1、第九章產品成本計算的基本方法_分步法學習要點 理解分步法的一般特點和適用范圍； 掌握逐步結轉分步法的特點、適用范圍、計算程序以及綜合結轉和分項結轉的結轉方法； 掌握綜合結轉法的成本還原； 了解平行結轉分步法的特點和適用范圍； 熟悉平行結轉分步法的計算程序。重 點難 點 逐步結轉分步法的計算程序以及綜合結轉和分項結轉的結轉方法 綜合結轉法的成本還原成本會計第一章學習要點二、分步法的適用范圍第一節 分步法的一般特點和適用范圍一、分步法的一般特點成本會計第九章第一節一、分步法的一般特點成本會計第九章第一節概念 產品成本計算的分步法，是按照產品的生產步驟歸集費用、計算產品成本的一種方法。分步法的特點

2、分步法的成本計算對象是各種產品的生產步驟。 分步法的成本計算定期按月進行，與會計報告期一致，與產品生產周期不一致。 生產費用在完工產品與在產品之間分配。123二、分步法的適用范圍成本會計第九章第一節 分步法適用于大量大批的多步驟生產且管理上要求按生產步驟計算成本的制造企業。 每經過一個加工步驟，就生產出形態、性質不同的半成品，為了加強各生產步驟的成本管理，往往不僅要求按照產品品種計算成本，而且還要求按照生產步驟計算成本。二、分步法的適用范圍成本會計第九章第一節 成本管理不要求計算各步驟半成品成本。逐步結轉分步法分步法的種類平行結轉分步法 成本管理要求計算和結轉各步驟半成品成本。二、逐步結轉分步

3、法的成本計算程序第二節 逐步結轉分步法一、逐步結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第二節三、逐步結轉分步法舉例一、逐步結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第二節概念 逐步結轉分步法是按照產品的生產順序，逐步計算并結轉半成品成本，前一步驟的半成品成本，隨著半成品實物的轉移而結轉到后一步驟的產品成本中，直到最后步驟累計計算出產成品成本的一種成本計算方法。逐步結轉分步法的特點 能夠提供各步驟完整的半成品成本資料一、逐步結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第二節適用于半成品能對外銷售逐步結轉分步法的適用范圍半成品具有獨立經濟意義管理上需要提供各個生產步驟半成品成本資料的大量大批多步驟生產的

4、企業二、逐步結轉分步法的成本計算程序成本會計第九章第二節 在逐步結轉分步法下，各步驟完工轉出的半成品成本，應該從各該步驟的生產成本明細賬(產品成本計算單，下同)中轉出；各步驟領用的半成品成本，構成各該步驟的一項成本，計入各該步驟的生產成本明細賬中。具體說，逐步結轉分步法的計算程序取決于半成品實物的流轉程序。二、逐步結轉分步法的成本計算程序成本會計第九章第二節 (1)在半成品不通過半成品庫收發的情況下：先計算第一步驟半成品成本，然后隨著半成品實物的轉移，將第一步驟半成品成本轉入第二步驟生產成本明細賬，再加上第二步驟所發生的成本，計算出第二步驟半成品成本，然后按照加工步驟逐步累計結轉到第三步驟，依

5、次類推直到最后步驟計算出產成品成本為止。其成本核算程序如圖所示。二、逐步結轉分步法的成本計算程序成本會計第九章第二節甲產品第一步驟成本計算單直接材料成本 4 800其他成本 3 200 完工半產品成本6 000在產品成本 2 000甲產品第二步驟成本計算單耗用第一步驟：半成品成本 6 000其他成本 3 000 完工半產品成本7 000在產品成本 2 000甲產品第三步驟成本計算單耗用第二步驟：半成品成本 7 000其他成本 4 000 產成品成本 7 500在產品成本 3 500圖9-1 逐步結轉分步法成本計算程序圖 (半成品不通過半成品庫收發)二、逐步結轉分步法的成本計算程序成本會計第九章

