1、2022年7月17日1 債務(wù)重組 學習目的：經(jīng)過本章學習，應(yīng)了解債務(wù)重組的定義；了解債務(wù)重組的方式；掌握債務(wù)人債務(wù)重組利得和債務(wù)人債務(wù)重組損失確實定；掌握各種債務(wù)重組方式下債務(wù)人和債務(wù)人的會計處置。2022年7月17日2甲公司乙公司應(yīng)收100萬元在乙公司發(fā)生財務(wù)的無法歸還情況下, 甲公司應(yīng)如何處置?甲公司處置的方法有兩種: 一是懇求乙公司破產(chǎn) 二是進展債務(wù)重組2022年7月17日3 第一節(jié) 債務(wù)重組方式 一、債務(wù)重組的根本概念 債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。2022年7月17日4 債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)

2、困難、運營墮入姿態(tài)或者其他緣由，導(dǎo)致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務(wù)。 債務(wù)人作出退讓是指債務(wù)人贊同發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人如今或者未來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者價值歸還債務(wù)。2022年7月17日5 二、債務(wù)重組的方式 (一)以資產(chǎn)清償債務(wù) 二將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三修正其他債務(wù)條件 四以上三種方式的組合2022年7月17日6 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處置 一、以資產(chǎn)清償債務(wù) 一以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的會計處置： 實踐支付的現(xiàn)金重組債務(wù)賬面價值的差額 計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2022年7月17日7 債務(wù)人的會計處置： 實踐收到的現(xiàn)金重組債務(wù)賬面余額的差額計入當期損益“營業(yè)外支出債務(wù)重組

3、損失債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。 沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2022年7月17日8【例題1】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金60萬元清償全部債務(wù)，甲公司已收到款項存入銀行存款戶。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2022年7月17日9 1乙公司的會計

4、處置： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：銀行存款 60 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40 2甲公司的會計處置： 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 貸：應(yīng)收賬款 1002022年7月17日10 在上例中，假定甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備50萬元。那么甲公司的有關(guān)會計處置如下： 借：銀行存款 60 壞賬預(yù)備 50 貸：應(yīng)收賬款 100 資產(chǎn)減值損失 102022年7月17日11 二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 1以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會計處置原那么 債務(wù)人的會計處置 1應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面價值的差額計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值

5、與其公允價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。并分別以下情況進展處置：2022年7月17日12 抵債資產(chǎn)為存貨的該當視同銷售處置，根據(jù)按其公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢。 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。2022年7月17日13 抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評價費、運雜費等，直接計入資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2022年7月17日14 債務(wù)人的會計處置 1收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值計量。債務(wù)人發(fā)生的運雜費、保險費等，也應(yīng)

6、計入相關(guān)資產(chǎn)的價值。 2收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面余額的差額確以為債務(wù)重組損失，計入當期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 2022年7月17日15 2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的詳細會計處置1債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存資料等抵償債務(wù) 債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫存資料等抵償債務(wù)的，應(yīng)視同銷售進展核算 2022年7月17日16【例題2】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月

7、31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以其消費的產(chǎn)品一批來抵償全部債務(wù)，產(chǎn)品本錢為45萬元，已計提存貨跌價預(yù)備5萬元，計稅價錢為60萬元，增值稅稅率17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到商品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2022年7月17日17【答案及解析】乙公司的會計處置:借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 10.2 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 29.8借：主營業(yè)務(wù)本錢 40 存貨跌價預(yù)備 5 貸：庫存商品 452022年

8、7月17日18 甲公司的會計處置:借：庫存商品 60 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 10.2 壞賬預(yù)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 19.8 貸：應(yīng)收賬款 1002022年7月17日19 (2) 債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益，計入“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得或“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失。 固定資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得，計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值和發(fā)生的相關(guān)費用入賬。2022年7月17日20【例題3】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司

