1、第二章成本習性與變動成本法 中央電大教學課時安排名稱課時名稱課時1管理會計概論17預算管理32成本習性與變動成本法2833本量利分析39責任會計34110管理會計的新發展35短期經營決策26長期投資決策3合計30第二章 成本習性與變動成本法一、學習目標與要求 通過本章的學習，學生應理解管理會計的成本定義及其分類；掌握固定成本、變動成本的概念及其特征；了解成本習性分析的程序，掌握成本習性分析的方法及其適用范圍；理解變動成本法和固定成本法的概念，掌握變動成本法和固定成本法的區別；了解變動成本法的優缺點。二、學習重點與難點1、成本習性及其分類2、成本性態分析方法的應用3、變動成本法和固定成本法的區別

2、第二章 成本習性與變動成本法三、啟發式提問1、成本的不同分類分別有什么意義？2、如何來控制固定成本和變動成本？3、高低點法和散步圖法來進行成本性態分析，哪種方法結果更精確點？4、應用變動成本法的基本原理是什么？5、變動成本法和完全成本法產品成本構成有什么區別？第二章 成本習性與變動成本法四、主要知識點知識點一：成本的概念與分類知識點基本要求： 理解：管理會計的成本定義 管理會計的成本分類第二章 成本習性與變動成本法1，成本的概念與分類；2，成本習性及其分析；3，變動成本法及其原理。1，成本的概念與分類一、成本的概念：P20（一）成本的內涵：P201，成本：是生產經營過程中所耗費的生產資料轉移的

3、價值和勞動者投入勞動所創造的價值的貨幣表現，即企業在生產經營中所耗費的資金總和。2，從管理會計的角度看，成本是指企業在生產經營過程中對象化的，為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的耗費。一、成本的概念：P20（二）財務會計中成本與管理會計中成本的區別：P211，財務會計成本系統主要是為了滿足組織的外部利益相關者，如投資者、債權人、監管層和稅務機關等的需要。2，內部管理者為了提高企業盈利水平而進行組織戰略實施和生產作業改進時，需要更加精確和及時的成本信息，即管理者需要成本信息來進行戰略決策。3，傳統成本信息只適用于財務報告要求的存貨股價職能，無法滿足企業管理決策的全部需要。（二）財務會計

4、中成本與管理會計中成本的區別：P21內容管理會計財務會計基本職能算“活賬”的“經營型會計”算“死賬”的“報帳型會計”工作依據會計假設和原則不具有權威性，僅有指導性會計假設和原則具有權威性和強制性（權責發生制原則）信息特征過去、現在和未來時態格式和日期靈活，不公開信息屬性多樣化過去時態固定格式和日期，公開信息屬性原則化成本工作目標企業內部管理（內部管理者需要更加精確和及時的成本信息,利用成本信息進行戰略決策）企業外部相關利益者（投資者、債權人、稅務機關等）1，成本的概念與分類二、成本的分類：P21（一）成本按其經濟用途分類：P21 成本按其經濟用途進行分類，可以分為制造成本和非制造成本兩大類。1

5、.制造成本 制造成本亦稱生產成本，是指為生產產品或提供勞務而發生的成本。按財務會計制造成本法核算產品成本的項目應包括：（1）直接材料。可直接追溯到所生產的產品或提供的服務的那些材料。（2）直接人工。可直接追溯到所生產的產品或提供的服務的人工費用。（3）制造費用。不可直接追溯到所生產的產品或提供的服務的各項間接費用，包括車間管理人員的工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、物料消耗、勞動保護費等。（一）成本按其經濟用途分類：P212.非制造成本：P21 非制造成本亦稱期間成本或期間費用，指企業行政管理部門為組織管理生產經營活動而發生的管理費用和財務費用以及為銷售產品、提供勞務而發生的銷售費

6、用。（1）管理費用。（2）財務費用。（3）銷售費用。( 一 ) 成本按其經濟用途分類直接材料直接人工 制造費用制造成本非制造成本管理費用財務費用銷售費用1，成本的概念與分類例1：大眾漢堡生產和銷售A型漢堡。12月份，大眾銷售了10000只漢堡。公司雇傭了若干名廚師、服務生和一名管理人員，業主為張三。所有的廚師和服務生都是兼職雇員。大眾擁有大量后備兼職雇員，以便隨時調整。大眾每周雇傭一房屋管理員清掃房間。房屋向當地一家房產公司租用。房屋沒有桌椅設備，一切定貨從頭開始。經理負責計劃工作，開始營業，清點現金，廣告宣傳。12月份發生成本如下： 漢堡肉1600其它配料20租金80生菜300廚師工資255

7、0廚房設備折舊費250西紅柿250服務生工資2032果子面包300經理工資2000廣告100房屋管理員工資120公用設備使用費500 要求：請將以上成本進行分類二、成本的分類：P21（二）成本按其應用情況分類：P22 成本按其應用情況分類，可以分為財務成本和管理成本。1，財務成本：是指企業根據本單位成本管理要求，按照國家會計準則和成本核算規定，通過成本核算程序計算出來的產品成本或勞務成本。、財務成本在財務會計中是一個流量概念，他表現為資源的不利變化，即成本會引起企業收益的減少，具體變現為企業資產的流出或負債的增加。（二）成本按其應用情況分類：P222，管理成本：P22是對企業為了特殊管理目的而

