1、第三章 存款業務的核算v存款負債是銀行的主要資金來源，屬于債權人權益。銀行能否正常經營，它起著決定性作用，所以它是銀行會計核算的主要要素之一。v學習目標v了解銀行存款賬戶的種類與管理v了解銀行開戶的條件及辦法v掌握銀行存取業務的核算程序及處理手續v熟悉銀行存款利息的計算方法。第一節 存款業務概述v存款是商業銀行以信用的方式吸收社會閑置資金的籌資活動。v存款業務的種類和意義v存款賬戶的開立與管理v存款業務的核算要求存款業務的種類v按產生來源分為原始存款和派生存款；v按存款對象分為單位存款和個人存款；v按存款資金性質及計息范圍分為財政性存款和一般存款；v按存款的期限分為活期存款和定期存款；v按幣種

2、不同分為本幣存款和外幣存款。銀行存款賬戶的開立與管理v各存款人按規定應在銀行開立各種存款賬戶，其中包括各種結算賬戶。為加強對存款及其結算賬戶的管理，結算賬戶被分為單位結算賬戶和個人結算賬戶兩類。單位存款賬戶的開立與管理v存款人以單位名稱開立的銀行結算賬戶為單位銀行結算賬戶。v單位銀行結算賬戶按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。v個體工商戶憑營業執照以字號或經營者姓名開立的銀行結算賬戶納入單位銀行結算賬戶管理。基本存款賬戶v基本存款賬戶是存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶。v下列存款人可以申請開立基本存款賬戶：企業法人；非法人企業；機關、事業

3、單位；團級（含）以上軍隊、武警部隊及分散執勤的支（分）隊；社會團體；民辦非企業組織；異地常設機構；外國駐華機構；個體工商戶；居民委員會、村民委員會、社區委員會；單位設立的獨立核算的附屬機構；其他組織。一般存款賬戶v一般存款賬戶是存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營業機構開立的銀行結算賬戶。專用存款賬戶v專用存款賬戶是存款人按照法律、行政法規和規章，對其特定用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。v下列資金的使用和管理可以開立專用存款賬戶：基本建設資金；更新改造資金；財政預算外資金；糧、棉、油收購資金；證券交易結算資金；期貨交易保證金；信托基金；金融機構存放同業

4、資金；政策性房地產開發資金；單位銀行卡備用金；住房基金；社會保障基金；收入匯繳資金和業務支出資金；黨、團、工會設在單位的組織機構經費；其他需要專項管理和使用的資金。臨時存款賬戶v臨時存款賬戶是存款人因臨時需要并在規定期限內使用而開立的銀行結算賬戶。v有下列情況的，可申請開立臨時存款賬戶：v異地臨時經營活動v設立臨時機構v注冊驗資個人銀行結算賬戶v存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結算賬戶為個人銀行結算賬戶。個人銀行結算賬戶的開立與管理v個人銀行結算賬戶是自然人因投資、消費、結算等而開立的可辦理支付結算業務的存款賬戶。v有下列情況可申請開立個人銀行結算賬戶：v 使用支票、信用卡等信用支付

5、工具的；v 辦理匯兌、定期借記、定期貸記、借記卡等結算業務的。v自然人可根據需要申請開立個人銀行結算賬戶，也可以在已經開立的儲蓄賬戶中選擇并向開戶銀行申請確認為個人銀行結算賬戶。存款業務的核算要求v切實維護存款單位和個人的合法權益；v正確使用賬戶，加強柜面監督；v準確及時地進行會計核算，提高服務質量；v充分發揮銀行反映和監督的職能，掌握資金運用情況。【案例1】出借銀行賬戶，應否承擔法律責任v境外企業A公司與境內企業B工廠有業務往來，因A公司無人民幣賬戶，故B工廠將A公司按照約定所得人民幣貨款匯入了C公司賬戶（A公司與C公司有過業務往來）。C公司取款后，扣除了該境外企業應付本公司的有關款項，余款

