1、第五章 投資業務的核算 第一節 投資概述 第二節 買賣性金融資產的核算 第三節 持有至到期投資的核算 第四節 可供出賣金融資產的核算 第五節 長期股權投資的核算.教學重點投資的分類買賣性金融資產的核算持有至到期投資的核算長期股權投資的核算.第一節 投資概述一、投資的概念與特點二、對外投資的分類一按投資性質劃分二按投資目的劃分重點P78強調：金融資產的定義與分類.金融資產：由金融工具所構成的企業的資產。 金融工具：完成資金融通所運用的工具 。從會計規范角度，金融工具是指構成企業的金融資產，并構成其他單位金融負債或權益工具的合同。 如：股票、債券等金融資產的定義與分類.金融資產的初始確認時的分類金

2、融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益 的 金 融 資 產持有至到期 投 資貸 款 和應收款項可供出賣金融資產直接指定以公允價值計量部分(不預備近期出賣)買賣性金融資產(預備在近期出賣)ABCD1、類別不同，金融資產的計量方法不同2、金融資產的分類一旦確定，不得隨意改動。.金融資產的重分類圖1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產2持有至到期投資4可供出賣金融資產3貸款和應收款項圖中：1與2、3和4不得重分類； 2和4在特定條件下可以重分類。符合條 件.第二節 買賣性金融資產的核算一、買賣性金融資產的概述1、買賣性金融資產的概念特點：為賺取價差為目的所購的、有活潑市場報價的股票/債券投

3、資/基金投資等2、買賣性金融資產確實認3、買賣性金融資產的計量.初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）。已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。買賣性金融資產的計量.【例題1】2021年2月2日，甲公司支付830萬元獲得一項股權投資作為買賣性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付買賣費用5萬元。甲公司該項買賣性金融資產的入賬價值為萬元。A810 B815 C830 D835.例2： B企業于2021年4月28日購入A公司股票10

4、000股作為買賣性金融資產而持有，每股市價5元，支付的相關稅費為280元。 A公司于2021年5月10日宣告分派現金股利，每10股派1元現金股利，并于5月25日至30日發放。 B企業于當年5月15日以每股6元的價錢全部出賣給C企業，C企業支付的相關稅費為350元。 要求：計算B、C企業分別購入A公司股票的初始計量金額。.買賣性金融資產本錢公允價值變動公允價值變動損益投資收益應收股利或應收利息二、賬戶設置.三、買賣性金融資產的核算方法1、企業獲得買賣性金融資產借：買賣性金融資產本錢 公允價值 投資收益發生的買賣費用 應收股利已宣告但尚未發放的現金股利 應收利息已到付息期但尚未領取的利息 貸：銀行

5、存款等 或其他貨幣資金存出投資款.2、持有期間的股利或利息借：應收股利被投資單位宣揭露放的現金股利投資持股比例 應收利息資產負債表日計算的應收利息 貸：投資收益收回時借：銀行存款 貸：應收股利或應收利息.3、資產負債表日公允價值變動1公允價值上升借：買賣性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益2公允價值下降借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產公允價值變動.4、出賣買賣性金融資產1借：銀行存款 或買賣性金融資產 公允價值變動 貸：買賣性金融資產 本錢 公允價值變動 投資收益差額，也能夠在借方 2借：公允價值變動損益原計入該金融資產的公允價值變動 貸：投資收益或借：投資收益 貸：公允價值變

6、動損益舉例：P81.第三節 持有至到期投資的核算一、持有至到期投資的概述 1、概念2、特征債務性投資購入債券非流動資產.1到期日固定、回收金額固定或可確定2有明確意圖持有至到期3有才干持有至到期4可轉化為可供出賣金融資產3、計量.3、計量初始計量按公允價值和相關稅費計量（其中，相關稅費在“持有至到期投資利息調整”科目核算。已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目。后續計量采用實際利率法，按攤余成本計量。.購入價與面值購入價，即發行價市價面值本金發行價面值，面值發行發行價面值，折價發行發行價 面值，溢價發行對于購買者而言溢價的本質是一筆預付支出折價的本質是一筆預收收入.利息調整實踐支付款項

