：固定資產/存款（實收出資額）貸：實收資本/股本（在資本中所占份額）資本公積（扣除接受捐贈資產費用）i 捐贈物為存款或現金借：存款/現金貸：資本公

28、積接受現金捐贈注：外商投資企業：（要交所得稅的！）借：現金貸：應交稅金應交所得稅資本公積接受現金捐贈年終時，按實際應交數與計提數的差額調整：借：應交稅金應交所得稅 貸：資本公積接受現金捐贈 ii 捐贈物為實物資產借：固定資產(憑據金額支付的相關稅費)貸：資本公積接受捐贈非現金資產準備 遞延注 1：以后處置或使用時借：固定資產累計折舊貸：固定資產借：存款/應收賬款（處置收入）貸：固定資產借：資本公積接受捐贈非現金資產準備貸：資本公積其他資本公積借：遞延（接受捐贈時計入該科目的金額）貸：應交稅金應交所得稅注 2：外商投資企業不直接通過“資本公積”。接受捐贈資產時借：固定資產、原材料(確定價值)20

29、00020000貸：待轉資產價值年度終了時借：待轉資產價值6600貸：應交稅金應交所得稅 660013400借：待轉資產價值貸：資本公積其他資本公積 13400資本匯率折算差額借：存款(收到日市場匯率)貸：實收資本外商資本（約定匯率）資本公積外幣資本折算差額撥款轉入i 收到國家的專項技改、技術撥款借：存款貸：專項應付款（屬長期負債項目）ii 撥款項目完成后，形成各項資產的部分借：固定資產（按實際成本）5000貸：存款等 5000借：專項應付款 5000貸：資本公積撥款轉入 5000注：屬于費用及其他未形成資產需核銷的部分，直接借：專項應付款，貸：有關科目。企業收到國家撥補的資本借：存款貸：資本

30、公積補充資本企業收到無償調入的固定資產借：固定資產（調出帳面值附加費）貸：資本公積無償調入固定資產企業無償調出固定資產借：資本公積無償調出固定資產貸：固定資產（該科目借方余額）關聯交易差價借：資本公積關聯交易差價貸：資產科目豁免的債務借：應付賬款、長期借款等 貸：資本公積其他資本公積留存收益（1）盈余公積提取借：利潤分配提取盈余公積提取任意盈余公積提取法定公益金貸：盈余公積法定盈余公積盈余公積任意盈余公積盈余公積法定公益金注：外商投資企業借：利潤分配提取儲備基金提取企業發展基金貸：盈余公積儲備基金盈余公積企業發展基金中外合作企業，在合作期內以利潤歸還投資借：已歸還投資（實收資本減項）貸：同時存

31、款借：利潤分配利潤歸還投資貸：盈余公積利潤歸還投資使用補虧（先任意后法定盈余公積金）借：盈余公積貸：利潤分配其他轉入注：外商投資企業經批準可用儲備基金補虧借：盈余公積儲備基金貸：利潤分配其他轉入轉增資本 借：盈余公積貸：股本（面值新增股數）資本公積資本溢價/股本溢價iii現金股利或利潤借：盈余公積貸：應付股本法定公益金用于集體福利設施的處理i 固定資產購入的處理借：固定資產貸：存款ii 實際用公益金支付時借：盈余公積法定公益金 貸：盈余公積任意盈余公積iii 處置用公益金的資產時，轉回借：盈余公積任意盈余公積貸：盈余公積法定公益金（2）未分配利潤在年度終了，由以下兩項目結轉而形成結轉本年利潤（

32、以借：本年利潤為例）結轉利潤分配各明細項目借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取盈余公積等明細項目貸：利潤分配未分配利潤4.彌補虧損的核算用稅前利潤彌補（發生虧損后的五年內）借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤用稅后利潤彌補（五年后）i 計算交納所得稅借：所得稅貸：應交稅金應交所得稅借：本年利潤貸：所得稅ii 結轉本年利潤，彌補以前年度虧損借：本年利潤（扣除當年所得稅）貸：利潤分配未分配利潤注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧，第九章 收入、費用、利潤1商品銷售收入（1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）i 發出商品時借：發出商品/委托代銷商品/分期收款發出商品貸：庫存商品同時，將轉入

33、應收賬款借：應收賬款企業（應收銷項稅額）貸：應交稅金增(銷)以后可以確認收入時借：應收賬款企業 貸：主營業務收入結轉成本借：主營業務成本貸：發出商品（2）代銷商品視同買斷方式的處理A 委托方（收入為協議價）的處理將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品收到代銷（按協議價開具）借：應收賬款貸：主營業務收入（協議價）應交稅金增銷結轉成本時借：主營業務成本（成本價）貸：委托代銷商品收到款項借：存款貸：應收賬款企業B 受托方（收入為售價-協議價）處理收到商品借：受托代銷商品（協議價）貸：代銷商品款實際銷售代銷商品借：應收賬款貸：主營業務收入（受托方的售價）應交稅金增銷結轉成本時借：主營