6、全部退給了A公司。現A公司與B工廠發生經濟糾紛，B工廠已訴至法院要求A公司退回貨款，并要求C公司承擔連帶清償責任。C公司提供賬號是否應承擔法律責任？案例分析v出借賬戶的行為違反了我國有關金融管理法規的規定。根據審判實踐，出借賬號應否承擔民事責任應看當事人間是否產生了特定的權利和義務關系。因此，C公司應否承擔責任，應根據不同情況區別對待：v（1）B工廠與A公司事先約定將款匯入C公司賬戶，且C公司收款后即將款付與A公司，C公司僅提供了賬號供A公司與B工廠辦理轉賬，則C公司不應承擔任何民事責任。v（2）如果A公司與B工廠事先約定將款匯至C公司，并借用C公司賬戶辦理結算，而C公司在收款后利用出借銀行賬

7、戶之便利，未及時將款退給A公司而占用資金，則C公司除應將收取的貨款退還A公司或B工廠外，還應賠償因占用資金而造成的利息損失。v（3）如果C公司與A公司惡意串通，利用C公司賬戶套用B工廠資金，則不管C公司是否將款付與A公司，C公司都應與A公司一起承擔返還資金以及賠償損失的責任。存款核算使用的會計科目v吸收存款：核算銀行吸收的除同業存放款項 以外的各種存款。負債類v利息支出：核算銀行發生的各種利息支出。損益類v應付利息：核算銀行按合同約定應支付的利息。負債類第二節 單位存款業務核算v單位活期存款業務核算v單位定期存款業務核算單位活期存款業務核算1、存入現金：、存入現金： 單位向銀行存入現金時，應填

8、寫一式三聯現單位向銀行存入現金時，應填寫一式三聯現金繳款單。根據現金收入先收款后記賬的原則，金繳款單。根據現金收入先收款后記賬的原則，現金和繳款單交出納部門，出納部門點收現金現金和繳款單交出納部門，出納部門點收現金無誤，登記現金收入日記簿，復核無誤后第一無誤，登記現金收入日記簿，復核無誤后第一聯留存，第三聯加蓋聯留存，第三聯加蓋“現金收訖現金收訖”章退交存款章退交存款人，第二聯交會計部門，憑以代現金收入傳票人，第二聯交會計部門，憑以代現金收入傳票登記單位存款分戶賬。登記單位存款分戶賬。會計分錄為：會計分錄為： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款單位活期存款單位戶單位活期存款單位

9、戶2、支取現金：、支取現金： 單位向銀行支取現金時，應簽發用于支取現單位向銀行支取現金時，應簽發用于支取現金的支票，并在支票上加蓋預留印鑒，由收款金的支票，并在支票上加蓋預留印鑒，由收款人背書后送會計部門。會計部門重點審查：是人背書后送會計部門。會計部門重點審查：是否超過期限；印鑒與預留印鑒是否相符；賬戶否超過期限；印鑒與預留印鑒是否相符；賬戶有無足夠金額支付；是否符合現金管理規定等。有無足夠金額支付；是否符合現金管理規定等。經審查無誤，辦理轉賬。經審查無誤，辦理轉賬。會計分錄為：會計分錄為： 借：吸收存款借：吸收存款存款存款單位戶單位戶 貸：庫存現金貸：庫存現金案例1v工商銀行東城支行，收到

10、太陽商廈交來的現金83800元，清點無誤后，根據現金繳款單第二聯作會計分錄：v借：庫存現金 83800v 貸：單位活期存款太陽商廈83800案例2v工商銀行新城支行，收到海宏公司交來現金支票，支取現金50000元。經審核無誤后，將現金支票代現金付出傳票作會計分錄。v借：單位活期存款海宏公司50000v 貸：庫存現金 50000 單位定期存款核算v單位定期存款v單位通知存款v單位協定存款v保險公司協議存款1、單位定期存款v單位定期存款是單位存入款項時約定期限，到期支取本息的一種存款業務。單位如有在一定時期內閑置不用的資金，可在銀行辦理定期存款。財政撥款、預算內資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存