6、第二節 通過圖9-1可知，在半成品完工后，如果不通過半成品庫收發，而為下一步驟直接領用，半成品成本應在各步驟的生產成本明細賬之間直接結轉，不設立“自制半成品”賬戶，不必編制結轉半成品成本入庫的會計分錄。二、逐步結轉分步法的成本計算程序成本會計第九章第二節 (2)在半成品通過半成品庫收發的情況下，半成品完工后，不為下一步驟直接領用，而要通過半成品庫收發(如圖9-2)，那么應設置“自制半成品”賬戶進行核算。在半成品驗收入庫時，借記“自制半成品”賬戶，貸記“基本生產成本”賬戶；在下一步驟領用時，再編制半成品領用的會計分錄，將下一步驟領用的自制半成品成本轉入該步驟生產成本明細賬。 每月月末，各項生產成

7、本在各步驟生產成本明細賬中歸集以后，如果既有完工半成品，又有加工中的在產品，則應將各步驟的生產成本采用適當的分配方法在其完工半成品與加工中在產品(也就是狹義的在產品)之間進行分配，以便計算完工半成品成本。這樣，通過半成品成本的逐步結轉，在最后一個步驟的生產成本明細賬中，即可計算出產成品的成本。二、逐步結轉分步法的成本計算程序成本會計第九章第二節 從以上所述可以看出，逐步結轉分步法實際上就是品種法的多次連續應用。即在采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步驟的耗用數量轉入下一步驟成本；下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的成本和本步驟其他成本，計算其半成品成本；如此逐步結轉，直至最后

8、一個步驟算出產成品成本。 逐步結轉分步法，按照半成品成本在下一步驟生產成本明細賬中的反映方法，又可分為分項結轉和綜合結轉兩種方法。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法甲產品第一步驟成本計算單直接材料成本 4 800其他成本 3 200 完工半產品成本6 000在產品成本 2 000甲產品第二步驟成本計算單耗用第一步驟：半成品成本 5 000其他成本 4 500 完工半產品成本8 500在產品成本 1 000甲產品第三步驟成本計算單耗用第二步驟：半成品成本 6 200其他成本 4 800 產成品成本 9 500在產品成本 1 500第一步驟半產品明細賬增加(入庫) 6 0

9、00減少(領用) 5 000結 余 1 000第一步驟半產品明細賬增加(入庫) 8 500減少(領用) 6 200結 余 2 300圖9-2 逐步結轉分步法成本計算程序圖 (半成品通過半成品庫收發)三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法 采用分項結轉法，是將各生產步驟所耗半成品，按照成本項目分項轉入各該步驟生產成本明細賬的各個成本項目中。如果半成品通過自制半成品庫收發，那么，在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。 分項結轉，可以按照半成品的實際單位成本結轉，也可以按照半成品的計劃單位成本結轉，然后按成本項目分項調整成本差異。后一種作法的計算工作量

10、較大。因此，一般采用按實際成本分項結轉的方法。下面舉例說明分項結轉法的計算程序。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法舉 例 【例1】假定某制造企業的甲種產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。第一車間生產甲半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數量向半成品庫領用。第二車間所耗半成品費用按全月一次加權平均單位成本計算。兩個車間的月末在產品均按定額成本計價。成本計算采用分項結轉分步法。 甲產品有關資料如表9-1、9-2、9-3所示。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法舉 例表9-1 產品產量資料 單位：元項目一車間二車間月初在產品120150本月投入

11、(或領用上步)驟580630本月完工560700月末在產品140 80三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法舉 例表9-2 生產費用資料項目車間直接材料直接人工制造費用合計月初在產品成本一車間180003840420026040二車間225007500900039000本期發出成本一車間1220002024023100165340二車間149241845233376月末在產品成本(單件定額)一車間1503235217二車間1506060260三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法舉 例表9-3 自制本成品期初資料本成品名稱數量/件直接材料直接人工制造

12、費用合計甲半成品140301005040532040460三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法 以甲種產品成本為例，說明分項結轉法的計算程序。解 答 (1)根據各種費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產品定額成本資料，登記第一車間生產成本明細賬如表所示。成本會計第九章第二節解 答表9-4 生產成本明細賬車間名稱:第一車間 產品名稱:甲半成品年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月日成本會計第九章第二節解 答表9-4 生產成本明細賬車間名稱:第一車間 產品名稱:甲半成品年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合 計月日(略)(略)(略)月初在產品定額成本本期發生成