8、引入或建立的各類成本概念的總稱。管理成本的內容大致可分：（1）決策成本。（2）控制成本。（3）責任成本。（1）決策成本（P22）它主要是企業管理當局作決策時需要考慮的成本。企業在進行生產經營活動、投資活動、融資活動時，都需要對不同的方案進行比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優的方案來具體實施。在對不同方案進行財務比較、選擇的時候，一個共同的基礎就是看不同的方案成本的大小。這里的成本就是決策成本。決策時需要考慮的成本很多，其核心是機會成本，機會成本選擇恰當與否，直接關系到方案的科學性與合理性。因此，在決策階段，會計人員應當提供科學的機會成本，為管理當局決策服務。（2）控制成本（P22）企業的各

9、方案確定以后，就需要各部門、各單位分工協作，相互配合來完成方案確定的任務。為了達到這個目標，管理當局需要制定各種預算指標和標準成本，通過對這些預算指標和標準成本的分解與落實，把各部門和各項任務都納入預算體系，促使各部門提高工作效率。同時，將各部門工人物實際完成情況與預算指標、標準成本進行比較，可以發現存在的問題，并及時進行糾正，保證目標的實現。在控制階段，會計人員不僅要參與預算指標和標準成本的制定，更要利用其掌握的成本信息優勢，對生產經營活動進行全過程控制。管理會計所應用的控制成本，其核心是預算成本和標準成本。（3）責任成本（P22）企業各種活動的結果既要通過其所取得的收入來反映，也要通過其所

10、花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經營業績，需要對發生的各項費用進行考核。按照“誰負責，誰承擔責任”的原則來考核，其考核的依據就是各管理層的責任成本。但在對管理人員進行業績評價時，不能依據成本總額，而應依其所能控制的成本來進行。因為只有依據各自能夠控制的成本進行的評價才是恰當的，所以，責任成本的核心是可控成本。(二) 成本按其應用情況分類：P22財務成本管理成本決策成本控制成本責任成本1，成本的概念與分類1，成本的概念與分類（三）成本按其發生可否加以控制分類：P22 成本按其發生可否加以控制分類，可以分為可控成本與不可控成本。1，可控成本：P22是指人們可以通過一定的方法、手段，使其按人

11、們所希望的狀態發展的成本。例如，從整個企業的角度來看，所有的成本都是可控成本，但對于企業內部的分廠、車間、班組來說，則各有其專屬的可控成本；勞動用工統一集中管理的企業，人工費用對于企業所屬的內部單位來講，是不可控成本；而有勞動用工權的分廠、車間，人工費用是可控成本；較低層次的成本責任中心的可控成本一定是較高層次責任中心的可控成本，而較高層次的成本責任中心的可控成本卻不一定是較低層次責任中心的可控成本。 2，不可控成本：P22是可控成本的對立面，是指不能為某個責任單位或個人的行為所制約的成本。不可控成本一般是無法選擇或不存在選擇余地的成本。（三）成本按其發生可否加以控制分類：P22可控成本和不可

12、控成本的區分是相對的，它同成本發生的空間以及與成本責任中心所處管理層次的高低、管理權限的大小及控制范圍的大小有關。(三) 成本按其發生可否加以控制分類可控成本不可控成本1，成本的概念與分類1，成本的概念與分類（四）成本按其與決策的關系分類：P23成本按其與決策的關系，可分為相關成本和非相關成本。1，相關成本是指在分析評價某一項目時，與特定決策有關且必須加以考慮的成本。例如，差額成本、未來成本、重置成本、機會成本等。2，非相關成本是相關成本的對稱，是指在分析評價某一項目時，與特定決策無關的、可不必加以考慮的成本。例如，沉入成本、過去成本、賬面成本等。如果將非相關成本納入投資方案的總成本，則一個有

13、利的方案可能因此變得不利，一個較好的方案可能變為較差的方案，從而造成決策失誤。1，成本的概念與分類(四) 成本按其與決策的關系分類相關成本非相關成本1，成本的概念與分類（五）成本按其形成時間分類：P23成本按其形成時間分類，可分為歷史成本和未來成本。1，歷史成本亦稱原始成本或實際成本，是指取得資產時所實際支付的現金或其他等價物的金額。2，未來成本是歷史成本的對稱，是根據相關資料預先測算的尚未實際發生的成本。主要包括估算成本、計劃成本、預算成本和標準成本等。1，成本的概念與分類(五) 成本按其形成時間分類歷史成本未來成本1，成本的概念與分類（六）成本按其習性分類：P23成本按習性可分為：固定成本

14、、變動成本和混合成本。1、固定成本固定成本也稱“固定費用”，是指在一定的范圍內不隨產品產量變動而變動的那部分成本。通常包括房屋設備的租賃費、保險費、管理費、財務費以及按直線法計提的固定資產折舊、銷售銳金及其他、土地使用稅等。固定成本大部分是間接成本，在相關范圍內，其成本總額不受產量增減變動的影響。但從單位產品分攤的固定成本看，它卻隨著產量的增加而相應減少。當產品產量的變動超過一定的范圍時，固定費用就會有所增減。所以，固定成本是一個相對固定的概念。 2、變動成本變動成本是指成本總額隨著產量的變動而呈正比例變動的成本。通常包括生產成本中的直接材料、直接人工和制造費用中隨產量正比例變化的材料費、燃料

