1、第三章間接本錢分配和作業本錢法及作業管理學習目的了解間接本錢的歸集與分配要求掌握效力部門本錢分配的直接法和順序法了解效力部門本錢按本錢性態的分配法了解作業本錢法與傳統本錢法的區別掌握實施作業本錢法的步驟掌握作業本錢庫的劃分掌握作業本錢法的計算原理了解作業管理的程序和措施 第一節間接費用和效力部門的本錢分配間接費用的分配層次 普通有三個層次的間接費用分配 分配層次 分配對象按部門歸集和分配費用本錢中心效力部門本錢的分配消費和管理部門消費部門制造費用的分配產品或勞務按部門歸集分配費用設立本錢費用中心也稱本錢庫 cost pool，即企業內部發生本錢或費用的各單位或部門。銷售和行政管理部門發生的費用

2、按部門歸集，并直接計入當期損益。效力部門和消費部門發生的間接費用，那么按三個層次分配。間接費用的初次歸集與分配將發生的間接費用計入各效力部門和消費部門。直接歸集將完全歸屬于某本錢中心的直接費用直接歸集到該本錢中心。按比例分配將與多個本錢中心有關的共同費用，按適當的分配根底分配到各本錢中心。間接費用的初次歸集與分配選擇間接費用的分配根底規范用于分配間接費用的本錢動因。本錢動因是指點致本錢發生的業務活動。例如：消費方案調度人員工資：直接人工工時廠房租金：廠房面積工廠財富保險費：設備價值設備折舊費：設備價值資料儲存整理費：領用資料本錢間接費用的初次歸集與分配向各本錢中心分配: 某部門分配的間接費用

3、該部門分配根底分配率 或 待分配間接費用比例計算間接費用分配率或比例： 分配率待分配間接費用/分配根底合計 或 比例某部門分配根底/分配根底合計間接成費用的初次歸集與分配例題：56頁調度人員工資分配率46 000/460100元 /小時供電部門分配70100 = 7 000元 或供電部門分配46 00070/460 = 7 000元廠房租金分配率320 000/16 00020元/平方米成型部門分配3 00020 = 60 000元 或成型部門分配320 0003 000/16 000 = 60 000元效力部門本錢的分配效力部門service departments指為企業消費部門和行政管理

4、部門提供效力的內部單位，也稱輔助消費部門。如供電、供水、維修、保管、餐廳、運輸部門等。效力部門本錢的分配效力部門消費與管理部門將效力部門發生的總本錢，按效力部門設置賬戶加以歸集，然后在各受害對象之間進展分配。效力部門本錢分配的目的評價方案和控制經濟后果，發揚內部鼓勵機制的作用為運營部門提供用于定價決策的全部本錢數據有助于衡量不同產品的獲利才干因對外報告目的需求對存貨計價 效力外包的決策分析$效力部門本錢分配根底采用的分配根底應該“驅動所分配的本錢本錢動因。例如, 分配職工餐廳本錢時，所提供的就餐人數應該是較合理的分配根底。效力部門的本錢分配根底也能夠會有多個。運營部門效力部門效力部門本錢分配根

5、底舉例效力部門本錢分配方法問題當效力部門之間相互提供效力時，也應該相互分配本錢。分配方法直接分配法 Direct Method順序分配法 Step Method 交互分配法 Reciprocal Method直接分配法效力部門 (餐廳)效力部門(保管)消費部門(加工)消費部門(組裝)忽略效力部門之間的交互效力，將各效力部門的全部本錢直接分配到消費部門。不分配直接分配法舉例直接分配法舉例直接分配法舉例分配根底： 雇員人數 $360,000 2020 + 30= $144,000直接分配法舉例分配根底： 雇員人數$360,000 3020 + 30= $216,000直接分配法舉例分配根底： 占地

