1、投資業務會計制度的設計 通過本章學習，應了解投資業務的特點；深入理解其會計制度設計的目標；掌握投資業務內部控制方法和會計核算方法設計的要點。第一節 投資業務的內容與會計制度設計目標 一、投資業務的內容及其特點 投資業務的特點主要有四個方面：1企業以現金、固定資產等向其他單位投資以取得其他單位股權或債權，能為投資者帶來未來的經濟利益，它可以直接或間接地增加流入企業的現金或現金等價物。2投資業務的高收益與高風險并存。3通過投資流入企業的經濟利益與其他資產為企業帶來的經濟利益在形式上有所不同。4由于投資業務中有的投出資金是在被投資單位運行的，有價證券直接代表著資產的價值，短期證券變現能力極強，這些都

2、極易成為舞弊的目標，發生的舞弊行為又具有隱蔽性。 二、投資業務會計制度設計的目標 1.防范投資決策風險； 2.保護投資資產的安全； 3.真實提供投資的財務信息； 4.正確計算投資收益。第二節 投資業務內部控制方法的設計 一、投資業務內部控制要點的設計 （一）職務分離制度 主要表現在以下四個方面： 1.投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性； 2.投資業務的操作人員與會計人員相分離，以保證業務運行和會計記錄的的客觀相互核對、控制關系； 3.有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監控；4.參與投資交易活動的人員

3、不能同時負責有價證券的盤點工作。（二）投資計劃的編制、審批制度 1. 投資計劃編制制度 由于投資活動存在的巨大風險性，在投資前必須進行充分的調查研究，并編制投資計劃，詳細說明準備投資的對象、投資理由、投資品種、數量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等，經授權人員或授權部門審查批準后方可執行。2. 投資計劃審批制度 審批的內容主要包括：投資的理由是否恰當；投資行為與企業的戰略目標是否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。 （三）財務分析制度 財務分析制度包括：1人員設置。財務分析工作應由熟悉整個企業生產經營活動過程情況和企業未來發展規劃，同時具備投資分析

4、技能的人員擔任。企業也可以根據實際情況，聘請證券分析專家、市場分析專家或其他投資咨詢公司來進行。 2分析正常生產經營和計劃擴大生產經營情況下所需的營運資本額，核查企業的資金存量。 3根據生產經營計劃編制和調整資本預算。 4了解、分析本行業或其他行業中盈利較高公司的經營政策和財務狀況。 5及時跟蹤了解證券市場的相關政策和上市公司的資料。 6定期向最高管理者或董事會送交財務分析報告。（四）證券投資運行環節的控制制度 1. 投資資產取得控制制度 2. 投資的資產保管制度 3. 投資處置的控制制度 4. 證券的記名登記制度 5. 證券的定期盤點制度（五）投資核算控制制度 投資的會計核算控制制度包括投資

5、的發生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投資業務全過程的會計核算控制制度。 二、投資業務處理程序的設計（一）有價證券購入的業務處理程序 （1）由投資業務部門編制“股票或債券的投資計劃書”， 經批準后據此填制“證券購入通知單”一式兩聯，一聯留存，一聯交會計部門審批后交出納部門。（2）出納根據“證券購入通知單”開出支票， 經審核蓋章并登記支票登記簿后交證券公司。（3）出納收到證券公司的有價證券后，根據證券、 支票存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據以登記銀行存款日記賬。（4）會計部門收到付款憑證及有關單據后， 登記有關賬簿及證券投資登記簿。（二）有價證券處置的業務處理程序 （1）投資

6、業務部門根據證券市場價格及企業投資目標的實現程度， 提出證券出售申請，經審批后編制“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續。（2）會計部門收到證券公司轉來的“證券出售通知單”后進行審核，并交出納部門。（3）出納部門根據會計部門轉來的“證券出售通知單”及銀行轉來的收賬通知編制付款憑證，并登記銀行存款日記賬。（4）會計部門根據出納部門轉來的付款憑證及有關原始憑證， 登記有關賬簿及證券投資登記簿。（三）有價證券投資收益的業務處理程序1.投資股票獲得的股利投資收益的業務處理程序為： （1）會計部門根據上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬單編制股利收益表，并據以編制轉賬憑證，登記投資收益等有關賬簿

