1、第七章 接受委托、審計(jì)計(jì)劃與風(fēng)險評估程序*第一節(jié) 接受客戶委托 第二節(jié) 審計(jì)計(jì)劃第三節(jié) 風(fēng)險評估程序本章學(xué)習(xí)目的： 通過學(xué)習(xí)本章，了解審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何開展初步業(yè)務(wù)活動、接受審計(jì)委托，簽訂業(yè)務(wù)約定書；審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何制定出適當(dāng)?shù)目傮w審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；以及如何進(jìn)行風(fēng)險評估。重點(diǎn)：理解并掌握計(jì)劃審計(jì)工作階段審計(jì)人員需要完成的工作，風(fēng)險評估內(nèi)容與方法。教學(xué)難點(diǎn)：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的編制，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容，風(fēng)險評估程序。教學(xué)方法：運(yùn)用案例及啟發(fā)式教學(xué)。本章計(jì)劃課時：4課時。第一節(jié) 接受客戶委托 案例P231-233一、客戶的接受與續(xù)約是否接受委托，需要考慮以下方面：（一）初步了解被

2、審計(jì)單位的基本情況通過巡視客戶的經(jīng)營場所、復(fù)核年度報告、與客戶的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論、利用網(wǎng)絡(luò)獲取公眾信息和公共數(shù)據(jù)庫。（1）委托人的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；（2）經(jīng)營狀況和經(jīng)營風(fēng)險；（3）以前年度接受審計(jì)的情況；（4）財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作組織；（5）廠房、設(shè)備及辦公場所；（6）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有關(guān)的事項(xiàng)，如被審計(jì)單位發(fā)展歷史、委托人聘用審計(jì)人員的意向等。（二）評價會計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)人員的獨(dú)立性與勝任能力（1）評價執(zhí)行審計(jì)的能力；（2）評價獨(dú)立性；（3）評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。（三）與前任注冊會計(jì)師的溝通如果是新客戶：應(yīng)當(dāng)向前任注師詢問變更會計(jì)師事務(wù)所的原因，并關(guān)注前任與管理當(dāng)

3、局在重大會計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧。后任注師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位書面授權(quán)前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)。如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托。如果是老客戶：應(yīng)該復(fù)核以前年度的工作底稿。（四）特殊因素的考慮被起訴或調(diào)查等影響內(nèi)部控制和持續(xù)經(jīng)營能力時，必須慎重考慮是否接受委托。（五）是否與被審計(jì)單位各組成部分簽約的考慮二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書1、簽約前應(yīng)明確的事項(xiàng) 審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、相關(guān)責(zé)任劃分、審計(jì)收費(fèi)、被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料和協(xié)助等2、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容例P239第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 一、審

4、計(jì)計(jì)劃的意義審計(jì)計(jì)劃是指CPA為完成年度會計(jì)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的，在執(zhí)行審計(jì)程序前編制的工作計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃分為：總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個層次。審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃總體審計(jì)策略1.計(jì)劃風(fēng)險評估程序2.計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序3.計(jì)劃其他審計(jì)程序 1.進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案2.具體審計(jì)程序二、審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容（一）總體審計(jì)策略 1、作用：總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。2、制定總體審計(jì)策略時應(yīng)考慮的事項(xiàng)：（1）審計(jì)范圍（2）報告目標(biāo)、時間安排及所需溝通 所需溝通時間與管理層及治理層的會議項(xiàng)目組會議（包括預(yù)備會和總結(jié)會）與專家或有關(guān)人士的溝通與其他C

5、PA溝通與前任CPA溝通 （3）審計(jì)方向在確定審計(jì)方向時，注冊會計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：重要性的確定重大錯報風(fēng)險較高的審計(jì)領(lǐng)域重大錯報風(fēng)險對指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響 項(xiàng)目組成員的選擇（在必要時包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員）和工作分工 等3、總體審計(jì)策略的內(nèi)容CPA應(yīng)當(dāng)在總體審計(jì)策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等；（2）向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點(diǎn)的項(xiàng)目組成員的數(shù)量，對其他CPA工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計(jì)時間預(yù)算等；（3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還

6、是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項(xiàng)目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。（二）具體審計(jì)計(jì)劃1、具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 具體審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容依據(jù)及要求1、計(jì)劃風(fēng)險評估程序1中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第1211號了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險2兼顧其他準(zhǔn)則中規(guī)定的、針對特定項(xiàng)目在審計(jì)計(jì)劃階段應(yīng)執(zhí)行的程序及記錄要求。2、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序1中國CPA審計(jì)準(zhǔn)則第 1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施的程序的規(guī)定，針對評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，CPA計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍；2

