1、財政審計的方法與技巧1財政預算執行審計是法律賦予審計機關的基本職責和重要使命，是國家審計機關的永恒主題。做好財政預算執行審計是對廣大納稅人負責的具體體現，是“民本思想”的重要內容。財政預算執行審計意議重大、影響深遠，既是一項“民心工程”，又是一項“德政工程”和“維法工程”。23財政審計的內容財政審計的主要內容一、摸清家底通過查閱財政管理的各類賬戶摸清財政家底，全面掌握預算資金來源、規模和管理使用情況。因為財政管理的資金很廣，而且不規范，如不全面審計、摸清家底是很難了解財政全貌的。摸清家底是審計部門在審計中首先必須做的事。全面摸清被審計單位的情況，通過對被審計單位的全面審計還可以建立被審計單位的

2、數據庫，為下次審計提供可用資料。4財政審計的內容二、預算編制和調整從預算股和其他專業股收集資料，通過查閱預算編制的原始資料（含編制依據和辦法、預算單位提供的收支數、財政調查后測算的收支數），對比財政提供的各單位預算資金實際與預算收入，確定重點預算單位予以延伸審計，以檢查綜合財政預算編制的科學性和合理性。通過檢查預算調整的有關資料，檢查預算調整的依據是否充分，同時注意是否經過人大常委會批準。5財政審計的內容三、預算撥款通過審查各股支出臺賬（或撥款進度表），對照下達的預算，檢查撥款是否嚴格執行已批準的預算，是否存在向非預算單位撥款，如有要查明原因。6財政審計的內容四、預算收入的真實、合法性通過審查

3、財政預算各賬戶，以及延伸審計有預算收入的單位（首先要了解哪些單位收入、哪些單位的行政事業收費應納入預算管理），檢查國有資產有償收入、罰沒收入、納入預算和行政事業性收費等是否被截留，以核算預算收入的真實性。并分析產生的原因。7上劃稅收收入：上劃中央：增值稅 75% 企業所得稅 60% 個人所得稅 60%上劃自治區：增值稅 7.5% 營業稅 10% 個人所得稅 10% 企業所得稅 10% 資源稅 65% 8財政審計的內容五、預算支出的真實性通過審核預算會計賬薄和憑證，檢查是否存在支出不實的問題，如虛列支出掛暫存款、已撥款項調整到暫付款，虛增或虛減支出。同時要注意有法定增長比例的支出項目的支出數的真

4、實性，有無存在通過年終科目的隨意調劑虛增支出數的現象。9財政審計的內容六、收入退庫通過審核財政部門的收入退庫賬薄及收入退還書，檢查收入退庫的依據是否合法，是否在通過退庫為本系統和本部門謀利益。可以辦理退庫的項目主要包括：工作差錯造成的技術性退庫（注意常常假借這一名義違規辦理退庫，注意延伸審計，關注12月份的退庫項目）、企業按計劃上繳利潤，超過應繳數，國家計劃虧損補貼等。10財政審計的內容七、其他財政資金財政管理的資金很多，如土地出讓金、附加收入、住房基金、基建國債資金、政府調劑資金、再就業基金等，應通過審核各項專項資金賬戶，檢查其收入、支出的合法性、合規性、特別要注意支出是否建立嚴格的審批制度

5、，是否通過對這些資金的撥付轉入財政經費戶或做人情交易，還要注意這些資金存款產生的利息是都作相應資金收入，是否被轉移。11財政審計的內容八、專項資金專項資金的管理主要存在上級專項分配不及時，搞假配套等方面，但不是審計的重點，審計應把重點放在延伸審計用款單位上，核實其在使用過程中是否按規定使用，有無存在虛報、套取專項資金行為，同時分析其使用效益如何。12財政審計的方法1 審計財政轉移支付情況。重點檢查各項轉移支付制度是否完善、資金的分配是否規范和透明、轉移支付的投向是否優化，揭露和糾正財政轉移支付資金分配標準不統一、隨意性大等問題，促進地區間基本公共服務的均等化。2 審計預算編制情況。重點關注財政

6、部門預算編制不細化、預算追加大、預算分配不平衡、無預算撥款等問題，督促財政部門強化預算約束，提高預算分配的科學性和透明度；關注部門預算編制的真實性、合理性，看有無虛列項目騙取資金、截留下屬單位預算指標等問題。13常見問題2011年在編制財政預算時，預算收支數額不相匹配的情況，如：行政性收入返還、債券轉貸收入等項目未列入年度預算內。14財政審計的方法3、審計預算執行情況收入預算方面，重點檢查“收支兩條線”制度的落實情況，看應納入預算管理的非稅收入是否納入預算，行政事業性收費有無自定項目、擴大標準、違規收費等問題。15常見問題一、違規調整收入2011年將行政事業性收費、罰沒收入、固定資產、其他收入

7、變更為基金收入其他國有土地出讓金收入。違反了預算法第六十七條。二、應繳未繳預算收入1、2010年市財政與縣財政年終結算時代企業上解企業退稅，當處企業將該資金繳入財政周轉金專戶，當年9月26日由財政周轉金專戶轉入財政局固定資產經營中心賬戶，截止審計時財政仍未上繳國庫，形成財政收入不實。16常見問題2、拍賣聯豐中心校，未及時上繳國庫。3、14戶企業上解企業出口退稅，當年企業將企業出口退稅繳入財政周轉金專戶，截止審計時未上繳，形成財政收入不實。4、利息等。17財政審計的方法支出預算方面，在檢查各項支出是否符合核定的預算計劃，有無預算內外支出、基本支出、項目支出相互擠占問題的同時，重點關注財政支出結構