7、。 （2）出納部門根據銀行轉來的股利收入收賬通知編制付款憑證。2.投資債券獲得的利息收益的業務處理程序為： （1）會計部門在期末根據債券的票面利率和面值計算期間利息收入， 如果系溢折價購入的還應同時計算溢折價的本期攤銷額，填制債券溢折價攤銷表。并根據債券溢折價攤銷表的記錄編制轉賬憑證，登記投資收益等有關賬簿。 （2）出納部門根據銀行轉來的利息收入收賬通知編制付款憑證。 三、投資業務記錄的設計 投資業務記錄一般是通過股票投資登記薄和債券投資登記薄來進行的。第三節 投資業務核算方法的設計 一、短期投資的核算方法設計（一）短期投資的確認與計量 1. 短期投資的確認 作為短期投資應符合以下兩個條件：第

8、一，能夠在公開市場交易并且有明確市價；第二，持有投資是以剩余資金的形式存在的，并能保持其流動性和獲利性。2. 短期投資的核算帳戶 短期投資的核算帳戶是“短期投資”，其下設置“股票投資”，“債券投資”等二級帳戶。3. 短期投資的入帳價值 企業的短期投資是按投資成本作為入帳價值，包括買價、稅金、手續費等相關費用，但不包括為獲得一項投資的同時而獲得的一項債權所發生的支出。（二）短期投資的核算1. 短期投資的取得（1）以現金購入短期投資（2）以債務重組方式取得短期投資（3）通過非貨幣性交易取得的短期投資2. 短期投資的出售3. 短期投資出售前的現金股利或利息4. 短期投資的期末計價二、長期債權投資的核

9、算方法設計（一）長期債權投資的確認與計量 企業的長期債權投資是通過“長期債權投資”帳戶核算的，其下設“債券投資”和“其他債權投資”兩個明細帳戶。 長期債權投資取得時應按投資成本入帳。（二）長期債券投資的核算1. 長期債券投資的取得2. 長期債券投資溢折價的攤銷3. 長期債券投資收回本息的核算（三）其他長期債權投資其他債權投資通過“長期債權投資其他債權投資”帳戶核算，該帳戶下設“本金”和“應計利息”兩個三級明細分類帳，分別核算投資的本金和每期結帳時計算的利息。 三、長期股權投資的核算方法設計（一）長期股權投資的確認與計量. 長期股權投資的確認企業的長期股權投資應通過“長期股權投資”帳戶核算，其下

10、設“股票投資”和“其他股權投資”兩個明細帳戶，來分別核算長期股票投資和其他長期股權投資。. 長期股權投資的計量長期股權投資應按取得的投資成本入帳。（二）長期股權投資核算方法的選擇企業對被投資企業無控制、無共同控制且無重大影響的長期股權投資應采用成本法核算；如果投資企業對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，則采用權益法核算。（三）長期股權投資核算的成本法（四）長期股權投資核算的權益法（五）其他股權投資的核算1. 現金投資的核算2. 以非貨幣性交易的方式對外長期股權投資的核算3. 以債務重組方式取得長期股權投資4. 投資收回的核算 四、長期投資減值的核算方法設計 長期投資減值準備通過“長期投

11、資減值準備”帳戶核算。期末企業的長期投資的預計可收回金額低于其帳面價值的差額計入該帳戶的貸方，同時作投資損失處理。如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內轉回。轉回時記入該帳戶的借方，同時沖銷已入帳的投資損失。第十章 固定資產和無形資產業務會計制度的設計 通過本章學習，應了解固定資產和無形資產業務的特點；深入理解其會計制度設計的目標；掌握固定資產和無形資產業務內部控制方法和會計核算方法設計的要點。第一節 固定資產和無形資產業務的內容與會計制度設計目標一、固定資產和無形資產業務的內容及其特點 （一）固定資產業務的內容及其特點 固定資產是指使用期限較長，單位價值較