13、本成本合計完工半成品成本(560件)半成品單位成本月末在產品定額成本(140件)18000122000140000199000212.50210003840202402408019600354480420023100273002240040490026040165340191380161000287.5030380三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 在上列生產成本明細賬中，月初在產品定額成本應根據上月有關數據計算登記；本期發生費用應根據本月各種費用分配表登記；月末在產品定額成本應根據月末在產品的數量以及每件在產品原材料費用定額、工資及福利費定額和制造費用定額計算

14、登記。由于在產品按定額成本計價，因而完工產品成本應根據費用合計，減去按定額成本計價的月末在產品成本計算登記。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 根據第一車間的半成品交庫單(單中所列半成品按交庫數量和該車間甲產品成本明細賬中的半成品單位成本計價)，編制會計分錄： 借：自制半成品甲半成品 161 000 貸：基本生產成本第一車間(甲半成品)161 000三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 (2)根據第一車間生產成本明細賬，以及半成品的交庫單和領用單，登記自制半成品明細賬(見表9-5)。 表9-5成本會計第九章第二節解 答表9-5 自制

15、半成品明細賬半成品名稱:甲半成品摘要數量/件直接材料直接人工制造費用合計成本會計第九章第二節解 答表9-5 自制半成品明細賬半成品名稱:甲半成品摘要數量/件直接材料直接人工制造費用合計月初余額本月增加合 計單位成本本月減少月末余額1405607006307030100119000149100134190149102135040196002464022176246435.205320224002772024948277239.604046016100020146018131420146287.80三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 在表9-5所列自制半成品明細賬中

16、，本月增加的數量，應根據第一車間半成品交庫單所列交庫數量登記；本月增加的實際成本，應根據第一車間甲產品成本明細賬所記完工轉出的半成品成本按成本項目登記；本月減少的數量，應根據第二車間領用半成品的領用單所列領用數量登記；本月減少的實際成本，應根據領用數量乘以按成本項目分列的單位成本計算登記；月末余額，應根據累計的數量和實際成本減去本月減少的數量和實際成本計算登記。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 根據第二車間領用半成品的領用單(單中所列半成品按領用數量和自制半成品明細賬中的累計單位成本計價)，編制會計分錄： 借：基本生產成本第二車間(甲產品) 181 314 貸

17、：自制半成品甲半成品 181 314三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 (3)根據各種要素費用分配表、半成品領用單、自制半成品明細賬、產成品交庫單和第二車間在產品定額成本資料，登記第二車間甲產品生產成本明細賬(見表9-6)。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 表9-6成本會計第九章第二節解 答表9-6 生產成本明細賬車間名稱:第二車間 產品名稱:甲產品年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日成本會計第九章第二節解 答表9-6 生產成本明細賬車間名稱:第二車間 產品名稱:甲產品年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日

18、(略)(略)(略)月初在產品定額成本本月本步驟發生成本耗用上步驟成品成本成本合計完工產品成本(700件)單位成本月末在產品定額成本(80件)22500134190156690144690206.701200075002217644600406005840001492490002494852400476006848001845239000181314253690232890332.702080033376三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 在上列生產成本明細賬中，月初在產品成本應根據上月成本資料計算登記；本月本步驟發生成本，應根據工資、應付職工薪酬等分配表和制造費

19、用分配表登記；耗用上步驟半成品成本，應根據半成品領用單所列領用數量和自制半成品明細賬所記半成品單位成本計算登記；完工轉出的產成品成本，應根據成本累計數減去按定額成本計算的月末在產品成本計算登記。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 根據第二車間產成品交庫單(單中所列產成品按交庫數量和該車間甲產品成本明細賬中的產成品單位成本計價)，編制下列會計分錄： 借：庫存商品甲產品 232 890 貸：基本生產成本第二車間(甲產品) 232 890三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (二)綜合結轉法 采用綜合結轉法，是將各步驟所耗用的半成品成本，以綜合成本轉入下一步驟生

20、產成本明細賬的“直接材料”或專設的“自制半成品”項目中，而不是分成本項目分別結轉。半成品成本的綜合結轉可以按實際成本結轉，也可以按計劃成本結轉。因此，綜合結轉法，又有按實際成本綜合結轉法與按計劃成本綜合結轉法之分。本書只介紹按實際成本綜合結轉法。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (二)綜合結轉法舉 例 【例2】假定某制造企業的乙種產品生產分兩個步驟，分別由兩個車間進行。原材料在生產開始時一次投入，其他費用隨加工進度陸續發生。第一車間生產乙半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數量向半成品庫領用。第二車間所耗半成品按全月一次加權平均單位成本計算。各步驟在產品成本采用約當產量法計算，在產

