1、國際證券業務分公司會計制度範本(第一版)委託單位：中華民國證券商業同業公會受託單位：安侯建業聯合會計師事務所研究人員：方燕玲會計師、李逢暉會計師 陳奕任協理、許華珊經理中華民國一三年九月目錄項目頁次第一章總 說 明第一節訂立之依據與原則1-1第二節國際證券業務分公司組織系統圖1-1第三節國際證券業務分公司沿革1-2第四節主要營業項目1-2第五節會計人員之配置1-2第二章會計項目第一節會計項目之設計原則2-1第二節會計項目之編碼及層級2-1第三節會計項目之說明2-2第三章會計憑證第一節會計憑證之設計原則3-1第二節會計憑證之種類3-1第三節原始憑證內容及說明3-1第四節記帳憑證內容及說明3-2第

2、五節會計憑證之審核3-4第四章會計簿籍第一節帳簿組織系統4-1第二節會計簿籍之設置原則4-2第三節會計簿籍之種類4-2第四節會計簿籍之登錄原則4-3第五章會計報告第一節會計報告編製原則5-1第二節會計報表之種類5-2第六章會計事務處理準則第一節一般會計事務處理準則6-1第二節資產會計事務處理準則6-2第三節負債會計事務處理準則6-4第四節金融工具會計處理準則6-5第五節權益會計處理準則6-25第六節損益計算會計事務處理準則6-26第七節避險會計處理準則6-27第八節財務報表編製事務處理準則6-33第七章會計事務處理程序第一節一般會計事務處理原則7-1第二節各項業務會計處理程序7-6第三節其他會

3、計事務處理程序7-95第八章內部會計控制第一節內部會計控制基本原則8-1第二節內部會計控制之建立與執行8-2第三節採行電腦化會計作業處理原則8-2第九章會計師查核/核閱之資產負債表及綜合損益表第一節會計師查核/核閱之資產負債表及綜合損益表9-1第一章總 說 明第一節訂立之依據與原則因應我國證券商於民國一三年開放設立國際證券業務分公司經營臺灣離境證券業務(OSU)之相關業務，為使相關會計處理有一適切之規範遵循，始訂定國際證券業務分公司會計制度。本會計制度之設計係依國際證券業務分公司營業性質、組織型態及有關業務規章再依照現行政府頒定之證券交易法、公司法、商業會計法、金融監督管理委員會認可之國際財務

4、報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告、證券商財務報告編製準則、期貨商財務報告編製準則、所得稅等其他有關法令之規定，參考國際間相關會計準則及國內實務上之作法訂定，俟後若有關法令及其規定修正時，請逕行依據新法令及其規定辦理，本會計制度係供國際證券業務分公司作為處理各項會計及有關事務之通則。第二節國際證券業務分公司組織系統圖國際證券業務分公司之組織如下表(請依各公司之組織系統及是否採用兼任方式逕行調整，範例如下)：總公司國際證券業務分公司自 營 處經 紀 處債 券 處承 銷 處新金融商品處管 理 處財富管理處第三節國際證券業務分公司沿革範例如下：xx股份有限公司國際證券業務分公司於民國x年x月x日

5、取得業務許可執照，設立於xx，並於民國x年x月x日正式開業，設立初期國際證券業務分公司係以xxxx為主要業務(以下依各公司之實際狀況撰述)第四節主要營業項目國際證券業務分公司依國際金融業務條例第二十二條之四第一項規定目前營業項目為(請依公司之實際狀況列示，範例如下)：一、對於中華民國境內外之個人、法人、政府機關或金融機構銷售其總公司發行之外幣公司債及其他債務憑證。二、辦理中華民國境內外之個人、法人、政府機關或金融機構之外幣有價證券或其他經主管機 關核準外幣金融商品買賣之行紀、居間及代理業務。三、辦理該分公司與其他金融機構及中華民國境外之個人、法人、政府機關或金融機構因證券業務之借貸款項及外幣有

6、價證券或其他經主管機關核準外幣金融商品之買賣。四、辦理中華民國境外之有價證券承銷業務。五、對中華民國境內外之個人、法人、政府機關或金融機構辦理與前列各款業務有關之帳戶保管、代理及顧問業務。六、辦理中華民國境內外之個人、法人、政府機關或金融機構委託之資產配置或財務規劃之顧問諮詢、外幣有價證券或其他經主管機關核準外幣金融商品之銷售服務。七、經主管機關核準辦理之其他與證券相關外匯業務。第五節會計人員之配置國際證券業務分公司會計人員應受經理人之指揮監督，其離職或變更職務時，應於五日內辦理交接。第二章會計項目第一節會計項目之設計原則本制度會計項目之編號係依民國103年2月18日金管證券字第號令訂定國際證