6、平方英尺 $90,000 25,00025,000 + 50,000 = $30,000直接分配法舉例分配根底： 占地平方英尺50,00025,000 + 50,000$90,000 = $60,000消費部門(加工)消費部門(組裝)順序階梯分配法某一效力部門的本錢一旦分配出去后， 其他效力部門的本錢就不再分回給它。效力部門(餐廳)效力部門(保管)順序分配法順序分配法的關鍵是將效力部門按照提供效力量大小或受害金額少多陳列順序：提供效力量大受害金額少的部門陳列在前，先將本錢分配出去；提供效力量少受害金額多的部門陳列在后，后將本錢分配出去。排在前的效力部門由于受害金額少，就不再負擔其他效力部門應分

7、配的本錢；排在后面的效力部門由于受害金額多，就應該負擔其他效力部門應分配來的本錢。順序分配法舉例我們運用在直接分配法下一樣的數據順序分配法舉例首先分配餐廳本錢由于它比保管提供更多的效力。順序分配法舉例$360,000 1010 + 20 + 30= $60,000分配根底： 雇員人數 順序分配法舉例分配根底： 雇員人數$360,000 2010 + 20 + 30= $120,000順序分配法舉例分配根底： 雇員人數$360,000 3010 + 20 + 30= $180,000順序分配法舉例新的總額 = $90,000 保管本身的本錢加 $60,000從餐廳分配來的本錢。順序分配法舉例分配

8、根底： 占地平方英尺$150,000 25,00025,000 + 50,000 = $50,000順序分配法舉例分配根底： 占地平方英尺$150,000 50,00025,000 + 50,000 = $100,000交互分配法效力部門之間相互提供效力應全部相互分配。效力部門(餐廳)效力部門(保管)消費部門(加工)消費部門(組裝)由于計算復雜實踐運用較少交互分配法簡化的交互分配法：首先，將各效力部門的本錢在一切受害部門之間進展交互分配；然后，將分配后的效力部門本錢向各消費部門進展分配。交互分配法效力部門產生的收入假設效力部門產生收入，例如，餐廳收取的餐費收入，應將收入與其本錢相互抵銷，只將剩

9、余的凈本錢分配給其他部門。練習分配根底：商學院行政管理本錢 (ADMIN)：雇員人數計算機效力(BACS)：計算機數量采用直接分配法。練習 從行政管理部門分配到會計系的本錢是多少? a. $ 36,000b. $144,000c. $180,000d. $ 27,000練習 從行政管理部門和計算機效力部門分配到會計系的總本錢是多少?a. $ 52,500b. $,000c. $270,000d. $ 49,500練習分配根底：商學院行政管理本錢 (ADMIN)：雇員人數計算機效力(BACS)：計算機數量采用順序分配法。練習 從行政管理部門和計算機效力部門分配到會計系的總本錢是多少?a. $35

10、,250b. $49,072c. $18,000d. $26,333按本錢性態分配本錢在能夠的情況下，該當將效力部門的本錢區分為變動本錢和固定本錢分別分配。該當將效力部門的 變動本錢 按照導致本錢發生的作業量接受效力量分配到受害部門。按本錢性態分配本錢將效力部門的固定本錢分配到受害部門時， 該當以受害部門頂峰期或者長期運營的正常需求為根底確定的預算總量進展分配。 普通情況下，固定本錢分配該當：以每個受害部門所需消費才干的數量為根底。各期該當一樣，不該當發生變動。按本錢性態分配本錢按本錢性態分配本錢分配到受害部門的應該是效力部門的預算變動和固定本錢預算分配率和預算才干百分比，不是實踐本錢。按本錢

11、性態分配本錢變動本錢的分配公式：運用預算分配率的緣由：可防止運用部門受效力部門價錢變動本錢變動的影響。防止效力部門的低效率。按本錢性態分配本錢固定本錢的分配公式：運用正常消費才干的緣由：影響固定本錢程度的是長期運營消費才干，而不是短期相對實踐消費量。分配到運用部門的短期本錢不受其他運用部門實踐消費量的影響。向兩個消費部門分配維修本錢。舉例：Sim公司Sim公司有一個維修部門和兩個消費部門：切割和組裝。預算變動維修本錢是每機器小時$0.60，預算固定維修本錢是每年$200,000。當年有關的數據如下：實踐機器小時Sim公司年末分配Sim公司年末分配實踐機器小時正常需求消費才干百分比。分配對消費部