21、品完工程度均為50%。成本計算采用綜合結轉分步法。 乙產品有關資料如表9-7、9-8、9-9所示。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (二)綜合結轉法舉 例表9-7 產品產量資料 單位：元摘要一車間二車間月初在產品100180本月投入(或領用上步驟)700670本月完工500750月末在產品300100三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (二)綜合結轉法舉 例表9-8 生產成本資料項目車間直接材料(自制半成品)直接人工制造費用合計月初在產品一車間100002200330015500二車間104801800300015280本期發生成本一車間7800160002400011800

22、0二車間62001300019200三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (二)綜合結轉法舉 例表9-9 自制半成品期初資料半成品名稱數量/件總成本乙半成品25045750三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 以乙種產品成本為例，說明綜合結轉法的計算程序。 (1)根據資料，計算登記第一車間生產成本明細賬(見表9-10)。成本會計第九章第二節解 答表9-10 生產成本明細賬車間名稱:第一車間 產品名稱:乙半成品年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日成本會計第九章第二節解 答表9-10 生產成本明細賬車間名稱:第一車間 產品名稱:乙半成品年憑證號數摘

23、要直接材料直接人工制造費用合計月日(略)(略)(略)月初在產品成本本期發生成本成本合計完工半成品成本(500件)完工半產品單位成本月末在產品成本(300件)100007800088000550001102200182001400028160003300273002100042240001550013350090000180118000330004200630043500三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 表9-10中有關計算過程： 直接材料成本分配率 110 88 000500300 直接人工成本分配率 28 18 20050030050% 制造費用分配率 42

24、 27 30050030050%三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 根據第一車間的半成品交庫單，編制會計分錄： 借：自制半成品乙半成品 90 000 貸：基本生產成本第一車間(乙半成品) 90 000三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 (2)根據第一車間的半成品交庫單和第二車間半成品領用單，登記自制半成品明細賬。表9-11 自制半成品明細賬半成品 名稱:乙半成品月份月初余額本月增加累 計本月減少數量實際成本數量實際成本數量實際成本單位成本數量實際成本三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 (2)根據第一

25、車間的半成品交庫單和第二車間半成品領用單，登記自制半成品明細賬(見表9-11)。表9-11 自制半成品明細賬半成品 名稱:乙半成品月份月初余額本月增加累 計本月減少數量實際成本數量實際成本數量實際成本單位成本數量實際成本5625080457505009000075013575018167012127014480三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 根據第二車間半成品領用單，編制會計分錄： 借：基本生產成本第二車間(乙產品) 121 270 貸：自制半成品乙半成品 121 270三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 (3)根據資料及第二

26、車間半成品領用單計算登記第二車間生產成本明細賬(見表9-12)。成本會計第九章第二節解 答表9-12 生產成本明細賬車間名稱:第二車間 產品名稱:乙產品年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日成本會計第九章第二節解 答表9-12 生產成本明細賬車間名稱:第二車間 產品名稱:乙產品年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日(略)(略)(略)月初在產品成本本期發生成本成本合計完工產品成本(750件)完工產品單位成本月末在產品成本(100件)1048012127013175011625015518008000750010620030001600015000201300015280155

27、75013875018514047015500500100017000三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 表9-12中有關計算過程： 自制半成品成本分配率 155(元/件) 131 750750100 直接人工成本分配率 10(元/件) 8 00075010050% 制造費用分配率 20(元/件) 16 00075010050%三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 根據第二車間的半成品交庫單編制會計分錄： 借：庫存商品乙半成品品 138 750 貸：基本生產成本第二車間(乙產品) 1387 50三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第

28、二節 (一)分項結轉法解 答 采用綜合結轉法結轉半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“自制半成品”或“直接材料”項目綜合反映的，這樣計算出來的產成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料。在生產步驟較多的情況下，逐步綜合結轉半成品成本以后，表現在產成品成本中的絕大部分成本是最后一個步驟所耗半成品的成本，其他成本只是最后一個步驟的成本，在產成品成本中所占的比重很小。顯然，這不符合產品成本構成的實際情況，因而不能據以從整個企業角度分析和考核產品成本的構成和水平。例如某工業企業某種產品經過三個生產步驟產成，上一步驟直接為下一生產步驟提供半成品直至產成。各步驟成本逐步綜合結轉的結果如表9-13所