11、入銀行。定期存款金額有起點限制，多存不限，本金一次存入，存入時由銀行發給存單，到期一次支取本息。單位定期存款實行賬戶管理，不得通兌。（1）單位以轉賬方式存入定期存款，應向銀行提交支付憑證和兩聯進賬單。銀行按規定審查無誤后，憑進賬單貸方傳票辦理轉賬，并開出單位定期存款證實書。會計分錄為： 借：單位活期存款單位活期存款戶 貸：吸收存款定期存款單位定期 存款戶同時，通過表外科目進行核算。 付出：重要空白憑證單位定期存款證實書單位定期存款不能提前支取，只能到期支取，本息只能轉入其活期存款賬戶，。v支取定期存款支取定期存款v（1）定期存款到期，單位支取時，應填寫）定期存款到期，單位支取時，應填寫“單位定

12、期存款支取憑證單位定期存款支取憑證”一式三聯，第二聯一式三聯，第二聯加蓋預留印鑒，并持加蓋預留印鑒，并持“單位定期存款證實書單位定期存款證實書”向銀行辦理定期存款支取手續。銀行審核無誤向銀行辦理定期存款支取手續。銀行審核無誤后，按規定利率計算利息，辦理支付手續，開后，按規定利率計算利息，辦理支付手續，開具利息清單，憑具利息清單，憑“單位定期存款支取憑證單位定期存款支取憑證”借借方傳票與利息清單一并退存款單位。方傳票與利息清單一并退存款單位。“證實書證實書”收回，并注明收回，并注明“注銷注銷”字樣，一并作借方傳票字樣，一并作借方傳票附件。會計分錄為：附件。會計分錄為：v 借：單位定期存款借：單位

13、定期存款單位定期存款戶單位定期存款戶v 利息支出或應付利息利息支出或應付利息定期存款利息支定期存款利息支出戶出戶v 貸：單位活期存款貸：單位活期存款單位活期存款單位活期存款戶戶v 案例3v工商銀行東城支行，收到通達公司交來當日到期的存單一張，填明金額180000元，存期1年，年利率198，要求將本息轉入活期存款賬戶。經審查無誤，予以辦理。v借：吸收存款定期存款通達公司 180000v 應付利息通達公司 3564v 貸：吸收存款活期存款通達公司 183564 2、單位通知存款v單位通知存款是指存款人在存入款項時不約定存期，支取時需要提前通知銀行，約定支取存款日期和金額方能支取的存款。凡是中華人民

14、共和國境內的企事業單位、其他組織均可以開立單位通知存款賬戶。單位通知存款不管實際存期的長短，統一按存款人取款提前通知的期限長短劃分為一天通知存款和七天通知存款兩種。一天通知存款必須提前一天通知約定支取存款，七天通知存款必須提前七天通知約定支取存款。單位選擇通知存款品種后不得變更。存入通知存款存入通知存款 單位通知存款賬戶資金必須一次存入，單位通知存款賬戶資金必須一次存入，最低起存金額最低起存金額50萬元。存入方式有現金萬元。存入方式有現金存入和轉賬存入兩種，存入時的會計處存入和轉賬存入兩種，存入時的會計處理比照單位定期存款處理，在理比照單位定期存款處理，在“單位定單位定期存款期存款”科目下開立

15、科目下開立“通知存款通知存款”一天一天或七天通知分戶。單位通知存款開立的或七天通知分戶。單位通知存款開立的“單位定期存款開戶證實書單位定期存款開戶證實書”上應注明上應注明“通知存款通知存款”字樣及通知存款品種，但字樣及通知存款品種，但不注明存期和利率，證實書不得作為質不注明存期和利率，證實書不得作為質押的權利憑證。押的權利憑證。v提前通知v 存款人提前通知銀行約定支取通知存款時，應提交“單位通知存款取款通知書”，會計人員審查后登記“單位通知存款支取提交通知登記簿”，詳細登記存款人賬號、證實書編號、實際金額、通知支取金額、通知支取日期等。 v支取通知存款v 單位通知存款的支取可一次或分次進行，最