8、，分析財政資源在社會公益事業、社會保障、新農村建設、基礎設施等方面的分配比例和變化趨勢，揭示財政“越位”和“缺位”的問題。18常見問題用不合規票據報支2011年3月某單位使用呼和浩特站輝工藝品經銷部票據列支艾滋病宣傳袋款和結核病宣傳袋款。違反了中華人民共和國發票管理辦法第三十六條：“違反發票管理辦法的行為包括：未按規定取得發票的”的規定。根據中華人民共和國發票管理辦法第三十六條“有違反上述行為的單位和個人責令改正，可以處以一萬元以下罰款”的規定。19財政審計的方法4 審計政府采購情況。主要審查財政部門采購預算編制和采購計劃編制的合規、合法性；審查集中采購執行是否按法定程序組織采購，是否體現公開

9、、公平、公正、節約的原則；審查供應商是否符合規定條件，是否及時履行合同等等。20財政審計的方法5 審計國庫集中收付情況。重點檢查預算內外收入是否都納入國庫集中管理，有無違規多頭開戶或通過設置“賬外賬”滯留、挪用財政收入等；檢查國庫集中支付資金的完整性，是否存在集中支付和單位自行支付并存的現象；檢查國庫集中收付會計核算辦法、銀行清算辦法的執行情況，促進規范管理，提高效率。注：預算單位不得通過預算單位的零余額賬戶將財政資金轉撥到保留的基本存款賬戶不得違規提取使用現金不得違規改變財政預算資金的用途或使用性質21地稅審計的內容地稅征管情況審計的主要內容一般來說稅務部門的審計內容和方法主要是：獲取含有2

10、萬元以上納稅戶，納稅人編碼、納稅人名稱、稅種、稅目、計稅金額、稅率、應納稅額、申報日期、所屬日期、限繳日期、入庫日期等字段年度納稅人資料，年度工作總結，稽查工作總結，減免稅報表等基礎性資料。22地稅審計的內容一、減免稅審批檢查到稅政股查閱減免申報材料，檢查其辦理的減免稅是否有問題（審查時主要是對照有關減免稅政策文件和減免稅對象申報的材料是否屬實）二、上級收入轉入縣級收入檢查。通過對完稅證及稽征分局稅收檔案的核查，檢查是否將屬于上級收入轉入為縣級征收，檢查外出經營許可證的核查。23地稅審計的內容三、對重點納稅戶進行納稅檢查。通過對稅務部門提供的納稅戶資料，確定重點納稅戶延伸對象。目前相對于地稅部

11、門的重點納稅戶主要是房地產企業、建筑施工企業。檢查重點納稅戶有無漏繳、未繳、不按規定期限繳稅問題。24案例1.損益不實10,307,337.61元，少繳企業所得稅1,985,653.9元(1)2011年五原聯社“應付住房公積金”科目賬面反映年初余額4,088,299.1元，經核實此余額是2010年前企業多計提和多代扣個人應繳公積金結余，其中屬于企業結余816,982.34元，當年計提公積金3,291,249.02元，上繳2,588,735元，多計提702,514.02元，累計多計提公積金1,519,496.36元。違反了住房公積金管理條例(中華人民共和國國務院令第350號修訂)第十六條“單位為

12、職工繳存的住房公積金的月繳存額為職工本人乘以單位住房公積金繳存比例”的規定，應調增本年利潤702,514.02元，調增以前年度利潤816,982.34元。25(2)2011年五原聯社計提職工養老保險金企業應承擔部分5,046,236.85元，代扣個人3,388,151.44元，合計8,434,388.29元。當年上繳自治區聯社7,914,232.87元，結余520,155.42元，屬于企業多計提。違反了中華人民共和國社會保險法（中華人民共和國主席令第三十五號）第十二條“用人單位應當按照國家規定的本單位職工工資總額的比例繳納基本養老保險費”的規定，應調增本年利潤520,155.42元。(3)20

13、11年6月28日，企業補繳上年少繳所得稅1,761,459.13元，通過“以前年度損益”科目進行調整，違反了企業會計制度(財會200025號)第一百三十八條第二款“涉及利潤分配調整的事項，直接通過利潤分配未分配利潤科目核算”的規26定，應調增本年利潤1,761,459.13元。(4)五原聯社2011年在營業費用中列支購置電視機、空調、媒體播放機等固定資產6,374,056.5元，剔除上述資產當年應計提折舊100,829.8元，形成多列費用6,273,226.7元。違反了內蒙古農村信用社財務管理辦法(內財會20112124號)第六十二條“農村信用社的營業成本是指在經營活動過程中所產生的利息支出、

14、金融機構往來支出、手續費及傭金支出、業務及管理費用”的規定，應調增本年利潤6,273,226.7元。(5)2011年五原聯社在營業費用中列支民族信用社墊地基支出233,000元，形成多列費用、少計在建工程233,000元。違反了內蒙古農村信用社財務管理辦法(內財會20112124號)第六十二條27“農村信用社的營業成本是指在經營活動過程中所產生的利息支出、金融機構往來支出、手續費及傭金支出、業務及管理費用”的規定，應調增本年利潤233,000元。以上合計少計本年利潤9,490,355.27元，少計以前年度利潤816,982.34元，合計10,307,337.61元，依據中華人民共和國企業所得稅

15、法第一條“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅”及第四條“企業所得稅的稅率為25%”的規定，應繳企業所得稅2,576,834.4元，剔除企業自行已做納稅調整繳納企業所得稅591,180.5元后，少繳企業所得稅1,985,653.9元。違反了中華人民共和國稅收征收管理法(中華28人民共和國主席令第49號)第三十一條“納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的期限，繳納或者解繳稅款。”的規定。審計意見：依據中華人民共和國審計法實施條例(中華人民共和國國務院令第571號)第四十九條“對被審計單位違反國家規定的