7、券業務分公司定期申報財務業務相關資料之規範編列。俟主管機關若有核準增加新種業務，則依主管機關之規範依下列編列原則及實際需求新增會計項目。第二節會計項目之編碼及層級會計項目之層級係依英文字母AF之排列區分，A級為彙編項目，B級為總帳項目，CF級為子目，編號係為序號編排之用，舉例如下：級次名稱層級舉例1大類1100000 資產2彙編項目A110000 流動資產3總帳項目B112000 透過損益按公允價值衡量之金融資產流動4子目C112200 持有供交易之金融資產流動5子目D112500 衍生工具資產櫃檯6子目E112510 合約價值7子目F112511 換利合約價值第三節會計項目之說明層級編號會計

8、項目說明1一、資產係指國際證券業務分公司所控制之資源，該資源係由過去交易事項所產生，且預期未來可產生經濟效益之流入。資產應作適當的分類，流動資產與非流動資產應予區分。A110000流動資產國際證券業務分公司預期於其正常營業週期中實現該資產，或意圖將其出售或消耗；主要為交易目的而持有該資產；預期於資產負債表日後十二個月內實現該資產；現金或約當現金，但不包括於資產負債表日後逾十二個月用以交換、清償負債或受有其他限制者。 國際證券業務分公司持有金融資產如供債務作質者，應依所擔保債務之流動性區分，列為流動及非流動資產。作為存出保證金者，應依其流動性列為流動資產及非流動資產。B111100現金及約當現金

9、係庫存現金、活期存款及可隨時轉換成定額現金且價值變動風險甚小之短期並具高度流動性之投資。C111110現金係指庫存現金。C111120零 用 金係定額性質週轉金，用以支應一般零星支出，採定期報銷方式撥補已支出金額。C111130銀行存款係指活期存款、定期存款及支票存款等。C111140分類為約當現金之銀行透支係指銀行存款帳戶同時為透支戶時，該帳戶為負數，且銀行透支係為企業整體現金管理之一部分且可隨時償還。C111150約當現金係指短期並具高度流動性之投資，該投資可隨時轉換成定額現金且價值變動之風險甚小。B112000透過損益按公允價值衡量之金融資產流動係指符合下列條件之一者：1.持有供交易之金

10、融資產。2.除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。透過損益按公允衡量之金融資產應按公允價值衡量。因持有透過損益按公允價值衡量之金融資產而取得股票股利或資本公積轉增資所配發之股票者，應依金融資產之種類，分別註記所增加之股數，並按加權平均法計算每股平均單位成本。C112200持有供交易之金融資產流動下列金融工具應分類為持有供交易金融資產，並應按開放式基金及貨幣市場工具、營業證券、衍生工具等分類記載：1.取得之主要目的為短期內出售。2.於原始認列時即屬合併管理之可辨認金融工具組合之一部分，且有證據顯示近期該組合為短期

11、獲利之操作模式。3.除財務保證合約或被指定且為有效避險工具外之衍生金融資產。國際證券業務分公司從事國內外外幣衍生工具交易所產生之資產項目，須符合下列定義：1.其價值之變動係反應特定變數（有時稱為標的）之變動，例如利率、匯率、金融商品價格、商品價格、信用等級、信用指數、價格指數、費率指數或其他變數之變動。2.相對於對市場情況之變動有類似反應之其他類型合約，僅須較小金額之原始淨投資者或無須原始淨投資者。3.於未來日期交割。混合合約符合下列條件者，應將嵌入式衍生工具與主契約分別處理，並將嵌入式衍生工具納入持有供交易目之金融資產項目表達：嵌入式衍生工具之經濟特性及風險與主契約之經濟特性及風險並非緊密關

12、聯。與嵌入式衍生工具相同條件之個別商品符合衍生工具之定義。混合商品非屬以公允價值衡量且公允價值變動認列為損益者。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。D112230開放式基金及貨幣市場工具國際證券業務分公司以自有資金投資符合金管會規定一定比率之開放式基金及貨幣市場工具。D112239開放式基金及貨幣市場工具評價調整為開放式基金及貨幣市場工具之評價項目，列為其加(減)項。D112250營業票券D112259營業票券評價調整為營業票券之評價項目，列為其加(減)項。D112260營業證券自營凡自行買賣購入之營業性證券屬之，應依國外證券種類分戶詳細記載之。營業證券如供作附買回條件交易或受有約束限制等情

13、事者，應予註明。E112268營業證券自營國外D112269營業證券自營評價調整為營業證券自營之評價項目，列為其加(減)項。D112270營業證券承銷承銷因包銷境外所取得尚未再出售之證券屬之。應依國外證券種類分戶詳細記載之。營業證券如供作附買回條件交易或受有約束限制等情事者，應予註明。E112278營業證券承銷國外D112279營業證券承銷評價調整為營業證券承銷之評價項目，列為其加(減)項。D112280營業證券避險凡國際證券業務分公司為規避風險，而自行買入之國外營業證券屬之。本項目應配合被避險項目分別記載。E112287營業證券避險期貨E112288營業證券避險國外D112289營業證券避險