29、示。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答表9-13成本項目半成品直接材料直接人工制造費用成本合計三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答表9-13成本項目半成品直接材料直接人工制造費用成本合計第一步驟半成品成本第二步驟半成品成本第三步驟半成品成本原始成本項目合計60001000030003000100035001500100020006000250015006000125001000012500三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 從上表所列成本資料可以看出，第一步驟完工的半成品成本6 000元，轉為第二步驟

30、的半成品費用；第二步驟完工的半成品成本10 000元，轉為第三步驟的半成品成本。在最后算出的第三步驟產成品成本12 500元中，半成品成本為10 000元，占全部成本的80%，而直接人工只有1 000元，只占全部成本的8%，制造費用只有1 500元，只占全部成本的12%。這與該企業該種產品成本的實際結構，即直接材料3 000元、直接人工3 500元、制造費用6 000元，出入很大。因此，在管理上要求從整個企業角度考核和分析產品成本的構成時，還應將逐步綜合結轉算出的產成品成本進行還原，即將產成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答

31、 如果像上例所列，各步驟所耗的半成品成本，恰好是上一步驟生產的半成品成本，兩者可以相互抵消，成本還原的方法很簡單，只要將各步驟所耗半成品成本略而不計，將各步驟的直接材料成本、直接人工成本和制造費用分別匯總即可。但在實際工作中，上一步驟所產半成品的數量與下一步驟所耗半成品的數量往往不相等，因而上述兩者不能互相抵消。這就需要進行專門的成本還原。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 通常采用的成本還原方法是：從最后一個步驟起，將各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟所產半成品成本的結構，逐步分解，還原成為直接材料、直接人工、制造費用等原始成本項目，從而求得按原

32、始成本項目反映的產成品成本資料。三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 仍以乙產品成本為例(見表9-12)：在第二車間生產成本明細賬中，本月產成品成本138 750元，所耗的半成品成本116 250元，應按第一車間生產成本明細賬中本月乙半成品90 000元各項成本比例進行分解、還原，算出按原始成本項目反映的乙產品成本。 成本還原一般通過成本還原計算表進行，根據前例第一車間、第二車間乙產品生產成本明細賬的有關資料，編制乙種產成品的成本還原計算表(見表9-14)。成本會計第九章第二節解 答表9-14 產成品成本還原計算表產品名稱：乙產品 年月 產量：750件成本項目二車

33、間還原后產成品成本還原前產成品成本本月所產半成品成本占產品成本%金額總成本單位成本成本會計第九章第二節解 答表9-14 產成品成本還原計算表產品名稱：乙產品 年月 產量：750件成本項目二車間還原后產成品成本還原前產成品成本本月所產半成品成本占產品成本%金額總成本單位成本5500061.1171040.3871040.3894.7211625075001500013875014000210009000015.5623.3310018088.5027121.1211625025588.5042121.1213875034.1256.16185直接材料直接人工制造費用合 計耗用上一步驟半成品三、逐

34、步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 在表9-14所列產成品成本還原計算表中，還原前產成品成本中的半成品成本116 250元，是成本還原的對象；本月所產半成品成本中的各項成本之間的比例，是成本還原的依據。 有關計算過程如下：三、逐步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 第一步驟生產出的500件半成品各成本項目所占比重分別為： 直接材料成本占總成本比重 100%61.11% 55 00090 000 直接人工成本占總成本比重 100%15.56% 14 00090 000 制造費用成本占總成本比重 100%23.33% 21 00090 000三、逐

35、步結轉分步法舉例成本會計第九章第二節 (一)分項結轉法解 答 耗用的上一步驟半成品成本116 250元的成本構成為： 直接材料116 25061.11%71 040.38(元) 直接人工116 25015.56%18 088.50(元) 制造費用116 25071 040.38 18 088.50 27 121.12(元)二、平行結轉分步法的成本計算程序第三節 平行結轉分步法一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節三、平行結轉分步法舉例一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節 在采用分步法的大量大批多步驟生產的企業中，有的企業各生產步驟所產半成品的種類很多，但并不需