34、業務成本（協議價）貸：受托代銷商品借：代銷商品款（協議價）貸：應付賬款iv 按協議價款項付給委托方借：應付賬款（協議價）應交稅金增進貸：存款收取手續費方式A 委托方的處理將商品交給受托方時借：委托代銷商品（成本價）貸：庫存商品收到代銷 借：應收賬款貸：主營業務收入（協議售價）應交稅金增銷結轉成本時借：主營業務成本（成本價）貸：委托代銷商品支付手續費時借：營業費用（協議售價*費率）貸：應收賬款企業收到款項借：存款（扣除手續費）貸：應收賬款企業B 受托方的處理收到商品借：受托代銷商品（協議售價）貸：代銷商品款實際銷售代銷商品（不確認收入）借：存款貸：應付賬款（協議售價）應交稅金增銷借：應交稅金增進

35、貸：應付賬款借：代銷商品款（協議售價）貸：受托代銷商品注：此方式無須結轉成本時iii 歸還委托方貨款并計算代銷手續費借：應付賬款（協議售價進項稅）貸： 主營業務收入/其他業務收入（手續費）（3）銷售折扣商業折扣（即數量折扣）借：存款/應收賬款貸：主營業務收入(實收金額)存款現金折扣(總價法)i 銷售實現時11700借：應收賬款貸：主營業務收入（按總價） 10000應交稅金增銷 1700 ii 付款期內付款(2/10,n/30)借：存款(總價折扣額) 11500財務費用(折扣額=10000*2%) 20011700貸：應收賬款注：稅金不能享受折扣。iii 付款期外付款存款（按總價） 11700借

36、：11700貸：應收賬款（4）銷售折讓（依上例，假設折讓率為 5）i 銷售方尚未確認收入11115借：應收賬款貸：主營業務收入（95*10000） 9500應交稅金增銷（95*1700）1615 ii 銷售方已確認收入借：主營業務收入（5*10000） 500應交稅金增銷（5%*1700） 85585貸：應收賬款注：此時“應交稅金增銷”可用紅字沖減（5）銷售退回發生在收入確認之前借：庫存商品貸：發出商品發生在收入確認之后 a 沖減主營業務收入 借：主營業務收入應交稅金增銷貸：應收賬款/存款財務費用（現金折扣） b 結轉退回產品的成本借：主營業務成本貸：庫存商品注：若以前的銷售商品在資產負債表日

37、至會計i 現金折扣在資產負債表日及之前發生的借：以前年度損益調整（收入現金折扣）應交稅金增銷批準日之間發生退回的。貸：存款借：以前年度損益調整（結轉的退回產品成本）貸：庫存商品借：應交稅金應交所得稅貸：以前年度損益調整借：利潤分配貸：以前年度損益調整（該科目余額）ii 現金折扣在資產負債表日之后發生的，不須沖減借：以前年度損益調整（收入）應交稅金增銷年度的現金折扣。貸：存款財務費用（現金折扣）（6）分期收款銷售發出商品借：分期收款發出商品貸：庫存商品按合同規定每期收到的貨款借：存款貸：主營業務收入（總售款/期數）應交稅金增銷iii 結轉每期銷售成本借：主營業務成本（總成本/期數）貸：分期收款發

38、出商品以舊換新的銷售，視同購銷兩項業務處理售后回購售后回購本質上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業不能確認收入。若回購價大于融資費用，應在計提時直接計入當期財務費用，并在回購時將此差額沖回。例，2000 年 5 月 1 日，甲企業向乙企業銷售一批商品，成本為 8000 元，售價 10000 元，的差額相當于元。年 月日購回，回購價為 11000 元（不含稅），商品已發出，貨款未收到。協議規定甲企業應在i 5 月 1 日發出商品時：117008000借：應收賬款貸：庫存商品應交稅金增（銷） 1700待轉庫存商品差價 2000ii 由于回購價大于，因而應在銷售與回購期間內按期計提利息費用（共 5

39、 期）200借：財務費用貸：待轉庫存商品差價 200 iii9 月 30 日回購時借：庫存商品（物質采購） 11000應交稅金增（進） 187012870貸：應付賬款借：待轉庫存商品差價 2800200財務費用貸：庫存商品（物質采購） 3000注：至此，庫存商品的成本又回到 8000 元。他主要由兩部分的待轉庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價成本價(9)“三包”銷售政策的處理例：甲公司發出商品 40 萬元的家電產品。貨款未付，成本 30 萬元，實行“三包”，根據以往經驗估計有 5退貨，3需調換，2需返修。i 發出商品時借：發出商品30貸：庫存商品 30ii 確認收入借：應收賬款企業