15、費、動力費、計件工資形式下的生產工人工資等費用。這里的變動成本是就產量的成本總額而言，變動成本雖然在相關范圍內，其成本總額隨著業務量的增減成正比例增減，但是從產品的單位成本看，它卻不受產量變動的影響。3、混合成本混合成本是介于固定成本和變動成本之間，成本總額雖然受產量變動的影響，但其變動幅度并不同業務量的變動保持嚴格比例的成本。按照混合成本變動趨勢的不同，可進一步分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本三種。（六）成本按其習性分類：P23在企業里，大多數成本都包含著固定成本與變動成本這兩種因素。我們只有將所有成本分解為固定成本和變動成本兩部分，才能滿足經營管理上多方面的需要。分解半變動成本，一

16、般有歷史成本分析法、賬戶分類法和合同認定法等。(六) 成本按其習性分類固定成本變動成本混合成本1，成本的概念與分類1，成本的概念與分類知識點小結成本是為取得財產或接受勞務而犧牲的經濟資源。從管理會計的角度看，成本是指企業在生產經營過程中對象化的，為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的耗費。企業經濟管理有著多種不同的要求，為滿足其各種不同的需要，企業可以按照不同的標準將成本劃分為不同的類型，主要包括五種分類標準： 經濟用途、應用情況、發生可否加以控制、與決策的關系、形成時間。2，成本習性及其分析一、成本習性概述：P23（一）成本習性的概念：P23 成本習性又稱成本性態（cost beha

17、vior），是指在一定條件下成本總額與特定業務量（volume）之間的依存關系。一二三關鍵詞成本總額生產成本和期間費用業 務 量生產量或銷售量一定條件相關范圍（一）成本習性的概念：P231，成本總額：是指為取得營業收入而發生的全部成本費用，包括全部生產成本和期間費用（銷售費用、管理費用及財務費用）。2，業務量是企業在一定的生產經營期間內投入或完成的經營工作了的統稱。業務量即可以用絕對量表示，也可以用相對量表示。絕對量具體可以細分為實物量、價值量和時間量三種形式。相對量可以用比率或百分比等形式反映。 （二）成本習性的特點：P241、相對性2、暫時性3、可能轉化性成本習性的特點（二）成本習性的特點

18、：P241，成本習性的相對性：是指在同一時期內，同一成本項目在不同企業之間可能具有不同的習性。這種相對性決定了不同企業都有著區別于其它企業的不同的成本特性；（二）成本習性的特點：P242、暫時性。是指就同一企業而言，同一成本項目在不同時期可能有不同的性態。將產品成本劃分為固定成本和變動成本的基本條件是“相關范圍假定”，然而，從長遠看，任何一種成本不可能永久地保持不變，也不可能與產量永久地保持線性關系，傳統成本性態劃分是傳統管理會計目標及行為短期性的體現。此外，傳統成本性態將固定成本簡單地作短期的期間化處理，淹沒了大量的長期性和戰略性的重要信息，使企業多項活動的績效難以真正體現。因此，就某一企業

19、而言，應當經常進行成本性態分析，而不能將某次成本性態分析的結果作為一成不變的標準；（二）成本習性的特點：P243、可轉化性。是指在同一時空條件下，某些成本項目可以在固定成本和變動成本之間實現相互轉化。因此，任何企業在進行成本性態分析時，都要從實際出發，具體問題具體分析。 二、成本按其習性分類：P242，成本習性及其分析固定成本變動成本混合成本成本按其性態分類2，成本習性及其分析二、成本按其習性分類：P24（一）固定成本： P241，固定成本的概念及特征：P24（1）固定成本：是指在相關范圍內其總額不隨業務量發生任何變化的那部分成本，但就單位固定成本而言其與業務量的增減成反比例變動。（2）固定成

20、本一般包括：租賃費、保險費、廣告費、管理人員薪金、直線法計提的固定資產折舊費等。（3）固定成本的特征主要呈現為其總額的不變性以及單位固定成本的反比例變動性。0 xyay=a成本(元)業務量(件)0yx業務量(件)單位成本(元/件)（3）固定成本特征：P25 固定成本總額的不變性 單位固定成本的反比例變動性 【例1】 東方加工廠生產甲零件，所需的加工設備按使用年限法每月計提折舊費10000元，該設備的最大月加工能力為1000個。則產量在1000個以內變動，其產量與加工設備折舊費資料如表1所示。表1甲零件產量與加工設備折舊 產量x(個)折舊額a（元）單位產品分攤折舊費a/x（元）200400600

21、8001000100001000010000100001000050.0025.0016.2512.5010.00【例1】將表1中的數據在坐標圖中表示，可明顯看出固定成本的特性，見圖1和圖2。圖1 固定成本總額性態模型圖2 單位固定成本與業務量之間的關系從圖2可以看出：在一定期間和業務量范圍內，固定成本總額保持不變，單位固定成本與業務量呈反比，提高產品產量可以降低單位產品分攤固定成本的份額。462，固定成本的分類：P24 約束性固定成本固定成本按是否受管理當局短期決策行為影響酌量性固定成本區分固定成本的意義在于尋求降低固定成本的正確途徑。（1）約束性固定成本（committed fixed c

22、ost）：P24是指形成和維持企業最起碼生產經營能力的成本，即企業經營必須負擔的最低成本。 如:折舊費、保險費、管理人員薪金等。約束性固定成本的基本特征是：企業的生產經營能力一旦形成，與其相聯系的成本就會在較長時期內繼續存在，管理當局的當前決策行動無法改變它，只能充分利用；由于它實質上是生產經營能力成本，因此它的預算期較長，越是采用資本密集化的經營形式，則約束性固定成本的比例越大。（2）酌量性固定成本（discretionary fixed cost）：P25也稱選擇性固定成本，是指企業根據經營方針由高級管理層確定的一定期間的預算額而形成的固定成本，又稱可支配成本。如:廣告費、租賃費等。酌量性