9、，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以固定資產(chǎn)一項清償全部債務(wù)，固定資產(chǎn)原價為120萬元，已提折舊50萬元，已提固定資產(chǎn)減值預(yù)備為10萬元，固定資產(chǎn)的公允價值為70萬元，甲公司收到的固定資產(chǎn)仍作為固定資產(chǎn)入賬，甲公司已收到固定資產(chǎn)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。 2022年7月17日21 乙公司的會計處置：借： 累計折舊 50 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 10 固定資產(chǎn)清理 60 貸：固定資產(chǎn) 120借：應(yīng)付賬款

10、 100 貸：固定資產(chǎn)清理 60 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 10 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 302022年7月17日22 甲公司的會計處置： 借：固定資產(chǎn) 70 壞賬預(yù)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 1002022年7月17日23 3債務(wù)人以長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的損益，計入“投資收益 長期股權(quán)投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得，計入“營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 債務(wù)人收到的長期股權(quán)投資或股票、債

11、券等金融資產(chǎn)按公允價值入賬。2022年7月17日24【例題4】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以擁有的作為買賣性金融資產(chǎn)的A股票10萬股抵償債務(wù)。該股票的賬面價值(本錢)為52萬元，公允價值為65萬元，甲公司將獲得的A股票作為可供出賣金融資產(chǎn)。用于抵債的A股票已于2021年1月8日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2022年7月17日25【

12、答案及解析】乙公司的會計處置:借：應(yīng)付賬款 100 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 52 投資收益 13 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 352022年7月17日26 甲公司的會計處置:借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 65 壞賬預(yù)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 25 貸：應(yīng)收賬款 1002022年7月17日27 二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 一債務(wù)人的會計處置： 1債務(wù)人為股份公司的應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股份面值總額作為股本 股份的公允價值總額與股本之間的差額計入“資本公積股本溢價 重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2022年7月17日28 2債務(wù)人為非股份

13、公司應(yīng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有的股權(quán)份額作為實收資本 股權(quán)的公允價值總額與實收資本之間的差額 計入“資本公積資本溢價 重組債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值總額的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2022年7月17日29 二債務(wù)人的會計處置： 應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確以為對債務(wù)人的投資，因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值重組債務(wù)賬面余額的差額確以為債務(wù)重組損失，計入當期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。 債務(wù)人發(fā)的相關(guān)稅費分別

14、按長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)確認計量的有關(guān)規(guī)定進展處置。2022年7月17日30【例題5】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同將應(yīng)收乙公司的款項轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票20萬股，股票面值1元/股，市價3.5元/股。已辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司獲得的股權(quán)投資作為可供出賣金融資產(chǎn)核算。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2022年7月17日31【答案及解析】

15、乙公司的會計處置： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：股本 20 資本公積股本溢價 50 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 302022年7月17日32甲公司的會計處置：借：可供出賣金融資產(chǎn) 70 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 20 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 1002022年7月17日33 三、修正其他債務(wù)條件 一不附或有條件的債務(wù)重組 1債務(wù)人的會計處置1先計算確定修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)付的本金根據(jù)重組協(xié)議的條件計算確定2將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值并作為重組后債務(wù)的入賬價值。 修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)付的本金重組債務(wù)賬面價值的差額作為債務(wù)重組利得計入當期損益營業(yè)外收入。20

16、22年7月17日34重組時有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)付賬款等 重組債務(wù)的賬面余額 貸：應(yīng)付賬款等債務(wù)重組 重組后債務(wù)的公允價值 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 差額2022年7月17日35 2債務(wù)人的會計處置 1先計算確定修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值未來應(yīng)收的本金并將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的賬面價值 2未來應(yīng)收的本金 重組債務(wù)賬面余額的差額確以為債務(wù)重組損失，計入當期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。 債務(wù)人已對債務(wù)計提減值預(yù)備的應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備，減值預(yù)備缺乏以沖減的部分，確以為債務(wù)重組損失。沖減后減值預(yù)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。2022年7月17