7、隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對審計(jì)程序的計(jì)劃會一步步深入，并貫穿于整個審計(jì)過程。3通常，CPA計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序可以分為進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序兩個層次。3、計(jì)劃其他審計(jì)程序 可以包括上述進(jìn)一步程序的計(jì)劃中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求CPA應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。例如，閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報表的文件中的其他信息，尋求與被審計(jì)單位律師直接溝通等。 進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：指注冊會計(jì)師針對各類交易、賬戶余額和列報決定采用的總體方案（包括實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案）。具體審計(jì)程序：是對進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。在實(shí)務(wù)中，單獨(dú)

8、編制 “進(jìn)一步審計(jì)程序表2、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系（1）二者共同構(gòu)成計(jì)劃審計(jì)工作的完整體系（2）總體審計(jì)策略指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃，并考慮通過有效利用審計(jì)資源以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。（3）具體審計(jì)計(jì)劃的實(shí)施結(jié)果影響總體策略。（如風(fēng)險評估程序結(jié)構(gòu)可能會調(diào)整審計(jì)策略） （4）兩項(xiàng)計(jì)劃緊密聯(lián)系，對其中一項(xiàng)的決定可能會影響甚至改變對另外一項(xiàng)的決定。 具體審計(jì)計(jì)劃范例（見篇249）(三)審計(jì)過程中對計(jì)劃的更改計(jì)劃審計(jì)工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。 一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)修正。對此，CPA應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行記錄。練習(xí)：【判斷題】進(jìn)一步審計(jì)程序則是對具體審

9、計(jì)程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。（ ）【2007年判斷題】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就計(jì)劃實(shí)施中的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍的詳細(xì)情況直接與被審計(jì)單位治理層溝通。（ ） 第三節(jié) 風(fēng)險評估程序風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本理念，就是審計(jì)的實(shí)施要以評估風(fēng)險為切入點(diǎn)，將對審計(jì)風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對貫穿于整個審計(jì)過程，將審計(jì)風(fēng)險降低至可接受的水平，為經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報表不存在重大錯報提供合理保證。因此，風(fēng)險評估是現(xiàn)代審計(jì)的一項(xiàng)重要程序。一、風(fēng)險評估概念風(fēng)險評估是指以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識別和評估財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。 二、

10、 了解被審單位及其環(huán)境（一）了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素1、了解的具體內(nèi)容#了解行業(yè)狀況主要包括： (1) 所處行業(yè)的市場供求與競爭； (2) 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性； (3) 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化： (4) 能源供應(yīng)與成本； (5) 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。#了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境主要內(nèi)容包括： (1) 適用的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和行業(yè)特定慣例； (2) 對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動； (3) 對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策； (4) 與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求。#了解其他因素主要包括： (1) 宏

11、觀經(jīng)濟(jì)的景氣度； (2) 利率和資金供求狀況； (3)通貨膨脹水平及幣值變動； (4) 國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動。2、了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等運(yùn)用的風(fēng)險評估程序： （1）查閱以前年度的審計(jì)工作底稿 （ 2）詢問被審計(jì)單位管理層和員工 （3）查閱內(nèi)部與外部的信息資料 （4）與項(xiàng)目組成員或熟悉被審計(jì)單位所處行業(yè)的其他人員討論 （ 5）分析程序（二）了解被審計(jì)單位的性質(zhì) 1、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)包括：(1)所有權(quán)結(jié)構(gòu)；(2)治理結(jié)構(gòu)；(3)組織結(jié)構(gòu)；(4)經(jīng)營活動；(5)投資活動；(6)籌資活動。2、了解被審計(jì)單位的性質(zhì)實(shí)施的風(fēng)險評估程序 1、詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 2、查閱

12、文件和報告 審計(jì)人員可以查閱被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)圖、關(guān)聯(lián)方清單、公司章程、對外簽訂的主要銷售、采購、投資、債務(wù)合同，以及被審計(jì)單位內(nèi)部的管理報告、財(cái)務(wù)報告、生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、會議記錄或紀(jì)要等，了解被審計(jì)單位的性質(zhì)。 3、實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所 實(shí)地察看被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營場所能增強(qiáng)審計(jì)人員對被審計(jì)單位性質(zhì)的了解。可以使審計(jì)人員對被審計(jì)單位的布局、生產(chǎn)流程以及固定資產(chǎn)和存貨的狀況獲得一定的了解。 4、分析程序 審計(jì)人員可以通過分析程序?qū)ω?cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究和評價，例如，將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息與以前期間的可比數(shù)據(jù)、被審計(jì)單位的預(yù)算或?qū)徲?jì)人員的