23、固定成本的基本特征是：它的發生額大小可由當期的經營管理決策行為加以控制，其預算額只在預算期有效；它的成本數額一經預算確定，通常不輕易變動，與當期的業務量變動無關。二、成本按其習性分類：P24（二）變動成本：P251.變動成本的概念及特征：P25（1）變動成本（variable cost）：是指在一定時間、一定范圍內，總額隨業務量成正比例變化的那部分成本。就單位產品中的變動成本而言，是固定不變的。（2）包括：直接材料、直接人工、外協件加工成本、消耗外購半成品、推銷傭金、按產量計提的固定資產折舊費等。（3）特征：變動成本呈現出的特征為總額的正比例變動性以及單位變動成本的不變性。（3）變動成本的特征

24、：P250 xyy=bx成本(元)業務量(件)0yx業務量(件)單位成本(元/件)y=b變動成本總額的正比例變動性 單位變動成本不變性 2，變動成本的分類：P25 技術性變動成本變動成本按其發生的原因酌量性變動成本區分變動成本的意義在于尋求降低變動成本的正確途徑。（1）技術性變動成本（engineered cost）：P25指單位成本受客觀因素影響，消耗量由技術因素決定的那部分變動成本，即管理當局的當前決策無法改變其支出數額的變動成本。 例如：生產一臺計算機要用1個主板、1個CPU、1個顯示器。這類成本的實質是利用生產能力進行生產所必然發生的成本，若不生產，則技術性變動成本為0。（2）酌量性變

25、動成本（discretionary variable cost）：P25指單位成本受企業管理部門決策影響的那部分成本。 例如：按銷售收入一定比例支付的銷售傭金、按產量計酬的工人薪金等，其發生額可由企業最高管理階層決定。二、成本按其習性分類：P24 按成本性態不同而區分的固定成本和變動成本并非是絕對的。一般是在正常的生產條件下產銷量達到某一區間，或者某一時期成本的變化與產銷量的增減有著規律性的聯系。這個使成本和業務量成規律性變動的期間或業務量范圍在管理會計中被稱為相關范圍（relevant range）。超出這個范圍，所有的成本都呈現出混合成本的特征。固定成本和變動成本的相關范圍分別如圖5、圖6

26、所示。圖5固定成本相關范圍圖6變動成本相關范圍二、成本按其習性分類：P2456二、成本按其習性分類：P24（三）混合成本：P261混合成本的概念：P26（1）混合成本（mixed cost）：是指介于有固定成本和變動成本之間，其總額隨業務量變動不成正比例的那部分成本。（2）基本特征： 其發生額隨業務量的變動而變動，但不是正比例變動 成本總額可以分解為固定成本和變動成本兩部分（三）混合成本：P262混合成本的分類：P26（1）標準式混合成本（semi-variable cost）（2）階梯式混合成本（step-variable cost）（3）低坡式混合成本（delayed-variable c

27、ost）（4）曲線式混合成本（curve-variable cost）（1）標準式混合成本（又稱半變動成本semi-variable cost）：P26 是指在一定初始基數的基礎上隨著業務量的變動而正比例變動的成本。特點：通常都有一個初始量（基數），類似固定成本，在這個成本基礎上，產量增加，成本也呈正比例增加，這部分隨產量增加而正比例增加的成本類似于變動成本。例如：機器設備保養維護費、修理費、 服務費、設備運轉租金、蒸汽費、電纜電視網絡費等。它們都有一個基礎數額作為固定成本a，又有一個隨著業務量增加而增加的變動成本bx，則混合成本為：y=a+bx。如【例2】2混合成本的分類：P26【例2】 興

28、業機械廠生產租用設備1臺，租金支付分為兩部分，按月支付固定租金2000元，在此基礎上每運轉1小時支付租金4元。該設備12月累計運轉250小時，共支付租金3000元，則計算如下（坐標圖示見圖7）：y=a+bx=2000+4250 =3000（元）圖7標準式混合成本模型（2）階梯式混合成本（又稱半固定成本step-variable cost）：P26 是指其成本總額隨業務量呈階梯式變動的成本。特點：業務量是在一定范圍內增減變動，其成本總額保持不變，類似固定成本，當業務量增長超過某一限度時，其成本發生額跳躍到更高的水平，然后在一定范圍內保持不變。這樣隨著業務量增減而階梯式跳躍。例如：車間檢修員工資、

29、化驗員工資、受開工班次影響的動力費、運輸費等均屬這一類成本模式。如【例3】2混合成本的分類：P26【例3】 茂業集團甲生產車間，每1臺車床每月最大加工量1000件產品，消耗電量3000度，每度電價1元，車間5臺車床全部運轉，月最大加工量5000件。其坐標圖如圖8所示。當產量在l000件以內可視動力費為固定成本，當產量為10005000件，可視為變動成本，其變動率（即單位產品動力費）=300011000=3元。圖8階梯式混合成本模型（3）低坡式混合成本（又稱延期變動成本delayed-variable cost）：P26 是指其總額在一定業務量范圍之內固定不變，一旦超過這一特定業務量范圍后，便會