17、日36 重組時的會計分錄：借：應(yīng)收賬款等債務(wù)重組 重組后債務(wù)的公允價值 壞賬預(yù)備 已計提的壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 差額 貸：應(yīng)收賬款等 重組債務(wù)的賬面余額2022年7月17日37 【例題6】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，但要求按年利率5%實踐利率計算支付利息，利息于每年末支付，該項債務(wù)重組協(xié)議從

18、協(xié)議簽署日起開場實施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2022年7月17日38【答案及解析】1乙公司會計處置如下： 重組后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)付的本金 100(120%)80萬元 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 202022年7月17日392021年末支付利息時：借：財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 42021年末支付本金和利息時：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 842022年7月17日402甲公司會計處置如下： 重組后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)收的本金 100(120%)80萬元借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出債務(wù)重

19、組損失 10 壞賬預(yù)備 10 貸：應(yīng)收賬款 1002022年7月17日412021年末收到利息時：借： 銀行存款 4 貸：財務(wù)費用 42021年末收到本金和利息時：借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 42022年7月17日42 二附或有條件的債務(wù)重組 1債務(wù)人的會計處置 修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)估計負債確認條件的，債務(wù)人該當將該或有應(yīng)付金額確以為估計負債。 重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和估計負債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 或有應(yīng)付金額是指需求根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付

20、金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。2022年7月17日43 債務(wù)人在債務(wù)重組日： 借：應(yīng)付賬款 重組債務(wù)的賬面余額 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組重組后債務(wù)的公允價值 估計負債 或有應(yīng)付金額 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 差額 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當沖銷已確認的估計負債，同時確認營業(yè)外收入。借：估計負債 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得2022年7月17日44 或有應(yīng)付金額在隨后會計期間實踐發(fā)生時，會計分錄為： 借：估計負債 貸：銀行存款或其他應(yīng)付款2022年7月17日45 2債務(wù)人的會計處置 修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債務(wù)的

21、賬面價值。借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 (重組后債務(wù)的公允價值) 壞賬預(yù)備 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸記資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 重組債務(wù)的賬面余額2022年7月17日46 【例題7】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司免除乙公司所欠貨款的20%，并將剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，按年利率5%計算支付利息，利息于每年末支付，但假設(shè)乙公司2021年有盈利，那么2021年按年利率10%

22、計算支付利息；假設(shè)無盈利，那么仍按5%計算支付利息，乙公司估計2021年很能夠?qū)崿F(xiàn)盈利。假定實踐利率等于名義利率。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽署日起開場實施。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2022年7月17日47【答案及解析】1乙公司會計處置如下： 重組后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)付的本金 100(120%)80萬元 或有應(yīng)付金額100(120%)(10%5%) 4(萬元) 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 估計負債 4 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 162022年7月17日48 2021年末支付利息時： 借：財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 4 2021年末支付本金和利息時： 假

23、設(shè)乙公司2021年有盈利： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 估計負債 4 貸：銀行存款 882022年7月17日49假設(shè)乙公司2021年無盈利： 借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 4 貸：銀行存款 84 借：估計負債 4 貸：營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 42022年7月17日502甲公司會計處置如下： 重組后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)收的本金 100(120%)80萬元 借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10 壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款 1002022年7月17日512021年末收到利息時：借： 銀行存款 4 貸：財務(wù)費用 42021年末收到本金和利息時：假設(shè)乙公司2021年

24、有盈利：借：銀行存款 88 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 8 假設(shè)乙公司2021年無盈利：借：銀行存款 84 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 80 財務(wù)費用 42022年7月17日52 四、混合重組方式 (一)債務(wù)人以現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會計處置： 1應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面價值的差額計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。2022年7月17日53 2債務(wù)人的會計處置：1收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價值計量。 2收到的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面余額已計提的