12、門的影響效力部門的本錢一旦完成分配，這些本錢就計入了消費部門。給消費部門帶來以下影響：業績的評價獲利才干確實定 制造費用分配率的計算第二層次分配將效力部門的本錢分配到消費部門。效力部門(餐廳)效力部門(保管)效力部門(維修)消費部門(加工)消費部門(組裝)產品分配對消費部門的影響第三層次分配將消費部門的制造費用與分配來的效力部門本錢合計一同分配到產品。分配對消費部門的影響效力部門(餐廳)效力部門(保管)效力部門(維修)消費部門(加工)消費部門(組裝)產品缺陷 1采用一個變動 分配根底分配固定本錢應該防止的分配缺陷結果分配到一個部門的固定本錢會遭到其他部門業務量變動的嚴重影響。舉例：科比爾產品科

13、比爾產品有兩個銷售區域：東部和西部。 有一個汽車效力中心為兩者提供效力， 該效力中心的本錢全部為固定本錢。假定科比爾將汽車效力中心的本錢按汽車實踐行駛里程變動根底分配到兩個銷售區域。 舉例：科比爾產品$120,000 3,000,000 英里$120,000 2,400,000 英里科比爾產品：第一年分配兩個銷售區域分擔的效力本錢一樣，由于每個銷售區域的汽車行駛里程相等。 科比爾產品：第二年分配西部銷售區域汽車行駛里程與上年一樣，但由于東部銷售區域在第二年里程減少，卻使西部多分配$15,000本錢。缺陷 2采用銷售收入作為分配根底。應該防止的分派缺陷結果一個部門銷售收入的變動將會影響分配給其他

14、部門的效力本錢。舉例：制衣商公司制衣商公司，一個男裝商店有一個效力部門和三個銷售部門：套裝、鞋和附屬品。假定效力部門的總本錢兩年都為$60,000。且制衣商采用銷售收入根底分配效力部門的本錢。制衣商公司：第一年分配$260,000 $400,000$60,000的65% 在第二年, 套裝部經理添加了其銷售收入$100,000，其他部門的銷售收入不變。 那么分配到套裝部的效力本錢將會添加。制衣商公司：第二年分配$360,000 $500,000 $60,000的72% 假設他是套裝部經理,對分配到他部門效力本錢的添加，他會高興嗎？ 第二節作業本錢法作業本錢法 (ABC)作業本錢法Activity

15、 Based Costing，ABC是一種專門用于為管理人員提供戰略決策和其他決策所需本錢信息的本錢計算方法。 這些決策能夠會影響企業的消費才干，因此會影響固定本錢和變動本錢。ABC是對傳統本錢計算方法的補充，而不是替代。贊同!作業本錢法產生的背景過去，產品本錢中間接制造費用所占比重較小，通常只運用一個動因業務量或少數幾個動因作為分配制造費用的根底。如今，很多企業采用作業本錢法，緣由如下：猛烈的競爭壓力導致毛利下降。企業管理者希望準確知道每一產品或效力的毛利，那么必需知道準確的本錢信息。作業本錢法產生的背景運營復雜性引起產品和效力類型多樣化，因此，企業資源耗費也因產品和客戶的不同有很大的不同。

16、高新技術在消費過程中的廣泛運用，使間接制造費用在本錢中的比重極大提高，有時超越總本錢的50%。擁有正確的本錢計算更有利于決策。作業本錢法與傳統本錢法的區別ABC與傳統本錢計算法在三方面有所不同：制造本錢非制造本錢 ABC將兩種類型的本錢分配到產品傳統的產品本錢計算ABC法的產品本錢計算作業本錢法與傳統本錢法的區別 ABC不將全部的制造本錢分配到產品。制造本錢非制造本錢ABC與傳統本錢計算法在三方面有所不同：傳統的產品本錢計算法ABC法的產品本錢計算全部大部分，但不是全部一些作業本錢法與傳統本錢法的區別全廠間接費用分配率部門間接費用分配率作業本錢計算法本錢庫數量分配的復雜程度ABC與傳統本錢計算