14、評價調整為營業證券避險之評價項目，列為其加(減)項。D112290買入選擇權期貨買入期貨交易所之選擇權契約或期貨選擇權契約所支付之權利金屬之。E112291買入選擇權避險以避險為目的而買入期貨交易所之選擇權契約或期貨選擇權契約屬之。E112292買入選擇權非避險以持有供交易為目的，而買入期貨交易所之選擇權契約。D112310期貨交易保證金自有資金國際證券業務分公司以自有資金從事期貨交易所之期貨或選擇權交易，所繳交之交易保證金（含超額保證金）、權利金及依市價結算之差額。E112311期貨交易保證金自有資金避險以避險為目的而買入期貨交易所之期貨契約而支付之保證金。E112312期貨交易保證金自有資

15、金非避險以交易為目的而買入期貨交易所之期貨契約而支付之保證金。D112500衍生工具資產櫃檯國際證券業務分公司從事營業處所衍生工具交易所產生之資產項目，分為合約價值及買入選擇權兩類。E112510合約價值國際證券業務分公司從事衍生工具交易所產生之契約合約價值包括換利合約價值，遠期利率協定合約價值，資產交換IRS合約價值、債券遠期交易及其他等商品，其評價為借方餘額者。F112511換利合約價值F112512遠期利率協定合約價值F112513資產交換IRS合約價值F112514債券遠期交易F112515換利合約價值避險以避險為目的而買入之換利合約所產生之契約合約價值。F112518合約價值其他E1

16、12520買入選擇權國際證券業務分公司因從事櫃檯利率選擇權、換利選擇權、資產交換選擇權、債券選擇權及其他所支付之權利金均屬之。F112521權利金利率選擇權F112522權利金換利選擇權F112523資產交換選擇權F112524債券選擇權非避險F112525債券選擇權避險以避險為目的而買入之債券選擇權。F112526買入選擇權避險以避險為目的而買入之選擇權。F112528買入選擇權其他E112530結構型商品為結合固定收益商品(例如：定期存款或債券)與衍生工具(例如：選擇權)的組合型式商品交易。E112540股權衍生工具國際證券業務分公司和交易相對人約定以股票、股價指數、指數股票型基金為選擇權

17、標的，買方得於特定到期日或期間，依特定價格及數量等條件買賣約定之選擇權標的之交易。E112550信用衍生工具為國際證券業務分公司與另一方簽訂合約，以轉移和債券等資產之信用風險為目的交易工具。E112560匯率衍生工具為國際證券業務分公司與另一方簽訂合約以轉移匯率風險為目的交易工具。E112570商品衍生工具為國際證券業務分公司與另一方簽訂特定商品之衍生性合約。C112600原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產流動國際證券業務分公司於原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。本項目應依其流動性區分為流動與非流動D112610原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產流動

18、股票D112620原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產流動債券D112630原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產流動其他112640原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產流動營業證券自營112650原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產流動營業證券承銷C112690原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整流動為原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產流動之評價項目，列為其加(減)項。B113100以成本衡量之金融資產流動係指同時符合下列條件者：1.持有無活絡市場公開報價之權益工具投資，或與此種無活絡市場公開報價權益工具連結且須

19、以交付該等權益工具交割之衍生工具。2.公允價值無法可靠衡量。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。C113110以成本衡量之金融資產流動股票C113120以成本衡量之金融資產流動債券C113130以成本衡量之金融資產流動其他C113150以成本衡量之金融資產流動營業證券自營C113160以成本衡量之金融資產流動營業證券承銷B113180累計減損以成本衡量之金融資產流動為以成本衡量之金融資產流動之評價項目，列為其減項。B113400備供出售金融資產流動係非衍生金融資產且符合下列條件之一者：1.被指定為備供出售。2.非屬下列金融資產：(1)透過損益按公允價值衡量之金融資產。(2)持有至到期日金融資

20、產。(3)以成本衡量之金融資產。(4)無活絡市場之債券投資。(5)應收款。備供出售金融資產應按公允價值衡量。本項目應依其動性區分為動與非動。本項目應依股票、債券及基等證券種分戶詳細記載之，如受有約束限制等情事者，應予註明。備供出售融資產按公允價值衡之評價損應入權。C113410備供出售金融資產流動股票C113420備供出售金融資產流動債券C113430備供出售金融資產流動開放式基金及其他C113440備供出售金融資產流動營業證券自營C113450備供出售金融資產流動營業證券承銷B113480累計減損備供出售金融資產流動為備供出售融資產動之評價項目，為其減項。屬債務工具之備供出售融資產，其後減損

21、額減少時，則沖減本項目。B113490備供出售金融資產評價調整流動為備供出售融資產動之評價項目，為其加(減)項目。B113500持有至到期日金融資產流動係指具有固定或可決定之收款金額及固定到期日，且企業有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生金融資產。持有至到期日融資產應以攤銷後成本衡。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。C113510持有至到期日金融資產流動營業證券自營C113520持有至到期日金融資產流動營業證券承銷C113530持有至到期日金融資產流動其他B113580累計減損持有至到期日金融資產流動為持有至到期日融資產動之評價項目，為其減項。其後減損額減少時，則沖減本項目。B113600