30、隨業務量成正比例增長的成本。特點：業務量在正常范圍內變動時，成本總額相對穩定，類似固定成本；當業務量超過正常范圍開始增加，其成本也隨之正比例增加，類似變動成本。例如：浮動制工資、定額超產獎勵工資、定額計件工資等都屬這類成本。如【例4】 2混合成本的分類：P26【例4】 某生產車間實行班組定額計件工資，即2000件的定額任務工資為5000元，超定額工資每件2元，企業最大生產能力4000件。其坐標圖如圖9所示。圖9遞延式混合成本模型64（4）曲線式混合成本（curve-variable cost）：P26 是指成本總額與業務量之間表現為非線性關系的成本。 分為以下兩種類型： 遞增型曲線成本是指成本

31、的增長幅度隨著業務量的增加而呈更大幅度的上升，成本的斜率是遞增的。例如，各種違約金、罰金和累進計件工資等。其成本性態模型如圖10（a）所示。遞減型曲線成本是指成本的增長幅度小于業務量的增長幅度，成本的斜率是遞減的。如熱處理使用的電爐設備的耗電成本就屬于這類成本。其成本性態模型如圖10（b）所示。2混合成本的分類：P26圖10 曲線混合成本模型(a)(b)（三）混合成本：P263，混合成本基本公式 y = a + bx（a固定成本總額 b單位變動成本）總成本 固定成本 變動成本 x業務量（總額） （總額）2，成本習性及其分析 三、成本習性分析的目的：P27 成本習性分析是管理會計的一項最基本的工

32、作，通過成本習性分類，研究成本與業務量的依存關系，進行成本習性分析，可以從定性和定量兩方面掌握成本與業務量的變動規律，有利于事前控制成本和挖掘降低成本的潛力，有助于進行科學的預測、決策、規劃、控制和考核。假定企業的全部成本費用都可以具體劃分為固定成本、變動成本和混合成本；假定歸入混合成本的成本都可以用線性方程來表示，最終可以分解成固定成本和變動成本兩部分，并可歸屬到固定成本總額和變動成本總額之中。假定有關因素總是在相關范圍內變動，不存在非相關范圍的變動；成本習性分析的假定2，成本習性及其分析 四、成本習性分析的方法：P27（一）直接分析法（二）技術測定法（三）歷史資料分析法2，成本習性及其分析

33、四、成本習性分析的方法：P27（一）直接分析法（個別確認法）：P271，定義：是指在事先已經掌握有關項目成本習性的基礎上，在成本發生當時對每項成本按照習性進行直接分析，使其分別歸屬于變動成本或固定成本兩大類的一種方法。2，很大程度屬于定性分析，需逐一對成本明細項目加以鑒定。3，直接分析法的特點是簡便易行、工作量大、主觀隨意性強。四、成本習性分析的方法：P27（二）技術測定法（工程技術法）：P271， 利用經濟工程項目財務評價技術方法所測定的企業正常生產過程中投入與產出的關系，分析確定在實際業務量基礎上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規律的一種方法。2，技術測定法適用于任何可以從客觀立場上

34、進行觀察、分析和測定的投入產出過程。3，應用起來比較復雜，需要花費較多的時間和費用。四、成本習性分析的方法：P27（三）歷史資料分析法：P28 指根據企業若干期成本與業務量的相關歷史資料、運用數學方法進行數據處理，以完成成本性態分析任務的一種定量分析的方法。 1、高低點法 2、散布圖法 3、回歸直線法1、高低點法（P28）（一）基本原理：P28各期的總成本或混合成本都可以用成本習性模型 YabX表示，從相關資料中找出高低點業務量及其相應的總成本或混合成本。運用解析幾何中的兩點法公式，即可求出單位變動成本b的值，然后求出固定成本a的值，并建立相應的y=a+bx成本模型。1、高低點法（P28）計算

35、公式：1、高低點法（P28）（二）基本步驟：P281，選擇高低兩點坐標：高點（X1,Y1）和 低點（X2,Y2）2，計算b值（斜率）：b(Y1-Y2)(X1-X2)3，計算a值（截距）：aY1bX1或Y2bX24，建立模型：YabX 1、高低點法（P28）高低點法的優點在于簡便易行，易于理解。缺點是由于只選擇了歷史資料中的兩組數字作為計算依據，使得建立的成本習性模型不具有代表性，具有較大的計算誤差。這種方法適用于成本變化趨勢比較穩定的企業， 已知：迅達公司是一家生產電器的公司,該公司2009年上半年的運輸費用如下表所示：月份銷售量(臺)運輸費用（元）1200060 0002230065 000

36、3250070 0004220068 0005240075 0006230069 000要求：（1）用高低點法對該公司的運輸費用進行分析。 （2）假設2009年7月銷售2100臺，請預測運輸費將達到多少？ 【例5】：P29解：（1）確定該企業2009年1-6月份中銷售量最高和最低的月份，以及相應的混合成本。 最高點確定為3月份： 銷售量 X1=2500臺，運輸費用 Y1=70000元 最低點為1月份： 銷售量 X2=2000臺，運輸費用 Y2=60000元（2）按公式求出單位變動成本b：b =（Y1-Y2） （X1-X2） =（70000-60000） （2500-2000） = 20（元件）

37、 【例5】（3）將最低點的維修成本和業務量數據代入公式，求固定成本總額a： aY2bX2=60000-202000 =20000（元）也可代入最高點的維修成本和業務量數據，同樣可以求出固定成本為20000元： aY1bX1=70000-202500=20000（元）寫出成本性態模型： y=20000+20 x （4） 當銷售量為2100臺，發生的運輸費用將為62000元，計算過程如下： y=20000+202100=62000（元）【例5】2、散布圖法（P29）散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業務量和成本的歷史數據標注在坐標紙上，通過目測畫一條可能接近所有坐標點的直線，并據此來推