16、低支取金額為10萬元，支取存款利隨本清，支取的存款本息只能轉入存款單位的其他存款戶，不得支取現金。支取時會計分錄為：v 借：單位定期存款通知存款（天）v 利息支出v 貸：存款單位活期存款戶3 3、單位協定存款、單位協定存款v單位協定存款是指開戶單位通過與銀行簽訂協定存款合同，約定期限、商定其結算賬戶需保留的基本存款額度，由銀行對基本存款額度內的存款按結息日或支取日活期存款利率計息，超過基本存款額度部分的存款按結息日或支取日人民銀行公布的高于活期存款利率、低于六個月定期存款利率的協定存款利率給付利息的一種存款。對賬與銷戶v對賬；是指銀行會計部門將為客戶記載的賬務同存對賬；是指銀行會計部門將為客戶

17、記載的賬務同存款單位的存款賬進行核對，以保證雙方賬務一致。款單位的存款賬進行核對，以保證雙方賬務一致。v銀行同單位的對賬分為定期對賬和隨時對賬兩種形銀行同單位的對賬分為定期對賬和隨時對賬兩種形式。式。v銷戶；存款單位因遷移、合并、停產等原因不再使銷戶；存款單位因遷移、合并、停產等原因不再使用原來存款賬戶時，應及時到銀行辦理銷戶手續。用原來存款賬戶時，應及時到銀行辦理銷戶手續。銷戶時銀行應先核對存款賬戶余額，結清存款利息，銷戶時銀行應先核對存款賬戶余額，結清存款利息，并收回未用空白支票。并收回未用空白支票。第三節 個人儲蓄存款業務核算v活期儲蓄存款v定期儲蓄存款活期儲蓄存款：存期不固定，隨時可以

18、存取的儲蓄存款，開戶時1元起存，多存不限， v 活期儲蓄存款的開戶與續存活期儲蓄存款的開戶與續存v 儲戶第一次存入活期儲蓄存款，應先填寫儲戶第一次存入活期儲蓄存款，應先填寫“活期儲蓄存款憑條活期儲蓄存款憑條”，連同現金一并交經辦員。，連同現金一并交經辦員。經辦員審查憑條和初點現金無誤后，登記經辦員審查憑條和初點現金無誤后，登記“開銷戶開銷戶登記簿登記簿”并編列賬號，開立活期儲蓄存款分戶賬和并編列賬號，開立活期儲蓄存款分戶賬和活期儲蓄存折，根據存款金額查出應計息積數，記活期儲蓄存折，根據存款金額查出應計息積數，記入分戶賬積數余額欄內。以存款憑條代現金收入傳入分戶賬積數余額欄內。以存款憑條代現金收

19、入傳票，辦理轉賬。會計分錄為：票，辦理轉賬。會計分錄為：v 借：庫存現金借：庫存現金v 貸：吸收存款貸：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款戶戶活期儲蓄存款的支取：活期儲蓄存款的支取： 儲戶來行支取儲蓄存款時，應填寫儲戶來行支取儲蓄存款時，應填寫“活期儲活期儲蓄取款憑條蓄取款憑條”連同存折一并交經辦員。經辦員連同存折一并交經辦員。經辦員根據憑條核對賬折無誤后，根據取款憑條先登根據憑條核對賬折無誤后，根據取款憑條先登記存折后記分戶賬，并根據取款金額查出應減記存折后記分戶賬，并根據取款金額查出應減積數，結出積數余額記入分戶賬積數余額欄。積數，結出積數余額記入分戶賬積數余額欄。以取款憑條代現金付出傳票辦