22、無活絡市場之債券投資流動係無活絡市場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債券投資，且同時符合下列條件者：1.未分類為透過損益按公允價值衡量。2.未指定為備供出售。3.未因信用惡化以外之因素，致持有人可能無法回收幾乎所有之原始投資。無活絡市場之債券投資應以攤銷後成本衡。本項目應依其動性區分為動與非動。C113610無活絡市場之債券投資流動營業證券自營C113620無活絡市場之債券投資流動營業證券承銷C113630無活絡市場之債券投資流動其他B113680累計減損無活絡市場之債券投資流動為無活絡市場之債券投資動之評價項目，為其減項。其後減損額減少時，則沖減本項目。B113800避險之衍生金融資產流

23、動係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值衡量。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。B114010附賣回債券投資從事債券附賣回條件交易，其實際付出之金額屬之。B114020附賣回票券投資從事債券附賣回條件交易，其實際付出之金額屬之。B114060應收證券借貸款項證券商因辦理證券業務借貸款項，與客戶約定，為因應客戶購買有價證券交割之需，向客戶收取之借貸款項屬之。C114061應收借貸款項客戶以其買進證券為擔保因辦理證券業務借貸款項，客戶以其買進證券為擔保，所向客戶收取之借貸款項屬之。C114062備抵呆帳應收借貸款項客戶以其買進證券為擔保為應收借貸款項客戶以其買進證券為擔保

24、之評價項目，列為其減項。C114063應收借貸款項客戶以其持有之有價證券為擔保因辦理證券業務借貸款項，客戶以其持有之有價證券為擔保，所向客戶收取之借貸款項屬之。C114064備抵呆帳應收借貸款項客戶以其持有之有價證券為擔保為應收借貸款項客戶以其持有之有價證券為擔保之評價項目，列為其減項。B114110應收票據應收票據應按設算利率計算其公允價值。但一年期以內之應收票據，其公允價值與到期值差異不大且其交易量頻繁者，得按面值評價。應收票據經貼現或轉讓者，應予扣除並加註明。因營業而發生之應收票據，應與非因營業而發生之其他應收票據分別列示。應收關係人之票據，應單獨列示。提供擔保之票據，應於附註中說明。應

25、收票據業已確定無法收回者，應予轉銷。結算時應評估應收票據無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。C114111應收交割票據受託買賣辦證券經紀業務，委託人或證券融機構於交割時交之票據皆屬之。C114118應收票據其他凡不能歸屬於上列之各項應收票據皆屬之。B114119備抵呆帳應收票據為應收票據之評價項目，列為其減項。B114120應收票據關係人應收關係企業及關係個人之票據。應評估應收票據無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。B114129備抵呆帳應收關係人票據為應收關係人票據之評價項目，列為其減項。B114130應收帳款係國際證券業務分公司經營業務所生之債權，包括出售營業證

26、券之應收成交價款及受託買賣證券業務產生之應收款項等，並應於附註中揭露其明細內容。應收帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未付息之短期應收帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。金額重大之應收關係人之帳款，應單獨列示。資產負債表日應評估應收帳款無法收現之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。C114134應收交割帳款受託買賣辦證券經紀業務，委託人或證券融機構於交割時交之款項皆屬之。C114135應收交割帳款非受託買賣出售營業證券之應收成交之價款。C114136應收即期外匯款即期外匯交易之應收款。C114137應收遠期外匯款遠期外匯交易之應收款。C114138應收帳款其他凡不能歸屬於上列各

27、項之應收帳款皆屬之。B114139備抵呆帳應收帳款為應收帳款之評價項目，列為其減項。B114140應收帳款關係人應收關係企業及關係個人之帳款。應評估應收帳款無法收現之金額，提列適當備抵呆帳，並以淨額列示。B114149備抵呆帳應收關係人帳款為應收關係人帳款之評價項目，列為其減項。B114150預付款項各種預付款項及費用。但因購置不動產及設備而依約預付之款項及未完工程營造款應列入不動產及設備項下，不得列入此項目。C114158其他預付款不能歸屬於以上各類之預付款項屬之。B114170其他應收款非屬應收票據、應收帳款之其他應收款項。資產負債表日應評估其他應收款無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，並

28、以淨額列示。B114171其他應收款拆放款外幣拆放款業務之應收款項。B114172其他應收款其他B114179備抵呆帳其他應收款為其他應收帳款之評價項目，列為其他減項。B114180其他應收款關係人非屬應收票據關係人、應收帳款關係人之其他應收關係企業及個人款項。資產負債表日應評估其他應收帳關係人無法收回之金額，提列適當之備抵呆帳，並以淨額列示。B114181其他應收款拆放關係人外幣拆放款業務之應收款項關係人。B114182其他應收款關係人其他B114189備抵呆帳其他應收關係人款為其他應收關係人帳款之評價項目列為其減項。B114200其他金融資產流動融資產未於資產負債表單獨示者，應為其他融資產