36、要計算半成品成本。為了簡化和加速成本計算工作，在計算各步驟成本時，不計算各步驟所產半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發生的各項其他成本以及這些成本中應計入產成品成本的“份額”。將相同產品的各步驟生產成本明細賬中的這些份額平行結轉、匯總，即可計算出該種產品的產成品成本。這種結轉各步成本的方法，稱為平行結轉分步法，也稱不計算半成品成本分步法。平行結轉分步法一般只宜在半成品種類較多，逐步結轉半成品成本的工作量較大，管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用。這種結轉各步成本的核算程序，可以用圖9-3表示。一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節圖

37、9-3 平行結轉分步法成本計算程序圖甲產品第一步驟成本計算單直接材料成本 6 000其他成本 2 400 應計入產成品成本份額 7 000在產品成本1 400甲產品第二步驟成本計算單第二步發生成本3 000應計入產成品成本份額 2 400在產品成本600甲產品最后步驟成本計算單第三步發生成本4 000應計入產成品成本份額 3 000在產品成本1 000第一步份額7 000 第二步份額7 000 第三步份額7 000產品成本 12 400產品成本計算表一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節平行結轉分步法的特點 采用平行結轉分步法計算產品成本，各步驟之間只進行實物轉移，不進行成本的

38、結轉。 采用平行結轉分步法計算產品成本，不論半成品在各生產步驟之間直接轉移還是通過半成品庫收發，由于不計算各加工步驟半成品成本，因此不需要設置“自制半成品”賬戶進行總分類核算。 采用平行結轉分步法計算產品成本時，每一生產步驟的生產成本也要在其完工產品與月末在產品之間進行分配。123 采用平行結轉分步法計算產品成本，待產成品完工入庫時，各步驟的生產成本(不包括所耗上一步驟的半成品費用)要在產成品與廣義在產品之間進行分配。4一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節舉 例 【例3】某產品分兩個步驟生產，原材料于生產開始時一次投入，月末第一步驟加工中的在產品60件，完工程度50%；第二步

39、驟加工中的在產品20件，產成品200件。第二步驟單位在產品和產成品耗用第一步驟半成品2件。第一步驟月初在產品成本和本月發生費用合計40 000元，其中原材料36 000元，加工費4 000元。采用約當產量法計算應計入產成品成本“份額”的計算。一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節解 答第一步驟半成品材料成本項目廣義在產品約當產量月末本步驟在產品數量投料程度單位在產品耗用本步驟半成品數量以后步驟月末在產品數量60100%202100(件)第一步驟半成品材料成本項目約當產量產成品數量第一步驟半成品材料成本項目廣義在產品約當產量單位產成品耗用第一步驟半成品數量2002100500(件

40、)第一步驟半成品材料成本項目單位成本該步驟材料成本累計發生額該步驟半成品材料成本項目約當總產量36 00050072(元)一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節解 答第一步驟半成品加工成本項目廣義在產品約當產量月末本步驟在產品數量完工程度單位在產品耗用本步驟半成品數量以后步驟月末在產品數量6050%202304070(件)第一步驟半成品加工成本項目約當產量產成品數量第一步驟半成品材料成本項目廣義在產品約當產量單位產成品耗用第一步驟半成品數量200270470(件)第一步驟半成品單位加工成本4 0004708.5(元)一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節解 答第

41、一步驟應計入產成品成本材料成本份額72200228 800(元)第一步驟廣義在產品材料成本721007 200(元)第一步驟應計入產成品成本加工成本份額8.520023 400(元)第一步驟廣義在產品加工成本4 0003 400600(元)第一步驟計入產成品成本份額28 8003 40032 200(元)一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節解 答 假定生產費用在完工產品與在產品之間采用定額比例法分配。原材料按材料定額消耗量比例分配，加工費用按定額工時比例分配，單位半成品原材料定額消耗量為75千克，單位半成品定額工時為10小時，單位在產品定額工時為5小時。那么：第一步驟單位定額