38、斷固定成本（或混合成本中的固定部分）a和單位變動成本（或混合成本中的變動成本部分的單位額）b的一種成本習性分析方法。2、散布圖法（P29） （P29）基本步驟：建立平面直角坐標系，以縱軸y代表混合成本，以橫軸x代表業務量；將有關混合成本的歷史數據描繪在所建立的平面坐標系中，以形成散布圖；考察散布圖中各點的分布規律，通過目測確定一條直線，確保散布圖中各點離該直線的距離最近；確定這條線的截距和斜率，分別作為固定成本總額和單位產品的變動成本。在縱軸上的截距為固定成本a，直線的斜率為單位變動成本b圖11散布圖2、散布圖法（P29）3、回歸直線法（P30） 回歸分析法是將業務量和混合成本分別作為自變量和

39、因變量，通過對反映兩者在一定期間內的一系列歷史觀測數據的處理，建立起描述業務量和混合成本相互關系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本含量的方法。回歸分析法從數學的觀點來看，應選用全部觀測數據（成本點）的誤差平方和最小的直線為最準確。回歸直線標準的公式為y=a+bx 根據 求值公式，先求b后求a,就可把混合成本分解為固定成本和變動成本。 但是應特別注意：采用回歸分析法分解混合成本時，首先要測定成本與業務量之間是否存在線性相關關系。如果線性無關或線性關系較弱，那么采用回歸分析法就毫無意義了。84測定混合成本與業務量之間相關程度一般通過計算相關系數r的值來完成。相關系數r的取值范圍為-1

40、r1。當r0時說明x、y間線性無關，即成本與業務量之間無直接聯系；當r=1時，說明x、y間存在正比例關系，即成本與業務量之間緊密相連；當r=-1時，說明x、y間存在反比例關系。一般企業成本與業務量之間存在一定程度的相關性，r值一般在0、1之間，r值越接近1，則表明兩者相關程度越密切。3回歸直線法3、回歸直線法課本例題解釋：P302，成本習性及其分析知識點小結成本習性又稱成本性態，是指在一定條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系，具有相對性、暫時性和可能轉化性。按照成本習性可以將企業的全部成本分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。成本習性是存在于成本總額與業務量之間的規律性聯系，了解這種規律

41、在管理會計體系中具有特別重要的意義。成本習性分析的方法主要有直接分析法、技術測定法、歷史資料分析法等。其中，歷史資料分析又包括高低點法、散布圖法、回歸直線法。成本習性分析在生產成本管理中的應用在市場經濟條件下，成本作為一個客觀存在的經濟范疇，在以提高經濟效益為根本目的的經濟管理中發揮著重要的作用。成本是綜合反映企業各項工作質量的重要指標，成本直接決定著一個企業經濟效益的好壞。而企業總成本當中，不同成本有著不同的特點，有的成本隨著產量的增多而增大，而有的成本隨著產量的增多而降低，有的成本與管理者直接相關，而有的成本與管理者沒有直接的關系。因此，要想提高經濟效益，就必須區分不同成本的不同性態，分別

42、對待，最大地降低成本。通過成本性態分析，將成本分為變動成本和固定成本兩類，對于成本的預測、決策和分析，特別是對于控制成本和尋求降低成本的途徑具有重要作用。也正因為如此，成本性態分析在企業生產成本管理中得到極大地應用。現在只講成本習性分析生產成本控制中的應用成本習性分析在生產成本管理中的應用所有成本都可區分為變動成本與固定成本兩類，變動成本一般是受消耗定額執行情況的影響，因而控制和降低單位產品的變動成本主要應從控制和降低單位產品消耗價值量入手。其主要途徑通常有：提高勞動生產率。提高勞動生產率不僅會使生產過程中的活勞動消耗得到節約，促使單位成本中的工資降低；同時，也會使產量增加，從而促進單位產品中

43、的固定費用下降。要提高勞動生產率就必須采用新技術、新設備，提高生產的科學技術水平；合理安排生產，改善勞動組織，建立崗位責任制，提高職工的素質。成本習性分析在生產成本管理中的應用編制先進合理的勞動定額和編制定員，制定出勤率指標，控制非生產性損失，實行合理的工資制度和獎勵制度，努力降低產品成本中的工資費用。成本習性分析在生產成本管理中的應用降低材料的消耗，不斷降低材料的消耗是降低成本的重要途徑。因為在成本中，通常是材料的消耗量較大，因此，降低材料消耗的潛力很大，在技術上應通過不斷改進產品設計，采用新工藝和代用廉價材料，大搞材料綜合利用，減輕產品重量和縮小產品體積，從而使材料消耗減少；在管理上，應采

44、用有效的措施，如制定各種消耗定額，實行限額發料制度、材料數量差異分批核算法等，使材料成本不斷降低。成本習性分析在生產成本管理中的應用努力降低材料采購成本。材料買價控制、材料采購費用控制、確定最優定購批量。加強現有設備的技術改造，提高生產設備的利用程度。 成本習性分析在生產成本管理中的應用單位產品的固定成本往往同時受產量和費用發生額的影響，所以控制和降低固定成本應從控制并降低其支出絕對額和提高產量入手。即固定成本要降低，主要靠增大產量。成本習性分析應用中應注意的問題成本習性分析將所有成本通過一定方法劃分為固定成本與變動成本兩大類，在企業成本管理中具有重大的意義，得到了廣泛的應用，但由于它與我國傳