29、，並依其動性質區分為動及非動。C114210應收權利金因賣出選擇權而尚未收取之權。C114290其他金融資產流動其他為採現避險之避險工具因公允價值評價所產生之借餘。B114600當期所得稅資產與本期及前期有關之已支付所得稅金額超過該等期間應付金額之部分。B114710待出售非流動資產係指依出售處分群組之一般條件及商業慣例，於目前狀態下，可供立即出售，且其出售必須為高度很有可能之非流動資產或待出售處分群組內之資產。待出售非流動資產及待出售處分群組之衡量、表達與揭露，應依國際財務報導準則第五號規定辦理。B119000其他流動資產不能歸屬於以上各類之流動資產者屬之。C119010暫付款凡業務上暫行支

30、付之款項，一時未能確定相當項目者屬之。C119020應收代買證券應收尚未交割之代買證券。C119030應收託售證券應收客戶尚未交割之託售證券。C119040代買證券代客戶買入證券。C119050代賣證券代客戶賣出證券。C119080受限制資產流動資產之運用因契約或法令規定而受限制，預期於一年或一營業週期內解除者。D119081質押定期存款流動定期存款(含可轉讓定存單)提供作為債務質押者。所擔保之債務為短期負債。D119082補償性存款流動借款回存一部分金額時，回存之金額帳列銀行存款，此銀行存款即補償性存款。若該借款係短期借款則此補償性存款係為流動資產。D119088其他受限制資產流動無法歸屬於

31、上開情形之受限制資產者屬之。C119090待交割款項凡辦證券經紀業務收付客戶交割款項(含手續費及代收稅款)應記入此項目，包括依規定得用之交割專戶存款。C119990其他流動資產其他不能歸屬於以上各類之其他流動資產者屬之。A120000非流動資產係指流動資產以外，具長期性質之有形、無形資產及金融資產。B122000透過損益按公允價值衡量之金融資產非流動係指符合下列條件之一者：1.持有供交易之金融資產。2.除依避險會計指定為被避險項目外，原始認列時被指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。C122200持有供交易之金融資產非流動係指國際證券業務分公司持有之金融

32、資產，符合下列條件之一者應分類為持有供交易之金融資產：1.其取得或發生之主要目的為短期內出售。2.其屬合併管理之一組可辨認金融工具投資組合之部分，且有證據顯示該組合實際上為短期獲利之操作模式。3.除被指定且為有效避險工具之衍生金融資產)。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。D122210持有供交易之金融資產非流動股票D122220持有供交易之金融資產非流動債券D122230持有供交易之金融資產非流動其他D122240持有供交易之金融資產非流動營業證券自營D122250持有供交易之金融資產非流動營業證券承銷C122290持有供交易之金融資產評價調整非流動為持有供交易之金融資產非流動之評價項目，

33、列為其加(減)項。C122600原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產非流動國際證券業務分公司得於原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。D122610原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產非流動股票D122620原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產非流動債券D122630原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產非流動其他D122640原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產非流動營業證券自營D122650原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產非流動營業證券承銷C122690原始認列時指定

34、為透過損益按公允價值衡量之金融資產評價調整非流動為原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融資產非流動之評價項目，列為其加(減)項。B123100以成本衡量之金融資產非流動係指同時符合下列條件者：1.持有無活絡市場公開報價之權益工具投資，或與此種無活絡市場公開報價權益工具連結且須以交付該等權益工具交割之衍生工具。2.公允價值無法可靠衡量。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。C123110以成本衡量之金融資產非流動股票C123120以成本衡量之金融資產非流動債券C123130以成本衡量之金融資產非流動其他C123150以成本衡量之金融資產非流動營業證券自營其他C123160以成本衡量之金融資

35、產非流動營業證券承銷B123180累計減損以成本衡量之金融資產非流動為以成本衡量之金融資產非流動之評價項目，列為其減項。B123400備供出售金融資產非流動係非衍生金融資產且符合下列條件之一者：1.被指定為備供出售。2.非屬下列金融資產：(1)透過損益按公允價值衡量之金融資產。(2)持有至到期日金融資產。(3)以成本衡量之金融資產。(4)無活絡市場之債券投資。(5)應收款。備供出售金融資產應按公允價值衡量。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。C123410備供出售金融資產非流動股票 C123420備供出售金融資產非流動債券C123430備供出售金融資產非流動開放式基金及其他C123440備供

36、出售金融資產非流動營業證券自營C123450備供出售金融資產非流動營業證券承銷B123480累計減損備供出售金融資產非流動為備供出售金融資產非流動之評價項目，列為其減項。屬債券商品之備供出售金融資產，其後若減損金額減少時，則沖減本項目。B123490備供出售金融資產評價調整非流動為備供出售金融資產非流動之評價項目，列為其加(減)項目。B123500持有至到期日金融資產非流動係指具有固定或可決定之收款金額及固定到期日，且國際證券業務分公司有積極意圖及能力持有至到期日之非衍生金融資產。但下列項目除外：1.原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量。2.指定為備供出售。3.符合放款及應收款定義。持有至到