40、381.17貸：主營業務收入 38 應交稅金增(銷)380.17 iii 結轉成本借：主營業務成本 300.95貸：發出商品 300.95注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的成本；對另外 5的收入，則在退貨期滿時確認。2 提供勞務收入 實際發生成本借：勞務成本或相關貸：存款、應付工資、原材料確認收入（常用完工百分比法）借：應收賬款、預收賬款貸：主營業務收入結轉成本（常用完工百分比法）借：主營業務成本貸：勞務成本3 讓渡資產使用權（略）商品業務會員資格投資取得基本席位交納會員資格費時取得借：長期股權投資會員資格投資貸：存款申請退會、轉讓或被取消

41、會員資格,年末借：存款（實收金額）貸：長期股權投資會員資格投資損益取得基本席位之外的席位交納席位占用費時借：應收席位費貸：存款退還席位時（不可轉讓）借：存款貸：應收席位費支付年會費企業交納年會費時用借：年會費貸：存款商品交易交納初始或追加保證金時借：貸：保證金存款注：劃回保證金時作相反分錄提交質押品提交質押品劃入保證金時借：保證金（實際作價金額）貸：其他應付款質押保證金收到退還的質押品借：其他應付款質押保證金貸：保證金處置質押品（企業不i 質押品為國債借：其他應付款質押保證金保證金（差額部分）交納保證金時）貸：長期債權投資短期投資（國債賬面值）投資收益（處置收入-國債賬面值）ii 質押品為倉單

42、（視同銷售）借：其他應付款質押保證金保證金（差額部分）貸：其他業務收入（處置收入）應交稅金增銷（處置收入*17%）同時結轉倉單成本借：其他業務支出貸：物資采購開新倉、對沖平倉、實物交割開新倉，因在交易前已交納了一定數額的保證金，作為交易的準備金，故可不作會計處理對沖平倉i 實現平倉時保證金（結算日價-損益借：貸：）ii 實現平倉虧損作相反分錄注：如平倉是由會員或客戶而強制平倉的，不劃歸會員或客戶，平倉虧損則由客戶或會員承擔；如因國家政策變化及連續漲、跌停板而強制平倉的，其平倉實物交割劃歸會員或客戶所有。I 對，處理同上II 實物交割i 企業被確認為買方借：物資采購（實際交割款）應交稅金增進貸：

43、保證金注：實際交割款并不一定等于ii 企業被確認為賣方合約到期日平倉價款借：保證金貸：主營業務收入應交稅金增銷同時結轉成本借：主營業務成本貸：庫存商品注：在實物交割中企業收到違約罰款收入借：保證金貸：營業外收入如是因企業責任而支付的罰款支出借：營業外支出貸：保證金支付交易手續費借：貸：損益保證金注：手續費包括開倉、平倉和交割手續費。4、商品套期保值業務企業開倉建立套期保值頭寸追加套期保值合約保證金時借：貸：保證金套保合約保證金非套保合約、存款現貨交易尚未完成，套期保值合約已經平倉的會計處理平倉借：保證金套保合約貸：遞延套保損益注：若是虧損，則作相反的會計分錄。同時，結轉其占用的保證金借：貸：保

44、證金非套保合約保證金套保合約企業套期保值合借：遞延套保損益交易或交割時續費貸：保證金套保合約套期保值合約了結，將套期保值合約實現的盈虧與被套期保值業務的成本相配比，沖減或增加被套期保值業務的成本（以借：遞延套保損益為例）貸：物資采購、庫存商品若套期保值合約實現虧損，則作相反的分錄。如果現貨交易已經完成，套期保值合約必須立即平倉，并按上述方法進行核算。商品為。交易分為套期保值業務和非套期保值業務。套期保值是指回避現貨價格風險為目的的交易行例：假設某企業為糧食加工企業，預計 2000 年 4 月份需要綠豆原料 300 噸。目前是 2000 年 2 月份，綠豆現貨價格為每噸 2500 元左右，預計

45、4 月份綠豆價格將往上升。但企業目前因現金短缺，無法購入綠豆；因而采用套期保值交易來回避現貨價格風險。（1） 2000 年 2 月 1 日，開新倉買入 300 噸綠豆保值頭寸：合約，每噸 2500 元，按 5%支付保證金，建立套期保證金套保合約 37500（300*2500*5%）保證金非套保合約 37500借：貸：（2）2000 年 3 月 3 日，賣出平倉，實現借：保證金套保合約 45000（2650-2500）*300）貸：遞延套保損益 45000同時轉回套保上的保證金：45000保證金 非套保合約 82500保證金套保合約 82500借：貸：（3）2000 年 4 月 1 日購入現貨綠