7、發行價相關稅費應收利息利息調整實踐支付價款面值應收利息利息調整：包括溢價、折價、相關稅費例：A企業購入C企業發行的債券預備持有至到期，面值2元/份，購入10000份；購入價錢3元/份，發生買賣稅費一共2000元。計算A企業購入債券的本錢和利息調整金額。.利息調整的處置方法：在債券持有期限內采用實踐利率法分攤。分攤后將對債券持有期間內各期的投資收益產生影響。小企業會計準那么：直線法分攤.一賬戶設置持有至到期投資本錢面值利息調整應計利息到期一次付息方式下的應收利息應收利息分期付息方式下的應收利息投資收益留意票面利息的處置二、持有至到期投資的會計處置.二核算方法購入的核算持有期間的核算確認實踐利息收

8、入期末減值測試，計提減值預備到期收回本金.1、購入時：根據購入價錢與面值之間的關系 1按面值購入 借：持有至到期投資-本錢(面值) 應收利息(已到付息期但尚未領取的債券利息) 貸：銀行存款等P83例56.2溢價購入購入價面值 借：持有至到期投資-本錢(面值) 持有至到期投資利息調整 應收利息 貸：銀行存款等.3折價購入購入價面值 借：持有至到期投資-本錢(面值) 應收利息 貸：銀行存款等 持有至到期投資利息調整獲得時點， “持有至到期投資賬面價值=初始本錢.2、持有期間資產負債表日，計算確認利息票面利息=面值票面利息期限實踐利息：按照攤余本錢和實踐利率計算確認利息收入計入投資收益。實踐利率法借

9、：持有至到期投資應計利息 或者：應收利息面值票面利息 貸：投資收益攤余本錢實踐利率 借或貸:持有至到期投資-利息調整 差額持有至到期投資的攤余本錢即是其賬面價值持有至到期投資賬戶余額減值預備.期末金融資產的攤余本錢=期初攤余本錢+本期實踐利息期初攤余本錢實踐利率-本期收到的利息分期付息債券面值票面利率-減值預備 【例】2007年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實踐支付價款2 07898萬元，另外支付買賣費用10萬元。該債券發行日為2007年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5，.該債券發行日為2007年1 月1日，系分期付息、到期

10、還本債券，期限為5年，票面年利率為5，年實踐利率為4，每年l2月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不思索其他要素，該持有至到期投資2021年12月31日的賬面價值為( )。 A1888.98萬元 B2055.44萬元 C2072.54萬元 D208343萬元.例：甲公司購入乙公司當日發行的面值500 000元的債券。支付的全部價款528 000元。所購債券票面利息6，5年期，實踐利率4.72，按年計息，利息每年1月10日到賬。采用實踐利率法確認利息收入。要求:作出甲公司的相關會計處置。利息收入確認及利息調整攤銷表P84.年份各年期初攤余成本1應計利息2面值6利息收入

11、3 14.72攤銷溢價4 23各年期末攤余成本51322005年2006年2007年2008年2009年528 000522 922517 604512 035506 20330 0003000030000300003000024 92224 68224 43124 16823 7975 0785 3185 5695 8326 203522 922517 604512 035506 203500000合 計150000122 00028 000應攤銷額攤銷終了，最后余額與面值相等 表1 采用的是實踐利率法，計算過程略利息收入確認及溢價攤銷表應計利息與實踐利息收入為什么會出現差別？攤銷總額為本錢