37、期日金融資產應以攤銷後成本衡量。於一年內到期之持有至到期日金融資產應改列為流動資產下之持有至到期日金融資產流動。除因意圖或能力改變，致使持有至到期之金融資產不再適合以攤銷後成本衡量外，不得將其改列為備供出售金融資產。C123510持有至到期日金融資產非流動營業證券自營C123520持有至到期日金融資產非流動營業證券承銷C123530持有至到期日金融資產非流動其他B123580累計減損持有至到期日金融資產非流動為持有至到期日金融資產非流動之評價項目，列為其減項。其後若累計減損金額減少時，則沖減本項目。B123600無活絡市場之債券投資非流動係無活絡市場公開報價，且具固定或可決定收取金額之債券投資

38、，且同時符合下列條件者：1.未分類為透過損益按公允價值衡量。2.未指定為備供出售。3.未因信用惡化以外之因素，致持有人可能無法回收幾乎所有之原始投資。無活絡市場之債券投資應以攤銷後成本衡量。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。C123610無活絡市場之債券投資非流動營業證券自營C123620無活絡市場之債券投資非流動營業證券承銷C123630無活絡市場之債券投資非流動其他B123680累計減損無活絡市場之債券投資非流動為無活絡市場之債券投資非流動之評價項目，列為其減項。累計減損減少則沖減本項目。B123800避險之衍生金融資產非流動係依避險會計指定且為有效避險工具之衍生金融資產，應以公允價值

39、衡量。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。B124200其他金融資產非流動金融資產未於資產負債表單獨列示者，應列為其他金融資產，並依其流動性質區分為流動及非流動。B125000不動產及設備係指用於商品或勞務之生產或提供、出租予他人或供管理目的而持有，且預期使用期間超過一個會計年度之有形資產項目。不動產及設備之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第十六號規定辦理。不動產及設備之各項組成若屬重大，應單獨提列折舊。不動產及設備具有不同耐用年限，或以不同方式提供經濟效益，或適用不同折舊方法、折舊率者，應在附註中分別列示重大組成部分之類別。C125300設備淨額D125310設備成本購入供

40、營業用之一切生財器具、資訊設備、運輸設備及其他設備等屬之。D125320設備重估增(減)值購入供營業費用之一切生財器具、資訊設備、運輸設備及其他設備等，除首次採用國際會計準則時，選擇以先前一般公認會計原則之重估價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D125330累計減損設備為設備減損之評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D125340累計折舊設備為設備之評價項目，列為其減項。D125350閒置資產設備成本非供營業用之一切生財器具、資訊設備、運輸設備及其他設備等屬之。D125

41、360閒置資產設備重估增(減)值非供營業用之一切生財器具、資訊設備、運輸設備及其他設備等，除首次採用國際會計準則時，選擇以先前一般公認會計原則之重估價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D125370累計減損閒置資產設備為閒置資產設備減損之評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D125380累計折舊閒置資產設備為閒置資產設備之評價項目，列為其減項。C125400租賃改良淨額D125410租賃改良成本在營業租賃標的物上所為之改良屬之。D125420租賃改良重估增(減)值在營業租

42、賃標的物上所為之改良，除首次採用國際會計準則時，選擇以先前一般公認會計原則之重估價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D125430累計減損租賃改良為租賃改良之減損評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D125440累計折舊租賃改良為租賃改良之評價項目，列為其減項。C125500不動產及設備其他淨額D125510不動產及設備其他成本不能歸屬於以上各類之不動產及設備均屬之。D125520不動產及設備其他重估增(減)值不能歸屬於以上各類之不動產及設備，除首次採用國際會計準則時，選

43、擇以先前一般公認會計原則之重估價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D125530累計減損不動產及設備其他為不動產及設備其他減損之評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D125540累計折舊不動產及設備其他為不動產及設備其他之評價項目，列為其減項。D125550閒置資產其他成本其他非供營業用且耐用年限在一年以上尚未出租之資產屬之。D125560閒置資產其他重估增(減)值其他非供營業用且耐用年限在一年以上尚未出租之資產，除首次採用國際會計準則時，選擇以先前一般公認會計原則之重估

44、價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D125570累計減損閒置資產其他為閒置資產其他減損之評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D125580累計折舊閒置資產其他為閒置資產其他之評價項目，列為其減項。C125600出租資產設備及其他淨額D125610出租資產設備及其他成本出租閒置資產以供他人使用，係以原有營業用之資產或因合併、受讓而取得消滅國際證券業務分公司原營業用之資產為限。D125620出租資產設備及其他重估增(減)值出租閒置資產以供他人使用，係以原有營業用之資產或因合

45、併、受讓而取得消滅國際證券業務分公司原營業用之資產，除首次採用國際會計準則時，選擇以先前一般公認會計原則之重估價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D125630累計減損出租資產設備及其他為出租資產設備及其他減損之評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D125640累計折舊出租資產設備及其他為出租資產設備及其他之評價項目，列為其減項。C125700租賃資產淨額D125710租賃資產成本係指移轉附屬於資產所有權之幾乎所有風險與報酬之租賃。D125720租賃資產重估增(減)值係指

