1、專題三：消費稅本專題簡介消費稅與在中經?？己?，所以在復習本專題時主要應稅消費品消費稅與的區別和聯系。本專題針對（2016版）第九章內容進行講解。本專題復習難度：重要程度：消費稅與的關系一、納稅義務人在我國境內生產、委托加工和進口條例規定的消費品的二、征稅范圍和個人，為消費稅納稅義務人。1.具體包括：煙，酒，高檔化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭 焰火，成品油，小汽車，摩托車，球及球具，高檔手表，游艇，木制筷子，實木地板，電池，涂料。2.四個環節：生產、委托加工、進口、零售，指定環節繳納，其他環節一般不再繳納?！咎崾?】卷煙（生產、委托加工、進口）+批發環節交兩道消費稅；【提示2】2016年12月1

2、日起，每輛零售價格130萬元（不含）及以上的乘用車和中輕型客車。對超豪華小汽車，在生產（進口）環節按現行稅率征收消費稅基礎上，在零售環節加征消費稅，稅率為10%。卷煙在批發環節加征一道消費稅具體說明：（1）納稅人銷售給納稅人以外和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。批發銷售的所有牌號規格的卷煙，從2015年5月10日起，將卷煙批發環節從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅。納稅人應將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（5）卷煙消費稅在生產和批發兩個環節征收后，批發企業在計算納稅時不得扣除已含的生產環節的消費稅【提示3】

3、金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環節納稅?！咎崾?】零售環節征收消費稅的金銀首飾僅限于件的，仍在生產環節交納消費稅的金銀首飾。、銀基合金首飾以及金、銀和、銀基合金的鑲嵌首飾。不符合條【提示5】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產經營，應將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產環節銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅（10%）；在零售環節銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅?！咎崾?】生產環節征收消費稅的說明。工業企業以外的和個人的下列行為視為應稅消費品的生產行為，按規定征收消費稅：將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；將外購的消費稅低稅率應稅

4、產品以高稅率應稅產品對外銷售的。三、消費稅稅率比例稅率：適用于大多數應稅消費品，稅率從1%至56%；稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油。四、消費稅計稅依據（一）計稅銷售額1.銷售額為納稅人銷售應稅消費品向方收取的全部價款和價外費用。全部價款中包含消費稅稅額，但不包括稅額。消費品稅率形式啤酒、黃酒、成品油從量卷煙、白酒復合征稅其他應稅消費品從價定率消費稅與的區別消費稅與的聯系兩者范圍不同兩者與價格的關系不同兩者的納稅環節不同兩種的計稅方法不同兩者都對貨物征收除委托加工環節外，對于從價定率征收消費稅的商品，征收消費稅的同時需要征收，兩者計稅依據是一致的【打印版】2.包裝物包

5、裝物連同產品銷售征收消費稅。包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金（收取酒類產品的包裝物押金除外）且單獨核算又未過期不征收消費稅?！咎崾尽康珜σ蛴馄谖词栈氐陌b物不再退還的和已收取1年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。包裝物既作價隨同產品銷售，又收取押金分別按上述處理。對酒類產品生產企業銷售酒類產品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中，依酒類產品的適用稅率征收消費稅。（二）銷售數量銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數量；自產自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數量；委托加工應稅消費品的，為

6、納稅人收回的應稅消費品數量；4.進口的應稅消費品，為（三）計稅依據特殊規定核定的應稅消費品進口征稅數量。納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數量征收消費稅。納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高為依據計算消費稅。3.白酒生產企業向商業銷售收取的“品牌使用費”是隨著應稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，因此，不論企業采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分別核算各自銷售額，從高適用稅率征收消費稅；將

7、不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售的從高適用稅率征收消費稅（即使分別核算也從高稅率）。白酒消費稅最低計稅價格的規定（1）白酒生產企業銷售給銷售務機關暫不核定消費稅最低計稅價格。的白酒，生產企業消費稅計稅價格高于銷售對外70%（含70%）以上的，稅（2）白酒生產企業銷售給銷售的白酒，生產企業消費稅計稅價格低于銷售對外70%以下的，消費稅最低計稅價格由根據生產規模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售對外50%至70%范圍內自行核定?！咎崾尽科渲猩a規模較大，利潤水平較高的企業，核價幅度原則上應選擇在銷售對外60%至70%范圍內。 申報納稅；低于消（3）已核定最低計稅價格的白酒，生產企業實際費稅最低計