12、加利息調整.2005年年末,確認利息收入并攤銷溢價。(數據見表1) 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 922 持有至到期投資 乙公司債券利息調整 5 078 應計利息按實踐利率計算的利息攤銷溢價以后各年確認利息收入并攤銷溢價的會計分錄可依次類推，略。持有至到期投資利息收入的賬務處置.、發生減值時：在資產負債表日該當對持有至到期投資的賬面價值進展檢查，有客觀證聽闡明發生減值的，該當計提減值預備。應提數持有至到期投資的賬面價值估計未來現金流量現值借：資產減值損失貸：持有至到期投資減值預備 恢復時相反分錄。.、到期收回本金、利息 時： 借：銀行存款貸：持有至到期投資本錢(面值) 應收利

13、息5、特殊情況下的會計處置.5、特殊情況下的會計處置1將持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產 借：可供出賣金融資產重分類日公允價值 持有至到期投資減值預備 貸：持有至到期投資含本錢、利息調整、應計利息三個明細科目 資本公積其他資本公積差額，也能夠在借方.2出賣持有至到期投資借：銀行存款等 持有至到期投資減值預備貸：持有至到期投資含本錢、利息調整、應計利息三個明細科目 投資收益差額，也能夠在借方 . 例 2021年1月20日，公司將乙公司債券提早出賣，獲得轉讓收入508 000元。債券轉讓日，乙公司債券賬面攤余本錢為506 203元2021年年末數，其中，本錢為500 000元，利息調整為6

14、203元。 債券處置損益：508 000506 2031 797元 借：銀行存款 508 000 貸：持有至到期投資 乙公司債券本錢 500 000 利息調整 6 203 投資收益 1797 .第四節 可供出賣金融資產的核算一、可供出賣金融資產概述 1、概念是指初始確認時即被指定為可供出賣的非衍生金融資產，通常情況下，該資產的公允價值可以可靠的計量。 包括企業購入的在活潑市場上有報價的、被指定為可供出賣的股票、債券和基金等。.在市場上有活潑報價的股票、債券、基金以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產持有至到期投資只需債券可供出賣金融資產管理層的風險、投資決策.初始計量債券按公允價值和交易

15、費用之和計量（其中，交易費用在“可供出售金融資產利息調整”科目核算。應收利息或股利單獨確認股票按公允價值和交易費用之和計量。后續計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積其他資本公積）。持有至到期投資轉換為可供出售金融資產可供出售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。處置售價與賬面價值的差額計入投資收益。將持有可供出售金融資產期間產生的“資本公積其他資本公積”轉入“投資收益”。2、計量.例：A公司于2007年4月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票2000萬股作為可供出賣金融資產，每股支付價款4元含已宣告但尚未發放的現金股利0.5元，另支付

16、相關費用120萬元，A公司可供出賣金融資產獲得時的入賬價值為 萬元。A7000 B8000 C7120 D8120.二、可供出賣金融資產的會計處置一賬戶設置可供出賣金融資產 本錢 應計利息 利息調整 公允價值變動二核算方法 .1、獲得時：1假設為股票：借：可供出賣金融資產本錢公允價值+買賣費用 應收股利 貸：銀行存款2假設為債券：借：可供出賣金融資產本錢債券面值 應收利息 貸：銀行存款借或貸：可供出賣金融資產利息調整 差額.2、資產負債表日計算利息可供出賣的債券借：應收利息票面利息 或 可供出賣金融資產應計利息 票面利息 貸：投資收益可供出賣債券的期初攤余本錢和實踐利率計算確定的利息收入 可供

17、出賣金融資產利息調整差額，也能夠在借方.3、資產負債表日公允價值變動1公允價值上升借：可供出賣金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積2公允價值下降借：資本公積其他資本公積 貸：可供出賣金融資產 公允價值變動.4、出賣可供出賣金額資產時：1將出賣價款與可供出賣金融資產賬面余額的差額確以為投資收益借：銀行存款 貸：可供出賣金融資產本錢、公允價值變動、利息調整、應計利息借或貸：投資收益 差額2將原確認的“資本公積轉入“投資收益。借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益或者相反。.例：A公司于2007年12月5日從證券市場上購入B公司發行在外的股票20萬股作為可供出賣金融資產，每股支付價款5元；2007年12月31日，該股票公允價值為110萬元；202