17、法在三方面有所不同： ABC運用更多的本錢庫和分配根底作業本錢法與傳統本錢法的區別而傳統的本錢法通常只用一個業務量分配根底，如直接人工小時或機器小時，將一切制造費用分配到產品。每個作業本錢庫都有本人獨一的分配根底，因此作業法有很多分配根底。ABC與傳統本錢計算法在三方面有所不同： ABC運用更多的本錢庫和分配根底作業本錢法的根本內容作業導致耗費間接費用資源的活動。作業本錢庫 Cost Pool按某個特定作業量歸集本錢的“容器$作業量作業本錢計算系統中的分配根底。作業本錢法的根本內容通常可用“本錢動因cost driver代表作業量。作業本錢法的根本內容簡單計量作業發生的次數，不太準確。買賣動因

18、計量完成一項作業活動所需求的時間，較準確，但記錄量大。時耗動因作業量有兩種類型作業本錢法系統的設計本錢對象(即產品和顧客)作業活動耗費資源本錢作業本錢法的根本程序實施ABC的步驟識別并確定不同類型的作業及作業本錢庫確定每種作業的本錢動因作業量按每個本錢庫歸集同質本錢計算各本錢庫的作業本錢分配率將各本錢庫的本錢分配到產品識別并確定作業和作業本錢庫制造公司可將其各種作業活動合并成典型的五大類產出單位層作業批次層作業種類層作業顧客層作業組織支持層作業產出單位層作業產出單位層作業unit level activity與每單位產品產出量相關的作業。相應的本錢稱為產品數量相關本錢，本錢動因是全部產量，本錢

19、總額隨產量的高低而變動。例如，設備運轉耗費的電力本錢。批次層作業批次層作業batch level activity只與消費每批產品相關的作業，與該批的數量多少無關。相應的本錢稱為產品批次本錢，本錢動因是產品批次或買賣次數。例如定貨本錢、設備調試本錢、資料整理本錢、產品檢驗本錢、發運本錢等。 動由于消費訂單數、機器預備次數、資料采購次數或資料運單、產品檢驗次數、發運單等。種類層作業種類層作業product level activity只與某種產品或某產品消費線相關的作業，與處置多少批，或消費銷售多少單位無關。相應的本錢稱為種類相關本錢，本錢動由于某特定產品或某產品消費線。例如，某產品的設計本錢、

20、某產品的功能改良本錢、質量改良本錢等。顧客層作業顧客層作業customer level activity只與特定顧客相關的作業，與產品無關。相應的本錢稱為顧客相關本錢，本錢動由于某特定顧客。例如，訪問顧客、向顧客郵寄產品目錄等發生的本錢。組織支持層作業組織支持層作業organization-sustaining activity指與支持整個消費過程有關的作業，與前面四方面都無關。相應的本錢稱為組織支持消費設備本錢。例如，行政人員工資、辦公房折舊、財富保險、清潔辦公室、全廠供暖等。其動因選擇有很大的客觀性，通常不分配。勝利實施ABC的關鍵高層管理部門強有力的支持協調各職能部門的關系與對雇員的評價

21、和獎懲相結合 第三節作業本錢法的運用舉例精細制銅公司ABC舉例精細制銅公司的傳統本錢計算法將制造費用按一個全廠分配率根底機器小時進展分配精細制銅公司ABC舉例精細制銅公司的作業分析如下：公司最終的本錢計算對象有兩個：產品顧客一項間接費用運費可以直接追溯到顧客訂單。識別并確定作業和作業本錢庫識別并確定作業和作業本錢庫顧客訂單歸集一切為獲取和處置顧客訂單而耗費資源的本錢。產品設計歸集一切因設計產品而耗費資源的本錢。訂單產量歸集一切隨產品數量變動而耗費資源的本錢。顧客交往歸集一切為維持顧客關系而發生的本錢。其 他歸集一切組織支持本錢和未運用才干的維持本錢。將間接本錢追溯至作業本錢庫將間接本錢追溯至作