45、統的財務會計的全部成本法有著較大的區別，在實際應用中也會不可避免地存在著一些問題：1、會計人員素質低與管理者意識不強。它直接影響到成本劃分的正確與否，最終影響到成本的控制管理；2、原始資料不足。有些成本資料難以全面獲得，因此成本的正確劃分與分析也就存在隱患；成本習性分析應用中應注意的問題3、辦公自動化條件不夠。成本習性分析工作量大，數據分析復雜，很多數據都要求有電腦作工具來處理，致使成本性態分析的應用范圍受到限制；4、假設的局限性。一方面，“成本與產量之間的完全線性關系”的假定不可能完全切合實際。另一方面，如前所述，固定成本與變動成本的成本性態，只要在一段有限的期間和一個有限的產量范圍內，才是

46、正確的，如果超過了一定時期或者一定的產量范圍，成本習性的特點就有可能發生變化，使得成本性態分析及其結果的應用必須保持在一定的相關范圍內。也正是因為相關范圍的多變性，使得成本習性分析只能用于短期分析，而不能用于企業的長期分析。歷年考題（2011年7月） 某企業A產品2009年16月份各月的維修工時和維修費等有關資料如下：月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 維修工時 1700 1820 1200 2000 1800 1900（小時）維修費 2200 2750 2200 3000 2500 2700 （元）要求：（1）采用高低點法進行成本性態分析建立模型。 （2）假如7月份預計發生維修工時23

47、00小時，預計7月的維修費是多少?(15分)歷年考題（2011年7月）解：（1）單位變動維修費（b）（30002200）（20001200）=1元/小時a=y-bx =300020001=1000元或：a=220012001=1000元成本性態模型；y=1000+x（2）y1000 x1000123003300元歷年考題（2012年1月） 某家電企業專業生產空調，該企業近6個月的產銷量及成本水平如下：月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月 產銷量 340 300 200 330 280 360 （臺）總成本 143000 138000 100000 135000 115000 148000

48、（元）要求：如果7月份預計產銷量為350臺，采用高低點法預測7月份的總成本和單位成本（保留整數）?(15分)解：b（148000100000）（360200）=300元/臺a=y-bx =148000360300=40000元或：a=100000200300=40000元成本性態模型 y=40000+300 x7月份總成本y40000300350145000元單位成本=145000 350=414元/臺歷年考題（2012年1月）3，變動成本法及其原理一、完全成本法和變動成本法的概念：P32（一）完全成本法的概念：P32 完全成本法是指在計算產品成本時，以成本按經濟用途分類為前提，將全部生產成本

49、作為產品成本的構成內容，而將非生產成本作為期間成本的一種成本計算模式。完全成本法下的產品成本包括了產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用，即包括了全部生產成本、而企業發生的非生產成本如銷售費用、管理費用和財務費用，則作為期間成本處理，不計入產品成本。一、完全成本法和變動成本法的概念：P32（二）變動成本法的概念：P32 變動成本法是指在計算產品成本時，以成本習性分析為前提，只將變動成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本與非生產成本一起作為期間成本的一種成本計算模式。在變動成本法下，將企業的全部成本劃分為變動成本和固定成本兩大類，包括將具有混合成本特征的制造費用分解為變動制造費

50、用和固定制造費用。變動成本法下的產品成本只包括生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用。生產過程中的固定制造費用作為期間成本，計入當期利潤的減項。于此同時，非生產成本（包括銷售費用、管理費用和財務費用）都作為期間成本處理。3，變動成本法及其原理二、變動成本法的基本原理（理論前提）：P33按照變動成本法的解釋，產品成本必然與產品產量密切相關。若不存在產品的物質承擔者，就不應當有產品成本存在。顯然，在變動成本法下，只有變動生產成本才能構成產品成本的內容，而不應包括固定生產成本，固定生產成本必須作為期間成本處理，這就構成了變動成本法的理論前提。二、變動成本法的基本原理（理論前提）：P331

51、，在變動成本法下，產品成本是指在產品生產過程中發生的，與產品產量密切相關，隨產量的變動而變動的成本。2，直接材料、直接人工、變動性制造費用是在產品生產過程中發生的并隨產量變動的成本，所以產品成本包括這三部分；3，固定性制造費用（固定生產成本）與產品產量的關系并不密切，所以應歸屬于會計期間，計入期間成本。3，變動成本法及其原理三、變動成本法與完全成本法的區別：P33（一）應用的前提條件不同：P33 變動成本法下需要進行成本習性分析。完全成本法要求把全部成本按經濟用途分為生產成本和非生產成本。（一）應用的前提條件不同：P33圖12 兩種成本法的區別三、變動成本法與完全成本法的區別：P33（二）產品

52、成本及期間成本的構成內容不同：P33 在變動成本法下，產品成本只包括變動生產成本，把固定生產成本和非生產成本作為期間成本處理。在完全成本法下，產品成本則包括所有的生產成本，只把非生產成本作為期間成本處理。（二）產品成本及期間成本的構成內容不同（P33）項目變動成本法完全成本法成本的構成內容不同產品成本變動生產成本直接材料直接人工變動性制造費用生產成本直接材料直接人工變動性制造費用固定性制造費用期間成本變動性銷售費用變動性管理費用變動性財務費用變動性銷售費用變動性管理費用變動性財務費用固定性制造費用固定性銷售費用固定性管理費用固定性財務費用固定性銷售費用固定性管理費用固定性財務費用（二）產品成本