20、理轉賬。會計分以取款憑條代現金付出傳票辦理轉賬。會計分錄為：錄為： 借：吸收存款借：吸收存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款戶戶 貸：庫存現金貸：庫存現金 經復核賬折內容無誤，配好款項并在取款經復核賬折內容無誤，配好款項并在取款憑條上加蓋憑條上加蓋“現金付訖現金付訖”及名章后，將現金及及名章后，將現金及存折交儲戶。存折交儲戶。 定期儲蓄存款定期儲蓄存款v定期儲蓄存款按存取方式分為整存整取、零存整取、存本取息等，另外，還有一些特定方式的儲蓄存款。如 定活兩便儲蓄存款、 大額可轉讓存單等。整存整取：本金一次存入，由儲蓄機構發給存單，到整存整取：本金一次存入，由儲蓄機構發給存單，到期憑存單支取本息的一種定期

21、儲蓄。期憑存單支取本息的一種定期儲蓄。v開戶存入開戶存入v 儲戶來銀行開戶時，應填寫儲戶來銀行開戶時，應填寫“整存整取儲蓄整存整取儲蓄存款憑條存款憑條”，連同現金一起交銀行經辦員。經辦，連同現金一起交銀行經辦員。經辦員點收現金，審核無誤后，填制一式三聯員點收現金，審核無誤后，填制一式三聯“整存整存整取定期儲蓄存單整取定期儲蓄存單”，第一聯代收入傳票據以辦，第一聯代收入傳票據以辦理收款，第二聯存單交儲戶保管，第三聯為銀行理收款，第二聯存單交儲戶保管，第三聯為銀行卡片賬。會計分錄為：卡片賬。會計分錄為：v 借：現金借：現金v 貸：定期儲蓄存款貸：定期儲蓄存款整存整取戶整存整取戶v到期支取到期支取v

22、 存款到期，儲戶持存單來行支取存款，銀存款到期，儲戶持存單來行支取存款，銀行經辦員抽出卡片賬同存單核對，然后計算應行經辦員抽出卡片賬同存單核對，然后計算應付利息。在存單和卡片賬有關欄中分別填記利付利息。在存單和卡片賬有關欄中分別填記利息金額，加蓋支付日期和息金額，加蓋支付日期和“結清結清”戳記，銷記戳記，銷記開銷戶登記簿，并填寫兩聯利息清單，以存單開銷戶登記簿，并填寫兩聯利息清單，以存單代現金付出傳票，連同一聯利息清單以支付存代現金付出傳票，連同一聯利息清單以支付存款本息，另一聯利息清單連同現金交儲戶當面款本息，另一聯利息清單連同現金交儲戶當面點清。會計分錄為：點清。會計分錄為：v 借：定期儲

23、蓄存款借：定期儲蓄存款整存整取戶整存整取戶v 利息支出利息支出v 貸：現金貸：現金v 儲戶過期支取的，按規定計算過期利息，儲戶過期支取的，按規定計算過期利息，其余手續與到期支取的手續相同。其余手續與到期支取的手續相同。v提前支取提前支取v 因特殊情況，儲戶要求提前支取因特殊情況，儲戶要求提前支取存款時，應提交本人身份證件，驗證存款時，應提交本人身份證件，驗證后將發證機關、證件名稱及號碼記錄后將發證機關、證件名稱及號碼記錄在存單背面，并由儲戶簽章或證明，在存單背面，并由儲戶簽章或證明，然后在存單上和卡片賬上分別加蓋然后在存單上和卡片賬上分別加蓋“提前支取提前支取”戳記，辦理付款手續，戳記，辦理付

24、款手續，并按提前支取的計息規定計付利息。并按提前支取的計息規定計付利息。會計分錄同到期支取。會計分錄同到期支取。零存整取：每月存入固定數額的款項，約定存期，到期一次支取本息。存期分1年、3年、5年三個檔次。 v開戶的處理開戶的處理v 開戶時，由儲戶填寫開戶時，由儲戶填寫“零存整取儲蓄存款憑零存整取儲蓄存款憑條條”，連同現金交銀行經辦員，經辦員點收無誤后，連同現金交銀行經辦員，經辦員點收無誤后，根據存款憑條填寫零存整取儲蓄存折，登記分戶賬根據存款憑條填寫零存整取儲蓄存折，登記分戶賬和開銷戶登記簿，復核無誤蓋章后，存折交儲戶。和開銷戶登記簿，復核無誤蓋章后，存折交儲戶。會計分錄為：會計分錄為：v