22、業本錢庫留意：排除了直接資料、直接人工和運費，由于精細制銅公司的本錢系統可以將這些本錢直接追溯到產品或顧客訂單。將間接本錢追溯至作業本錢庫根據調查和分析，每個本錢庫耗費資源的分配如下：間接車間工資 $500,000顧客訂單耗用的百分比 25%$125,000將間接本錢追溯至作業本錢庫將間接本錢追溯至作業本錢庫車間設備折舊 $300,000顧客訂單耗用百分比 20%$ 60,000將間接本錢追溯至作業本錢庫計算作業本錢分配率ABC小組確定每個作業本錢庫將發生以下總的作業量：1,000個顧客訂單400項新產品設計20,000機器小時250個交往的顧客如今經過將每個作業本錢庫的總本錢除以總作業量可以

23、計算出每個本錢庫作業本錢分配率。計算作業本錢分配率追溯追溯追溯精細制銅公司ABC直接資料直接人工運費間接本錢本錢對象：產品與顧客精細制銅公司ABC直接資料直接人工運費本錢對象：產品與顧客訂單產量顧客訂單產品設計顧客交往其他間接本錢第一步分配精細制銅公司ABC第二步分配$/機器小時$/訂單$/設計$/顧客不分配直接資料直接人工運費本錢對象：產品與顧客訂單產量顧客訂單產品設計顧客交往其他間接本錢第一步分配精細制銅的有關信息 將間接本錢分配到產品和顧客規范支柱 1. 不需求新的設計。2. 有600個獨立訂單共訂購30,000個產品。3.每個支柱需35分鐘機器時間，總共17,500機器小時。定制羅盤支

24、架1. 要求新的設計。2. 有400個獨立訂單。3. 進展400項定制設計。4. 消費1,250個支架，每個支架需 2 機器小時， 總共2,500機器小時。將間接本錢分配到產品和顧客將間接本錢分配到產品和顧客讓我們看精細制銅公司的其中一個顧客迎風游艇，共發出三個訂單。訂單 1. 規范支柱兩個訂單，每個訂單訂購150個 。2. 定制羅盤支架一個訂單。機器小時1. 300個規范支柱需175機器小時。2.定制羅盤支架需2機器小時。將間接本錢分配到產品和顧客編制分析報告產品毛利計算第一步：匯總每種產品的銷售收入和直接本錢。編制分析報告產品毛利計算第二步：合并先前計算的每種產品作業本錢分配結果編制分析報

25、告產品毛利計算第三步：每種產品銷售收入減直接本錢和間接本錢。編制分析報告產品毛利計算與公司運營凈收益進展調理。編制分析報告顧客盈利分析第一步：匯總對迎風游艇的銷售收入和直接本錢。編制分析報告顧客盈利分析第二步：合并先前分配的作業本錢。編制分析報告顧客盈利分析第三步：計算顧客毛利。傳統本錢系統的毛利計算第一步：匯總每種產品的銷售收入和直接本錢。 傳統本錢系統的毛利計算第二步：計算全廠制造費用分配率。預定制造費用分配率 $1,000,000 20,000小時= $50/機器小時=傳統本錢系統的毛利計算第三步：分配制造費用至每種產品。17,500 小時 $50/小時 = $875,000傳統本錢系統

26、的毛利計算第四步：計算產品毛利。ABC與傳統產品本錢的區別傳統本錢系統高估規范支柱本錢，因此該產品報告了較低的毛利。傳統本錢系統低估定制羅盤本錢，因此該產品報告了較高的毛利。ABC與傳統產品本錢的區別導致兩種本錢計算系統報告的產品毛利不同主要有三方面的緣由：傳統本錢計算系統將全部制造費用分配到 產品； ABC系統只將消費這些產品所耗費的制造 費用分配到這些產品。ABC與傳統產品本錢的區別傳統本錢計算系統只運用一個業務量根底 分配全部制造費用； ABC系統廣泛運用非業務量根底進展分配。傳統本錢計算系統將銷售和管理費用視為 期間費用； ABC系統將運費直接追溯到產品，并將本錢 庫中由產品引起的非制造費用也分配到產品。 ABC和對外報告大多數公司并不將ABC用于對外報告：對外報告沒有對內報告詳細。改動公司的會計系統非常困難。ABC不符合GAAP。審