12、高，并且在使用過程中能夠保持原有實物形態的資產。從固定資產投資的角度看，與流動資產相比，它具有以下幾個特點： 1.盈利性較強2.風險性較大3.占資產總額的比重大4.資金耗費的緩慢性與價值補償的任意性（二）無形資產業務的內容及其特點 無形資產是指企業長期使用但不具有實物形態的資產。與有形資產相比，它具有三個基本特征： 一是不具有實物形態； 二是能夠在多個會計期間為企業帶來經濟利益； 三是能夠提供的未來經濟效益具有高度的不確定性。 二、固定資產和無形資產業務會計制度設計的目標 1.保證固定資產、無形資產取得的合理性。 2.保證固定資產、無形資產計價的正確性。 3.保證固定資產、無形資產的安全和完整

13、。4.保證折舊、攤銷方法的合理性與計算的準確性。第二節 固定資產業務會計制度的設計 一、固定資產業務內部控制方法的設計（一）固定資產業務的內部控制制度1.職務分離與相應責任控制制度 它要求固定資產在采購、調出、修理、報廢等業務環節中，負責采購、調出、修理、報廢等業務的執行人員應與負責審批、保管、付款或收款、記賬的人員相分離，并明確其相關職責。2.投資管理控制制度 3.固定資產取得和處置控制制度4.固定資產維修保養制度 5.固定資產盤點控制制度 6.固定資產折舊控制制度 7.固定資產保險制度 (二)固定資產的業務憑證設計 要保證固定資產各項控制制度的有效運行，必須首先設計出符合企業機構設置、人員

14、分工等特點的固定資產業務處理程序，并建立規范的業務憑證,這是保證落實固定資產各項管理制度和核算制度的前提。1固定資產目錄的設計 由于企業的經營性質不同，經營規模各異，因而對固定資產的確認標準也不完全相同。各企業可根據 會計制度的規定、結合自身經營管理的需要確定，并編制固定資產目錄，以明確固定資產的核算范圍，作為固定資產核算的依據。2固定資產登記簿的設計 企業的固定資產種類繁多、規格不一。為加強管理，便于組織會計核算，有必要對其進行科學、合理的分類。固定資產登記簿是按固定資產類別開設的、用以記錄各類固定資產增減變化和結余情況的賬簿。它相當于固定資產二級賬。3. 固定資產卡片的設計 固定資產卡片是

15、為反映、監督每項固定資產而開設的固定資產專用明細帳。它相當于固定資產三級帳。（四）固定資產移交單的設計（五）固定資產折舊計算分配表的設計 固定資產折舊計算分配表是編制固定資產折舊記賬憑證的原始憑證。（六）固定資產報廢單的設計（七）固定資產盤點表的設計 固定資產盤點表的設計包括“固定資產盤點表”和“固定資產盤盈、盤虧表”。 二、固定資產業務核算方法的設計（一）固定資產的核算帳戶 固定資產的核算帳戶包括：“固定資產”帳戶、“在建工程”帳戶、“工程物資”帳戶、“累計折舊”帳戶、“固定資產清理”帳戶、“固定資產減值準備”帳戶和“在建工程減值準備”帳戶。（二）固定資產取得的核算（三）固定資產折舊的核算1

16、. 計提固定資產折舊的范圍2. 固定資產折舊的計算方法3. 固定資產折舊的帳務處理（四）固定資產修理 固定資產大修理支出會計處理上一般采用預提或待攤的方法。 固定資產小休息支出一般直接計入“制造費用”或“管理費用”帳戶。（五）固定資產減少的核算（六）固定資產和在建工程減值準備 為了真實反映固定資產、在建工程的價值，企業應于期末或者至少年末，對固定資產、在建工程逐項進行檢查，根據謹慎性原則的要求，按照固定資產、在建工程帳面價值和可收回金額孰低計量，合理預計可能發生的損失，并計入當期損益。第三節 無形資產業務會計制度的設計 一、無形資產業務內部控制方法的設計（一）支出預算控制制度 企業的無形資產有