8、稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。高于消費稅最低計稅價格的，按實際【提示】已核定最低計稅價格的白酒，銷售對外持續上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%（含）以上的白酒，五、消費稅應納稅額的計算重新核定最低計稅價格。（一）生產銷售環節應納消費稅計算的審核1.從價定率計稅：應納稅額銷售額比例稅率2.從量計稅：應納稅額銷售數量稅額3.復合計稅：應納稅額銷售額比例稅率銷售數量稅額【提示】自產應稅消費品用于本企業連續生產應稅消費品不繳納消費稅；用于其它方面于移送使用時納稅。納稅人發生上述情形，沒有計稅價格時，按納稅人生產的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。組

9、成計稅價格的計算公式：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅額 應納消費稅=組成計稅價格比例稅率從價定率計征：組成計稅價格=成本（1+消費稅成本利潤率）/（1-消費稅稅率）復合辦法計征：組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數量（二）委托加工應稅消費品稅務處理的審核稅額）/（1-比例稅率）押金種類收取時，未逾期逾期時一般應稅消費品包裝物押金不繳不繳消費稅繳納，消費稅（需換算為不含稅價）酒類產品包裝物押金（除啤酒、黃酒外）繳納、消費稅（需換算為不含稅價）不再繳納、消費稅啤酒、黃酒包裝物押金不繳不繳消費稅只繳納不繳納消費稅1.委托加工應稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托收取加工費和代墊部分輔助材料

10、加工的應稅消費品。以下情況不屬于委托加工應稅消費品：由受托方提供原材料生產的應稅消費品；受托將原材料賣給委托方，再接受加工的應稅消費品；由受托委托方名義購進原材料生產的應稅消費品。2.受托方加工完畢向委托方交貨時，由受托方代收代繳消費稅?！咎崾?】如果受托方是個人（含工商戶），由委托方在收回加工應稅消費品后向所在管繳納消費稅?！咎崾?】如果受托方沒有代收代繳消費稅，委托方應補交（1）已直接銷售的：按銷售額計稅；，補稅的計稅依據為：（2）未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅（委托加工業務的組價）。委托加工消費稅組價組價=（材料成本+加工費）（1-消費稅稅率）組價（材料成本加工費委托加工數量稅率）（

11、1-消費稅比例稅率）3.委托方將收回的應稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托（三）進口應稅消費品應納稅額計算的審核從價定率辦法計稅：計稅依據為組成計稅價格，組價中應包含進口消費稅稅額。應納稅額組成計稅價格消費稅稅率組成計稅價格（關稅完稅價格關稅）（1消費稅比例稅率）消費稅組價總結代收代繳的消費稅。六、消費稅已納消費稅扣除對外購已稅消費品連續生產應稅消費品銷售時，可按當期生產領用數量計算準予扣除外購應稅消費品已納的消費稅1.扣稅范圍：在消費稅15個稅目中，除酒、小汽車、

12、高檔手表、游艇、電池、涂料外，其余9個稅目有扣稅規定【提示】除成品油外，同一稅目可以扣除，不同稅目不得扣除?！咎崾?】對于在零售環節繳納消費稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費稅不得扣除?！咎崾?】允許扣除已納的應稅消費品只限于從工業企業購進的應稅消費品和進口環節已繳納消費稅的應稅消費品。【提示3】從商業企業購進應稅消費品連續生產應稅消費品的，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅2.按當期生產領用數量扣除其已納消費稅。【例題簡答題】稅務師在審核某化妝品廠2016年2月應納消費稅情況時發現，該企業采用預收貨款方式銷售化妝品100箱，取得含稅銷售額117000元，商品已發出。企業會計處理為：借：存款117000117000貸：預收賬款要求：計算本月應納消費稅及附加稅費并調賬（不考慮其他加，并且假定該化妝品廠當月留抵稅額大于銷項稅額，無需繳納，假定城市）。建設稅的稅率為7%，不考慮地方教育費附【】對采取預收貨款方式銷售的化妝品，應于發出商品時繳納消費稅，并同時繳納為：117000(1+17%)30%=30000（元）調賬：。因此，該企業本月應納消費稅企業在商品發出時應將預收的銷售款從“預收賬款”賬戶轉作產品銷售收入，應作如下賬務處理：借：預收賬款貸：主營業務收入應交稅費應交11700010000017000（銷項稅額）將應繳納的消費作如