46、移轉附屬於資產所有權之幾乎所有風險與報酬之租賃，除首次採用國際會計準則時，選擇以先前一般公認會計原則之重估價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D125730累計減損租賃資產為租賃資產減損之評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D125740累計折舊租賃資產為租賃資產之評價項目，列為其減項。B127000無形資產係指無實體形式之可辨認非貨幣性資產，並同時符合具有可辨認性、可被企業控制及具有未來經濟效益。無形資產之後續衡量應採成本模式，其會計處理應依國際會計準則第三十八號規定辦

47、理。C127200電腦軟體淨額D127210電腦軟體成本係指國際證券業務分公司向外購買或自行研發完成可供出售、出租或以其他方式行銷之套裝應用軟體時，所有相關之各項支出成本。D127220電腦軟體重估增(減)值係指國際證券業務分公司向外購買或自行研發完成可供出售、出租或以其他方式行銷之套裝應用軟體，除首次採用國際會計準則時，選擇以先前一般公認會計原則之重估價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D127280累計減損電腦軟體為電腦軟體減損之評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D

48、127290累計攤銷電腦軟體為電腦軟體之評價項目，列為其減項。C127900其他無形資產淨額D127910其他無形資產成本不屬於以上各類無形資產者屬之。D127920其他無形資產重估增(減)值不屬於以上各類之無形資產，除首次採用國際會計準則時，選擇以先前一般公認會計原則之重估價值作為開帳日之認定成本外，續後衡量得採重估價模式時辦理重估價而發生之增(減)值。依證券商財務報告編製準則第14條規定，後續衡量應採成本模式。D127980累計減損其他無形資產為其他無形資產減損之評價項目，列為其減項，其後若減損減少時，則沖減本項目。D127990累計攤銷其他無形資產為其他無形資產減損之評價項目，列為其減項

49、。B128000遞延所得稅資產係指與可減除暫時性差異、未使用課稅損失遞轉後期及未使用所得稅抵減遞轉後期有關之未來期間可回收所得稅金額。B129000其他非流動資產係不能歸類於以上各類之非流動資產，且收回或變現期限在一年以上者，如存出保證金、長期應收票據及其他非流動資產等。C129030存出保證金其他存出各之各項保證金。C129040遞延費用具未來經濟效益，應於以後分期攤銷之長期預付費用。C129060總公司往來分支機構與總公司間之往來款項，有借方餘額的使用。C129080受限制資產非流動資產之運用因契約或法令規定而受限制，預計於一年以上方解除者。D129081質押定期存款非流動定期存款(含可轉

50、讓定存單)提供作債務質押者。所擔保之債務為長期負債。D129082補償性存款非流動借款回存一部分金額時，回存之金額帳列銀行存款，此銀行存款即補償性存款。若該借款係長期借款則此補償性存款係為其他非流動資產。D129088其他受限制資產非流動無法歸屬於上開情形著，如以定期存款做為存出保證金，其期限在一年以上者。C129090信託業賠償準備金國際證券業務分公司辦理財富管理業務，依信託業法第三十四條規定提存之賠償準備金。C129100催收款項因客戶違約催收未果，而進入司法程序之應收款項。C129109備抵呆帳催收款項為催收款項之評價項目，列為其減項。C129110內部往來因兼他業，證券部門與其他部門之

51、間往來款項有借方餘額時使用之。C129130預付設備款購買設備所預付之款項。C129990其他非流動資產其他不能歸屬於以上各類之其他資產者屬之。2二、負債係指國際證券業務分公司之現有義務，該義務係由過去之交易事項所產生，且預期未來清償時將產生經濟資源之流出。A210000流動負債國際證券業務分公司預期於其正常營業週期中清償該負債；主要為交易目的而持有該負債；預期於資產負債表日後十二個月內到期清償該負債，即使於資產負債表日後至通過財務報告前已完成長期性之再融資或重新安排付款協議；國際證券業務分公司不能無條件將清償期限遞延至資產負債日後至少十二個月之負債，負債之條款可能依交易對方之選擇，以發行權益

52、工具而導致其清償者，並不影響其分類。B211100短期借款包括向銀行短期借入之款項、透支及其他短期借款。短期借款應依借款種類註明借款性質、保證情形及利率區間，如有提供擔保品者，應列明擔保品名稱及帳面金額。依證券商管理規則第十七條之規定向非金融機構之借入款，應分別列明。C211110銀行借款/銀行透支償還期限在一年以內，無擔保之銀行借款；或支票存款戶與銀行訂有契約透支一定款項者屬之。C211120短期借款非金融保險機構借款向非金融保險機構之借款，須在二日內申報。C211130拆入款外幣拆放款業務之拆入款項。B212000透過損益按公允價值衡量之金融負債流動係指符合下列條件之一者：1.持有供交易之

53、金融負債。2.除依避險會計指定為避險項目外，原始認列時被指定透過損益按公允價值衡量之金融負債。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。透過損益按公允價值衡量之金融負債應按公允價值衡量，其評價損益應列入當期損益。C212200持有供交易之金融負債流動下列金融工具應分類為持有供交易金融負債，並應按附賣回債券投資融券及衍生工具等分類記載：1.其發生主要目的為短期內再買回。2.於原始認列時即屬合併管理之可辦認金融工具組合之一部分，且有證據顯示近期該組合為短期獲利之操作模式。3.除財務保證合約或被指定且為有效避險工具外之衍生金融負債。透過損益按公允價值衡量之金融負債應按公允價值衡量。本項目應依其流動性區分