17、外購的，也有自創取得的，但無論通過哪種方式獲取都要花費一定的代價。同時，由于它具有提供未來經濟效益的不確定性，因此，在購置或自創無形資產時，必須經過認真調查研究，反復論證其可行性，并與相應的生產經營策略統籌安排，編制支出預算。防止盲目投資造成意外風險。（二）審核入賬控制制度 企業的無形資產，無論是專利權、商標權、還是專有技術、商譽，往往是企業自創的，其中有的在正式形成無形資產之前（如專利權、專有技術）發生的大量研究開發費用都已作為期間費用入賬，正式取得時花費的直接費用反而很小；有的（如商標權）正式取得時花費很小，一般作為期間費用入賬，但隨著企業的持續經營其價值反而迅速提高；也有的（如商譽）無法

18、單獨確認其形成成本，但可以為企業帶來巨大利益。這些無形資產確認、計量的復雜性都要求會核算必須按會計準則、制度的規范，結合企業自身特點，建立一套嚴格、規范的無形資產審核入賬控制制度，正確劃分有關支出的資本化與費用化界限，以保證可靠地提供企業財務信息，正確計算經營成果。（三）保密控制制度 專有技術是一種技術秘密，它不受法律保護；專利權雖然與專有技術不同，法律保護其在有效年限內享有專利的獨占權，但有時仍然會發生被侵權行為。因此，企業必須根據擁有的專有技術和專利權的自身特征，實施有效的包括人事控制、資料保密、配方壟斷、法律相關保護等一系列有效措施，防止被泄密和被侵權。由于它直接影響著會計核算的準確性和

19、提供財務信息的可靠性，因而也是會計管理、核算非常關注的一項內部監控制度。 （四）無形資產攤銷控制制度 一方面，無論是專利權、土地使用權、經營特許權，還是專有技術、商標權等，都會以各種方式表現出它的時效性，但這種時效性的表現又極其復雜；另一方面，這些無形資產的時效性有多長，對它的判斷又決定了無形資產在各個期間的費用分攤金額，它直接影響著各個期間會計提供的財務狀況和經營成果信息。因此，同無形資產的審核入賬控制制度一樣，企業必須按會計準則、制度的規范，結合企業各種無形資產的特點，建立一套嚴格、規范的無形資產攤銷控制制度，以保證可靠地提供企業財務信息，正確計算財務成果。 二、無形資產的核算方法設計（一

20、）無形資產取得的核算（二）無形資產攤銷的核算 我國會計實務中采用了平均攤銷法，即將無形資產的成本自取得當月起在預計使用期限內平均攤銷。（三）無形資產處置的核算 無形資產的處置按不同情況計入“營業外收入”或“營業外支出”帳戶、“其他業務收入”或“其他業務支出”帳戶、“管理費用”帳戶。（四）無形資產的期末計價 第十一章 負債業務會計制度設計 通過本章的學習，要求了解負債業務會計制度設計的內容，理解負債業務會計制度設計的目標，掌握流動負債與長期負債業務內部控制制度的設計方法，以及流動負債與長期負債業務會計核算方法設計的理論與技巧。第一節 負債業務的內容和會計制度設計目標 一、負債業務會計制度設計的內容及其特點 負債業務會計制度設計的內容包括內部控制的設計和核算方法的設計兩部分。 （一）負債業務內部控制方法的設計具體包括： 適當的職責分離； 正確的授權審批； 完備的憑證和記錄； 適時的償債風險分析； 定期寄送對帳單； 內部核查程序。（二）核算方法設計的內容包括： 第一，如何選擇負債確認的標準；第二，如何選擇負債的計量方法；第三，如何將負債分別記錄；第四，如何報告負債。（三）負債業務會計制度設計的特點1. 進行內部控制方法的設計要同負債發生的業務流程保持一