1、凈資產的核算 精品資料網1目的要求 通過本章學習，使學生了解凈資產的含義，掌握凈資產的構成情況，結余的計算、分配以及事業基金、固定基金、專用基金的形成渠道，熟悉結余分配和各類基金的會計核算。2事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額分為基金類和結余類；基金類主要包括事業基金、固定基金、專用基金；結余類主要包括事業結余、經營結余和結余分配。3一、結余的核算結余是指事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，包括事業結余和經營結余。41、經營結余經營結余指事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。（1）期末，將“經營收入”科目余額轉入“經營結余”借：經營收入 貸：經營結余5（2）期末，將“

2、經營支出”、經營業務應負擔的“銷售稅金”轉入“結營結余”：借：經營結余 貸：經營支出 銷售稅金（經營業務應負擔的部分）（3）年度終了，將“經營結余”貸方余額（即經營凈收入）轉入“結余分配”：借：經營結余 貸：結余分配注意：當年發生經營虧損，應不結轉，即“經營結余”年末可能有借方余額。62、事業結余事業結余是指事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額。7（1）期末將非經營收入類科目余額轉入“事業結余”：借：財政補助收入 上級補助收入 附屬單位繳款 事業收入 其他收入 貸：事業結余8（2）期末，將非經營類支出科目的余額轉入“事業結余”：借：事業結余 貸：撥出經費 事業支出 上繳上級支出

3、對附屬單位補助 銷售稅金（非經營業務業務負擔部分）9（3）年度終了，將“事業結余”科目余額轉入“結余分配”：如果“事業結余”為貸方余額，則：借：事業結余 貸：結余分配如果“事業結余”為借方余額，則：借：結余分配 貸：事業結余10二、結余分配結余分配是指事業單位年終為其實現的結余所進行的分配和為發生的超支所進行的彌補，它需要按一定的順序進行。事業單位結余分配需做兩項扣除：扣除實行按結余上交辦法的預算外資金結余專項資金結余事業單位結余分配的要求：正確計算結余按規定分配結余11為了核算事業單位當年結余分配的情況和結果，設置“結余分配”科目。本科目一般設置“應交所得稅”，“提取專用基金”等明細科目。結

4、余分配主要包括兩部分內容：一是有所得稅交納業務的單位計算應交的所得稅；二是按規定提取專用基金職工福利基金。進行上述分配后，對于當年未分配結余，應全數轉入“事業基金一般基金”中。121、計算出應交的所得稅借：結余分配應交所得稅 貸：應交稅金應交所得稅2、提取職工福利基金借：結余分配提取專用基金 貸：專用基金職工福利基金133、分配后，將未分配結余全數轉入“事業基金一般基金”中借：結余分配 貸：事業基金一般基金14例、某事業單位某年終各收入支出賬戶余額如下：財政補助收入460 000元 事業支出358745元上級補助收入52 000元 上繳上級支出40 000元附屬單位繳款90 000元 對附屬單

5、位補助20000元事業收入123200元 結轉自籌基建80 000其他收入4 000元 銷售稅金2400元(經營性)經營收入53 000元 經營支出49 000元撥出經費200 000元該事業單位按經營結余的33%計算所得稅，按事業結余和經營結余的40%計提職工福利基金。15要求：（1）結轉各項收入、支出；（2）將結余轉入“結余分配”；（3）計算所得稅；（4）計提職工福利基金；（5）結轉結余分配。161.結轉“事業結余”借：財政補助收入 460 000 上級補助收入 52 000 事業收入 123 200 附屬單位繳款 90 000 其他收入 4 000 貸：事業結余 729 20017借：事

6、業結余 698 745 貸：撥出經費 200 000 事業支出 358745 上繳上級支出 40 000 對附屬單位補助 20 000 結轉自籌基建 80 000 182.經營結余的核算 借：經營收入 53000 貸：經營結余 53000 借：經營結余 51400 貸：經營支出 49000 銷售稅金 2400193.結余分配的核算（1）當年實現的事業結余 72920069874530455（元） 借：事業結余 30455 貸：結余分配 30455 當年實現的經營結余 53000514001600（元） 借：經營結余 1600 貸：結余分配 160020（2）計提所得稅應交所得稅16003352

7、8 借：結余分配計提所得稅 528 貸：應交稅金應交所得稅 528（3）按稅后結余提取職工福利基金應計提的福利基金30455+(1600-528)4012611借：結余分配提取專用基金 12611 貸：專用基金職工福利基金 12611 21（4）將未分配結余額轉入“事業基金”的一般基金。 未分配結余30455+1600-528-12611 18916借：結余分配未分配結余 18916 貸：事業基金一般基金 18916 22一、固定基金固定基金是指事業單位固定資產占用的基金。固定基金應按實際發生的數額記帳。固定基金指事業單位因購入、自制、調入、融資租入、接受捐贈、盤盈等原因增加固定資產而形成的基