53、及期間成本的構成內容不同 經濟用途習性生產成本非生產成本直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用固定成本固1固2固3固4固5固6變動成本變1變2變3變4變5變6變動成本法：產品成本變1變2變3期間成本固3固4+變4固5+變5固6+變6完全成本法：產品成本變1變2固3+變3期間成本固4+變4固5+變5固6+變6108【例6】（P34） 宏一公司是生產取曖器的企業，2006年初投產，該年的相關生產資料如下表：例6表1和例6表2項目金額及單位期初存貨量(臺)0本期投產完工量(臺)50 000本期銷售量(臺)40 000期末存貨量(臺)10 000銷售單價(元)100成本項目變動性固定性合計直

54、接材料200-200直接人工80- 80制造費用501060銷售費用10515管理費用201030財務費用055例6表1 存貨及單價例6表2 相關成本及費用 單位:萬元 要求:分別用變動成本法和完全成本法計算該企業2006年的產品成本和期間成本。109 兩種成本法在產品生產成本組成內容方面的差異如下表例6表3所示。成本項目變動成本法完全成本法成本項目單位成本總成本單位成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用2 0000008000005000004016102 0000008000005000001000004016102合計3 300000663 40000068例6表3 兩種成本法下產

55、品生產成本比較表 由于固定制造費用歸屬于期間成本，變動成本法的產品生產總成本比完全成本法低100 000元，單位產品生產成本低2元（單位固定制造費用）。【例6】單位：元例6表4 兩種成本法下期間成本比較表 【例6】期間成本 變動成本法完全成本法 總額總額固定性制造費用銷售費用管理費用財務費用 100000 150000 300000 50 0001500000300000050000合計 600000500000 由于固定制造費用歸屬于期間成本，變動成本法的期間成本比完全成本法高100 000元。單位：元三、變動成本法與完全成本法的區別：P33（三）銷貨成本及存貨水平不同：P36 變動成本法下

56、需要將固定性制造費用作為期間成本直接計入當期利潤表，因而沒有轉化為銷貨成本或存貨成本的可能。完全成本法下，當期末存貨存在時，本期發生的固定性制造費用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，從而導致被銷貨吸收的那部分固定性制造費用作為銷貨成本計入本期利潤表，被期末存貨吸收的另一部分固定性制造費用則隨著期末存貨成本遞延到下期。 由于產品生產成本的組成內容不同，兩種成本法的存貨成本也不同。例6表5 兩種成本法下存貨成本比較表存貨數量10000臺單位：元計算方法總成本單位成本變動成本計算法完全成本計算法6600006800006668 變動成本法的存貨成本比完全成本法低20000元（680000-66000

57、0），這是因為前者的全部固定制造費用作為期間成本在當期全部轉銷，而后者的固定制造費用作為產品成本，其中的80000元（240000）隨出售產品轉入當期銷售成本，其余的20000元（210000）隨期末結存產品遞延到下一會計期間。（三）銷貨成本及存貨水平不同：P36期末銷貨成本單位期末存貨成本期末存貨量三、變動成本法與完全成本法的區別：P33（四）銷貨成本計算公式不同：P37 無論變動成本法還是完全成本法，都可以按以下公式計算銷貨成本，即：本期銷貨成本期初存貨成本本期發生的產品生產成本期末存貨成本 由于變動成本法的銷貨成本全部是由變動生產成本構成的，所以在以下兩種情況下可用簡化算式：本期銷貨成本

58、單位變動生產成本本期銷售量。1.期初存貨量為零。2.前后期成本水平不變。 完全成本法下只有當期初存貨為零時，本期單位產品成本、本期單位銷售成本和單位期末存貨成本才是相同的，所以在計算本期銷貨成本時，可以直接用單位變動生產成本來計算本期的銷貨成本，即：本期銷貨成本單位生產成本本期銷售量。除此之外，必須用通用公式來計算本期的銷貨成本。本期銷貨成本=期初存貨成本+本期發生的產品生產成本-期末存貨成本變動成本法本期銷貨成本0665000066100002 640 000 元完全成本法本期銷貨成本0685000068100002 720 000 元 變動成本法的存貨成本比完全成本法低80000元（272

59，這是因為前者的全部固定制造費用作為期間成本在當期全部轉銷，而后者的固定制造費用作為產品成本，其中的80000元（240000）隨出售產品轉入當期銷售成本。（四）銷貨成本計算公式不同：P37三、變動成本法與完全成本法的區別：P33（五）損益確定程序不同：P37 在完全成本法下，必須按照傳統式損益確定程序計算營業損益。在變動成本法下，只能按照貢獻式損益確定程序計算營業損益。三、變動成本法與完全成本法的區別：P33 傳統式利潤表 貢獻式利潤表 利潤表 格式 主 要 公 式 主要滿足對外提供報表的需要，利潤與銷售量之間的聯系缺乏規律性 主要滿足內部管理的需要，利潤與銷售量之

60、間有一定規律性聯系 所提供信息的 用途不同 營業 營業 營業 收入 成本 毛利 營業 營業 營業 毛利 費用 利潤 營業 變動 貢獻 收入 成本 邊際 貢獻 固定 營業 邊際 成本 利潤 損益 確定 程序 不同銷貨成本 = 期初存貨成本 + 本期發生的產品成本 期末存貨成本 銷貨成本 = 單位變動生產成本本期銷售量 常用銷貨成本 計算公式不同=（五）損益確定的程序不同（五）損益確定程序不同：P371完全成本法的損益確定程序（1）銷售毛利的計算 銷售毛利=銷售收入-銷售成本其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本 =可供銷售的產品成本-期末存貨成本（2）利潤的計算 利潤=銷售毛利