13、預(yù)期數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，對重要財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析，以了解被審計(jì)單位在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等各方面的情況及其重大變化。（三）了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否符合適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度，是否符合被審計(jì)單位的具體情況。1、了解的具體內(nèi)容 #了解被審計(jì)單位對會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否適當(dāng)時，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列事項(xiàng)：（1）重要項(xiàng)目的會計(jì)政策和行業(yè)慣例；（2）重大和異常交易的會計(jì)處理方法；（3）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計(jì)政策產(chǎn)生的影響；（4）會計(jì)政策的變更；（5）被審計(jì)單位何時采用以及如何采用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制

14、度。 #如果被審計(jì)單位變更了重要的會計(jì)政策，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)政策變更的原因及其適當(dāng)性。此外，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行了列報，并披露了重要事項(xiàng)。2、了解會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用實(shí)施的風(fēng)險評估程序?qū)徲?jì)人員實(shí)施的風(fēng)險評估程序包括：查閱以前年度的審計(jì)工作底稿、詢問被審計(jì)單位管理層和員工、查閱被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料和內(nèi)部報告(如會計(jì)手冊和操作指引)等。審計(jì)人員還可結(jié)合對被審計(jì)單位及其環(huán)境等其他方面的了解，考慮被審計(jì)單位選用的會計(jì)政策是否符合其具體情況。(四)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 1、了解的具體內(nèi)容 (1) 行業(yè)發(fā)展，及其可能導(dǎo)致

15、的被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專長等風(fēng)險； (2) 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加等風(fēng)險； (3) 業(yè)務(wù)擴(kuò)張，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位對市場需求的估計(jì)不準(zhǔn)確等風(fēng)險； (4) 新頒布的會計(jì)法規(guī)，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位執(zhí)行法規(guī)不當(dāng)或不完整，或會計(jì)處理成本增加等風(fēng)險； (5) 監(jiān)管要求，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位法律責(zé)任增加等風(fēng)險； (6) 本期及未來的融資條件，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位由于無法滿足融資條件而失去融資機(jī)會等風(fēng)險； (7) 信息技術(shù)的運(yùn)用，及其可能導(dǎo)致的被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合等風(fēng)險。 2、實(shí)施的風(fēng)險評估程序?qū)徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)了解

16、被審計(jì)單位的風(fēng)險評估過程。審計(jì)人員可通過與管理層溝通、詢問被審計(jì)單位不同管理層成員以及查閱經(jīng)營規(guī)劃相關(guān)文件等實(shí)施風(fēng)險評估程序。 （五）了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量與評價 1、了解的主要內(nèi)容 (1) 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；(2) 業(yè)績趨勢；(3) 預(yù)測、預(yù)算和差異分析；(4) 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；(5) 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告；(6) 與競爭對手的業(yè)績比較；(7) 外部機(jī)構(gòu)提出的報告。 2、實(shí)施的風(fēng)險評估程序 審計(jì)人員通常通過詢問被審計(jì)單位管理層，查閱被審計(jì)單位的內(nèi)部報告和外部報告以及實(shí)施分析程序，獲得對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價的了解。 分析程序例：X公司系公開發(fā)行上市

17、公司,主要經(jīng)營計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā).集成與銷售,cpa于2003年初對X公司2002年度會計(jì)報表進(jìn)行審計(jì)，初步了解該公司2002年度的經(jīng)營形勢.管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關(guān)資料如下：如資料：x公司0102年度巳審未審利潤表如下 項(xiàng) 目02年未審01年已審一、主營業(yè)務(wù)收入10430058900減：主營業(yè)務(wù)成本9184553599 主營業(yè)務(wù)稅金及附加560350二、主營業(yè)務(wù)利潤118954951加：其他業(yè)務(wù)利潤4056減：營業(yè)費(fèi)用28001610 管理費(fèi)用23803260 財(cái)務(wù)費(fèi)用180150三、營業(yè)利潤6575-13加：補(bǔ)貼收入980 營業(yè)外收入10

18、0150減：營業(yè)外支出260300四、利潤總額7395-163減：所得稅33800五、凈利潤6595-163資料x公司02年度1-12月份未審主營業(yè)務(wù)收入、成本列示如下：月份主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計(jì)10430091845要求：1.為確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，cpa擬實(shí)施分析程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由：對資料二進(jìn)行分析后，指出主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，并簡要說明理由。參答：對資料一進(jìn)行分析程序后，確定主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、補(bǔ)貼收入、所得稅確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。原因?yàn)椋簭臋M向分析看，主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用的增長率分別為77.1%、 71.4%、 73.9%、增長變動大，應(yīng)確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。在收入、成本、利潤都增長時，02年度的管理費(fèi)用比01年降低了27%，應(yīng)確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。980萬補(bǔ)貼收入、800萬所得稅都是02年新增加的核算內(nèi)容，應(yīng)確認(rèn)為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。對資料二