54、為流動與非流動。D212210附賣回債券投資融券國際證券業務分公司以附賣回公債再行賣斷所認列之負債項目屬之。D212219附賣回債券投資融券評價調整為附賣回債券投資融券之評價項目，列為其加(減)項。D212230應回補債券國際證券業務分公司從事公債放空交易，並於未來以買入現券方式回補，未來應交割公債依含息價格認列之。D212239應回補債券評價調整為應回補債券之評價項目，列為其加(減)項。D212240賣出選擇權負債期貨賣出選擇權契約或期貨選擇權契約所收取之權利金屬之。D212500衍生工具負債櫃檯國際證券業務分公司從事營業處所衍生工具交易所產生之負債項目。E212510合約價值國際證券業務分

55、公司從事衍生工具交易所產生之契約合約價值包括換利合約價值、遠期利率協定合約價值及資產交換IRS合約價值、債券遠期交易及其他等商品，其評價為貸方餘額者。F212511換利合約價值F212512遠期利率協定合約價值F212513資產交換IRS合約價值F212514債券遠期交易F212515換利合約價值避險F212518合約價值其他E212520賣出選擇權國際證券業務分公司因從事櫃檯利率選擇權、換利選擇權、資產交換選擇權、債券選擇權及其他等所收取之權利金屬之。F212521權利金利率選擇權F212522權利金換利選擇權F212523資產交換選擇權F212524債券選擇權非避險F212525債券選擇權

56、避險F212526賣出選擇權避險F212528賣出選擇權其他E212530結構型商品為結合固定收益商品(例如：定期存款或債券)與衍生工具(例如：選擇權)的組合型式商品交易。E212540股權衍生工具國際證券業務分公司和交易相對人約定以股票、股價指數、指數股票型基金為選擇權標的，買方得於特定到期日或期間，依特定價格及數量等條件買賣約定之選擇權標的之交易。E212550信用衍生工具為國際證券業務分公司與另一方簽訂合約，以轉移和債券等資產之信用風險為目的交易工具。E212560匯率衍生工具為國際證券業務分公司與另一方簽訂合約以轉移匯率風險為目的交易工具。E212570商品衍生工具為國際證券業務分公司

57、與另一方簽訂特定商品之衍生性合約。C212600原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債流動國際證券業務分公司於原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。C212690原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債評價調整流動為原始認列時指定為透過損益按公允價值衡量之金融負債流動之評價項目，列為其加(減)項。B213100以成本衡量之金融負債流動係與無活絡市場公開報價之權益工具連結，並以交付該權益工具交割之衍生工具負債，且其公允價值無法可靠衡量者。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。B213800避險之衍生金融負債流動係依避險會計指定且

58、為有效避險工具之衍生金融負債，應以公允價值衡量。本項目應依其流動性區分為流動與非流動。B214010附買回債券負債從事附買回條件之交易，其實際取得之金額屬之。C214011附買回債券負債政府公債C214012附買回債券負債其他B214020附買回票券負債從事附買回條件之交易，其實際取得之金額屬之。B214110應付票據應付票據應按現值評價，若因營業而發生，且到期日在一年以內者，得按帳載金額評價。C214111應付交割票據受託買賣凡國際證券業務分公司辦理證券經紀業務，於交割時以票據交付委託人或金融機構者皆屬之。C214119應付票據其他B214120應付票據關係人與關係人所發生之應付票據。B21

59、4130應付帳款係國際證券業務分公司經營業務所生之應付款項，包括國際證券業務分公司買進營業證券應付成交價款及受託買賣證券業務產生之應付款項等，並應於附註中揭露其明細內容。應付帳款應以有效利息法之攤銷後成本衡量。但未付息之短期應付帳款若折現之影響不大，得以原始發票金額衡量。金額重大之應付關係人之款項，應單獨列示。C214134應付交割帳款受託買賣凡辦理證券經紀業務，於交割時以劃撥方式支付委託人或金融機構者皆屬之。C214135應付交割帳款非受託買賣買進營業證券之應付成交價款。C214136應付即期外匯款即期外匯交易之應付款。C214137應付遠期外匯款遠期外匯交易之應付款。C214138應付帳款

60、其他B214140應付帳款關係人與關係人所發生之應付帳款。B214150預收款項預為收納之款項。預收款項應按主要類別分列，並註明有關約定事項。C214151遞延收入C214159其他預收款B214160代收款項代收之各類款項。如代收證券交易稅及代收薪資所得稅等。C214168代收款項其他B214170其他應付款非屬應付帳款之其他應付款項，如應付稅捐、應付薪資等。C214172應付營業稅為應納未納營業稅捐。C214178其他應付非關係人款凡應付未付之非關係人款項，除已專設項目處理者外屬之。C214179應付費用凡已發生而尚未支付之各項營業費用，包括應付薪津、租金、水電費及其他應付費用。B2141