8、金。23例，單位用修購基金購入一臺設備1500元。借：專用基金修購基金1500 貸：銀行存款1500同時，記：借：固定資產1500 貸；固定基金150024例，單位融資租入一臺經營性設備，按租賃協議確定的價值為2400元，本月支付租金300元。 借：固定資產2400 貸：其他應付款2400 借：經營支出300 貸：固定基金300 借：其他應付款300 貸：銀行存款30025例，單位對外出售一臺閑置的設備，該設備原值1800元，售價1500元，已收到價款。 借：銀行存款1500 貸：專用基金修購基金1500 借；固定基金 1800 貸：固定資產180026二、事業基金事業基金指事業單位擁有的非限

9、定用途的凈資產。事業基金分為兩部分內容，即一般基金和投資基金。一般基金主要有兩個來源：一是從當年未分配結余中轉入；二是從撥入專款形成的結余中轉入。27投資基金也有兩個來源一是用資產對外投資時從一般基金或固定基金中轉入，在收回該項投資時，投資基金又轉回到一般基金或固定基金。二是投出資產因評估或合同、協議確定的價值高于或低于原賬面價值，而增加或減少的投資基金。事業基金起“蓄水池”的作用，調節年度之間的收支平衡。28三、專用基金專用基金指事業單位按規定提取或設置的具有專門用途的資金，主要包括：修購基金、職工福利基金、醫療基金、住房基金等。29專用基金的特點從專用基金的取得上看取得渠道、計提標準和計算

10、方法均有專門規定從專用基金的使用上看 有專門的用途和使用范圍，一般不得互相占用、挪用從專用基金的補償上看 一次性消耗301.修購基金的提取和核算為了保證事業單位固定資產更新和維護一個相對穩定的來源，制度規定按照事業收入和經營收入的一定比例提取以及按其他規定轉入的資金，統一用于事業單位的設備購置和房屋修繕。修購基金的取得有兩種渠道按規定提取直接取得31（1）按照事業收入和經營收入的一定比例，在事業支出和經營支出的修繕費和設備購置費中各列50。32例、某事業單位某年的事業收入1 000 000元，經營收入700 000元，按6%的比例提出取修購基金。借：事業支出修繕費 30 000 設備購置費 3

11、0 000 經營支出修繕費 21 000 設備購置費 21 000 貸：專用基金修購基金 102 00033（2）固定資產變價收入，按出售價款轉入修購基金例2、某事業單位報廢固定資產一臺，固定資產的賬面金額為100 000元，發生清理費2 000元，殘值收入4 500元存入銀行，試做有關分錄。借：固定基金 100 000 貸：固定資產 100 000對于清理費 ： 借：專用基金修購基金 2 000 貸：銀行存款 2 000 34對于殘值收入：借：銀行存款 4 500 貸：專用基金修購基金 4 500352.職工福利基金的提取和核算職工福利基金是按結余的一定比例提取以及按其他規定提取轉入，用于單

12、位職工的集體福利設施、集體福利待遇等的資金。36例、年終，某事業單位的結余總額為（不含專項結余）3 000 000元，按結余的30%提取職工福利基金。借：結余分配提取專用基金 900 000 貸：專用基金職工福利基金 900 00037例.事業單位按規定標準和實有人數，計提8月份職工福利費3000元。借：事業支出職工福利費 3000 貸：專用基金職工福利基金 3000383.醫療基金的提取和核算醫療基金是指未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按當地財政部門規定的公費醫療經費人均預算定額提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。39例、某事業單位按規定比例提取醫療基金300

13、000元，其中從事專業業務的人員的醫療基金200 000元，從事經營活動的人員的醫療基金100 000元。借：事業支出社會保障費 200 000 經營支出社會保障費 100 000 貸：專用基金醫療基金 300 00040例、以銀行存款5 000元支付職工醫療費。借：專用基金醫療基金 5 000 貸：銀行存款 5 000414.住房基金的提取和核算例.單位職工工資總額90 000元，按5提取住房公積金。借：事業支出住房公積金 4500 貸：專用基金住房基金 4500例.單位使用住房基金2000元。 借：專用基金住房基金 2000 貸：銀行存款 200042事業單位凈資產小結凈資產=資產負債表明事業單位占有或使用國有資產的凈值包括事業基金、固定基金、專用基金、結余和結余分配。事業基金是指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，包括一般基金和投資基金。固定基金是指事業單位固定資產占用的基金。除融資租如固定資產外，固定資產和固定基金的數額總是相