46、豆 300 噸，每噸 2600 元：借：庫存商品綠豆 780000（300*2600）應交稅金增（進）101400（780000*13%）881400貸：存款同時轉出遞延套保損益借：遞延套保損益45000貸：庫存商品45000因此，將遞延套保損益與成本配比后，300 噸綠豆的成本為 735000 元（780000-45000），每噸成本為 2450元，從而實現了回避現貨價格風險的目的。（由此可見，本例套期保值的原理是：在 2 月份企業現金短缺，無法購入低價現貨，而預計 4 月份現貨價格將上漲；用少量購入低價合約，如果 4 月份綠豆現貨價格上漲，則價格也將上漲，賣出的損失。）合約后，正好可以用上

47、實現的彌補現貨價格上漲造成會計業務實務大全(5)應收票據不帶息額借：應付票據收到應收票據借：應收票據（面值）貸：主營業務收入 應交稅金增（進）到期收回票面金開出票據支付貨款或應付款時 借：原材料/應付賬款應交稅金增（銷）存款 貸：應收票據貸：應付票據（面值）到期支付票據存款借：應付票據 貸：存款帶息收到應收票據處理，同上期中、年末計息借：應收票據 貸：財務費用到期兌現借：存款貸：財務費用（余下期限的利息）應收票據（面值已提利息）開票與手續費處理，同上年中、年末計息借：財務費用 貸：應付票據票據到期支付本息借：應付票據（賬面余額）財務費用（未計利息）貸：存款其他事項匯票到期，承兌人違約拒付或無力

48、償還票款，收款企業作如下分錄：借：應收賬款 貸：應收票據貼現借：賬戶不足支付，存款（貼現凈額） 貸：應收票據（賬面價值）【財務費用】注：若票據到期，承兌人將其退回給申請貼現的企業，同時從該企業劃款，該企業將票據本息轉作“應收賬款”。借：應收賬款（票據到期值） 貸：賬款（票據到期值）若申請貼現企業賬戶余額不足，將其轉作逾處理：借：應收賬款（票據到期值） 貸：短期借款轉讓（如換取物資）借：在途物資 / 原材料 應期交稅金增（進） 貸：應收票據借/貸：存款（差額部分）承兌人到期無力支付款項時借：應付票據（賬面余額） 貸：應付賬款注：以后又補付時借：應付賬款 貸：應付票據借：應付票據 貸：賬款承兌匯票

49、到期，企業無力付款時借：應付票據 貸：短期借款注：對 5/10000 的罰息的處理借：財務費用貸：銀行存款支付承兌匯票手續費借：財務費用 貸：存款可轉換公司債券（以溢價為例）事項債權人（投資者）債務人（人）/借：長期債券投資-可轉券投資-債券面值 長期債券投資-可轉券投資-溢價貸：存款借：存款貸：應付債券可轉券面值應付債券可轉券溢價按年計提利息借：長期債券投資-可轉券投資-應計利息貸：投資收益-債券利息收入注：轉股日尚未確認的利息處理同上借：在建工程/財務費用 應付債券可轉券溢價貸：應付債券可轉券應計利息轉換借：長期股權投資企業貸：長期債券投資-可轉券投資-債券面值長期債券投資-可轉券投資-溢

50、價長期債券投資-可轉券投資-應計利息注：以長期債券投資的賬面價值全額轉作投資借：應付債券可轉券面值應付債券可轉券溢價 應付債券可轉券應計利息貸：股本（本公積股本溢價面值總額） 現金（不足轉換 1 股部分）資注：轉換的數，必須是應付債券的面值（而不是帳面價值）除以換股率；轉換為時，不會產生損益。事項或時，溢價與面值總是同方向的長期債權投資長期債券債券款借：長期債權投資債投面值 長期債權投資債投溢價長期債權投資債投應計券費用攤銷（費用小）長期債權投資債投債券費用（大）應收利息（已到期尚未領取）貸：投資時或收到利息投資收益-存款借：存款貸：應付債券債券面值 應付債券債券溢價 注：支付的債券費、印刷費

51、等輔助費用，凍結利息收入作為溢價借：財務費用/在建工程貸：存款注：計入投資成本的相關費用，于債券持有期內確認利息收入時分期直線攤銷借：長期債權投資債投應計利息貸：長期債權投資債投溢價（平攤） 投資收益債券攤銷直利息收入借：財務費用/在建工程應付債券債券溢價（平攤）貸：應付債券應計利息實際利率法借：長期債權投資債投應計利息貸：長期債權投資債投溢價投資收益-債券利息收入（上期債券賬面值*實際利率）最后一期：投資收益利息總額溢價總額面值*實際利率） 應付債券債券溢價貸：應付債券應計利息借：財務費用/在建工程（上期債券賬一次還本付息債券,利息計入“長期債權投資應計利息”，分期付息債券,計入“應收利息”建造合同造工程合同的定義、特征和分類定義：指為建造一項資產或者在設計、技術、功能、最終用途