42、耗用量應負擔材料成本3 600(200220260)750.96(元千克)第一步驟應計入產成品材料成本份額2002750.9628 800(元)一、平行結轉分步法的特點和適用范圍成本會計第九章第三節解 答 假定生產費用在完工產品與在產品之間采用定額比例法分配。原材料按材料定額消耗量比例分配，加工費用按定額工時比例分配，單位半成品原材料定額消耗量為75千克，單位半成品定額工時為10小時，單位在產品定額工時為5小時。那么：第一步驟單位定額 工時應負擔加工成本4 000200210202106050.85(元小時)第一步驟應計入產成品加工成本份額2002100.853 400(元)第一步驟應計入產成

43、品成本份額28 8003 40032 200(元)二、平行結轉分步法的成本計算程序成本會計第九章第三節平行結轉分步法的成本計算程序 按產品品種、生產步驟設生產成本明細賬，登記月初在產品成本。 根據各種原始憑證，編制生產費用分配匯總表，按成本計算的基本程序和方法，將各要素費用計入按產品品種、生產步驟設立的生產成本明細賬中。12 將各生產成本明細賬中所歸集的生產成本，根據完工的產成品數量和期末在產品數量，采用適當的方法計算應計入產成品成本中的“份額”。3 各加工步驟生產成本中應計入產成品成本的份額平行結轉、匯總，計算出產成品成本。4三、平行結轉分步法舉例成本會計第九章第三節舉 例 【例4】某工業企

44、業大量大批生產丙產品，順序經過三個生產步驟，分設三個車間進行加工。原材料在第一車間一次投入，在生產過程中第二車間單位產品耗用第一車間半成品1件，第三車間單位產品耗用第二車間半成品1件。該企業采用平行結轉分步法計算產成品成本。月末在產品成本按約當產量法計算，在產品完工程度均為50%。該企業丙產品本月產量及有關費用資料如表9-15、9-16所示。三、平行結轉分步法舉例成本會計第九章第三節舉 例表9-15 產品產量資料項目一車間二車間三車間產成品月初在產品706080本月投入(或上步驟轉入)190220210本月完工220210230230月末在產品407060三、平行結轉分步法舉例成本會計第九章第

45、三節舉 例表9-16 成本資料項目車間直接材料(自制半成品)直接人工制造費用合 計月初在產品一車間二車間三車間14000023000452453602700053506540190000987511900本期發出成本一車間二車間三車間740001500017900196001784018700218001068403660041400解 答三、平行結轉分步法舉例成本會計第九章第三節 (1)根據上述資料，計算登記第一、二、三車間生產成本明細賬，如表9-17、9-18、9-19所示。成本會計第九章第三節解 答表9-17 生產成本明細賬產品名稱:乙產品 車間名稱:第一車間 完工產成品產量:230件年

46、憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日成本會計第九章第三節解 答表9-17 生產成本明細賬產品名稱:乙產品 車間名稱:第一車間 完工產成品產量:230件年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日(略)(略)(略)月初在產品成本本期發生成本成本合計分配率計入產成品成本份額月末在產品成本140000740002140005352300038000100150002700044840118178401900002968407531068409095015000177001236501230502300027140173190解 答三、平行結轉分步法舉例成本會計第九章第三節 表9-17中

47、有關計算過程： 直接材料項目約當總量 230(607040) 230170400(件) 其他項目約當總量 230(60704050%) 230150 380(件)解 答三、平行結轉分步法舉例成本會計第九章第三節 表9-17中有關計算過程： 直接材料成本分配率 535214 000230170 直接人工成本分配率 10038 000230150 制造費用分配率 11844 840230150解 答三、平行結轉分步法舉例成本會計第九章第三節 表9-17中有關計算過程： 應計入產成品成本的份額： 直接材料成本份額2301535123 050(元) 直接人工成本份額230110023 000(元) 制

48、造費用成本份額230111827 140(元)解 答三、平行結轉分步法舉例成本會計第九章第三節 表9-17中有關計算過程： 月末在產品成本(廣義在產品成本)： 直接材料成本214 000123 05090 950(元) 直接人工成本38 00023 00015 000(元) 制造費用成本44 84027 14017 700(元)成本會計第九章第三節解 答表9-18 生產成本明細賬產品名稱:丙產品 車間名稱:第二車間 完工產成品產量:230件年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日成本會計第九章第三節解 答表9-18 生產成本明細賬產品名稱:丙產品 車間名稱:第二車間 完工產成品產量:230件年憑證號數摘 要直接材料直接人工制造費用合計月日(略)(略)(略)