25、壞賬預(yù)備即重組債務(wù)的賬價值的差額確以為債務(wù)重組損失，計入當期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。2022年7月17日54 【例題8】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金20萬元清償部分債務(wù)，剩余債務(wù)以其消費的產(chǎn)品一批清償，產(chǎn)品本錢40萬元，計稅價錢50萬元，增值稅稅率為17%，甲公司收到的產(chǎn)品作為商品入賬，甲公司已收到現(xiàn)金和產(chǎn)品。要求：編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會計分錄。2

26、022年7月17日55【答案及解析】乙公司:借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 8.5 銀行存款 20 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 21.5借：主營業(yè)務(wù)本錢 40 貸：庫存商品 402022年7月17日56 甲公司:借：庫存商品 50 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 8.5 銀行存款 20 壞賬預(yù)備 10 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 11.5 貸：應(yīng)收賬款 1002022年7月17日57 二債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會計處置： 1應(yīng)將支付的現(xiàn)金、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價值總額重組債務(wù)的賬面價值的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期

27、損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 2股權(quán)的公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計入“資本公積股本溢價或資本溢價。2022年7月17日58 2債務(wù)人的會計處置： 應(yīng)將收到的現(xiàn)金、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值重組債務(wù)賬面余額已計提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計入當期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。2022年7月17日59 三債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會計處置： 1應(yīng)將轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價值總額重組債務(wù)的賬面價值的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。 2轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的

28、差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。 3股權(quán)的公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計入“資本公積股本溢價或資本溢價。2022年7月17日60 2債務(wù)人的會計處置： 應(yīng)將受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值重組債務(wù)賬面余額已計提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計入當期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。2022年7月17日61四債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會計處置：1應(yīng)將支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價值總額重組債務(wù)的賬面價值的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。2轉(zhuǎn)讓

29、的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。3股權(quán)的公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計入“資本公積股本溢價或資本溢價。2022年7月17日62 2債務(wù)人的會計處置： 應(yīng)將收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值重組債務(wù)賬面余額已計提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計入當期損益營業(yè)外支出債務(wù)重組損失。2022年7月17日63 五債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修正其他債務(wù)條件四種方式組合清償債務(wù) 1債務(wù)人的會計處置： 1應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股權(quán)的公允價值總額沖減重組債務(wù)的

30、賬面價值。2022年7月17日642再將重組后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)付的本金 重組債務(wù)剩余的賬面余額的差額作為債務(wù)重組利得，計入當期損益營業(yè)外收入債務(wù)重組利得。3轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值的差額作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計入當期損益。4股權(quán)的公允價值總額與股本或?qū)嵤召Y本之間的差額計入“資本公積股本溢價或資本溢價。2022年7月17日65 2債務(wù)人的會計處置： 1應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債務(wù)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值。 2再將重組后債務(wù)的公允價值未來應(yīng)收的本金沖減后重組債務(wù)賬面余額已計提的壞賬預(yù)備的差額確以為債務(wù)重組損失，計入當期損益營業(yè)外支出債務(wù)

31、重組損失。2022年7月17日66 【例題9】2021年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品一批給乙公司，價稅合計為100萬元，款項尚未收到。因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，至12月31日甲公司仍未收到款項，甲公司為該應(yīng)收款計提壞賬預(yù)備10萬元。2021年12月31日，乙公司與甲公司協(xié)商，達成重組協(xié)議如下： 1甲公司贊同乙公司以現(xiàn)金5萬元、設(shè)備一臺清償部分債務(wù)，設(shè)備原價為20萬元，已提折舊為10萬元，公允價值為15萬元；同時將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為對乙公司的投資，甲公司由此獲得乙公司普通股票5萬股，股票面值1元/股，市價4元/股；甲公司獲得的股份作為可供出賣金融資產(chǎn)。 2022年7月17日67 2甲公司贊同免除乙公司以資產(chǎn)抵債和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后剩余債務(wù)的50%，剩余債務(wù)延期至2021年12月31日歸還，并按年利率5%實踐利率計算支付利息，但假設(shè)乙公司從2021年起利潤