25、借：庫存現金借：庫存現金v 貸：定期儲蓄存款貸：定期儲蓄存款零存整取戶零存整取戶v 續存的手續與開戶時基本相同，續存應每月以續存的手續與開戶時基本相同，續存應每月以第一次存入的金額為準存入固定金額。第一次存入的金額為準存入固定金額。v支取的處理：支取的處理：v 到期支取本息時，儲戶應填寫零存整取定到期支取本息時，儲戶應填寫零存整取定期儲蓄存款取款憑條，連同存折一并交經辦員，期儲蓄存款取款憑條，連同存折一并交經辦員，經辦員核對賬折無誤后，注銷存折，登記分戶經辦員核對賬折無誤后，注銷存折，登記分戶賬及開銷戶登記簿，計息后連同本金一起交給賬及開銷戶登記簿，計息后連同本金一起交給儲戶。會計分錄為：儲戶

26、。會計分錄為：v 借：定期儲蓄存款借：定期儲蓄存款零存整取戶零存整取戶v 利息支出利息支出v 貸：現金貸：現金v 若儲戶提前支取零存整取定期儲蓄存款，若儲戶提前支取零存整取定期儲蓄存款，應交驗本人身份證件。只能全部提前支取，不應交驗本人身份證件。只能全部提前支取，不能辦理部分提前支取。儲戶若持過期存折辦理能辦理部分提前支取。儲戶若持過期存折辦理支取本息時，除計付到期利息外，還應付給過支取本息時，除計付到期利息外，還應付給過期利息。期利息。 定活兩便：存款期限不定，隨時可取，按實際存期確定利率。起點金額為50元，存單分記名和不記名兩種，記名的可掛失，不記名的不可以掛失。 v定活兩便儲蓄存款采用定

27、額存單形式，儲戶來行辦理存款時開立存單，支取時憑存單辦理。存期不足3個月的，按支取日掛牌的活期儲蓄利率計付利息；存期 3 個月以上（含3個月），不滿半年的，整個存期按支取日整存整取半年期利率打六折計息；存期在1年以上（含1年），無論存期多長，一律按支取日整存整取1年期利率打六折計息。其賬務處理與定期整存整取相同。四、儲蓄所的結賬和事后監督四、儲蓄所的結賬和事后監督v儲蓄所日結的處理及賬務核對儲蓄所日結的處理及賬務核對v管轄行的賬務處理和事后監督管轄行的賬務處理和事后監督第四節 存款利息計算v 計算利息的時間規定計算利息的時間規定v 存款利率的規定存款利率的規定v存款利息的計算方法存款利息的計算

28、方法計算利息的時間規定計算利息的時間規定v單位活期存款、個人活期儲蓄存款均采取按季結單位活期存款、個人活期儲蓄存款均采取按季結算利息的方法，規定每季度末月算利息的方法，規定每季度末月20日為結息日，日為結息日，次日列賬。計息時間是從上季末月次日列賬。計息時間是從上季末月21日至本季末日至本季末月月20日。如在結息前銷戶，應于銷戶時計付利息。日。如在結息前銷戶，應于銷戶時計付利息。v單位和個人的定期存款利息的計算，按照權責發單位和個人的定期存款利息的計算，按照權責發生制的原則，應按期計算應付利息，一般為按季生制的原則，應按期計算應付利息，一般為按季計算，單位支取定期存款時，再沖減應付利息。計算，

29、單位支取定期存款時，再沖減應付利息。存款利率的規定 1、單位活期存款利率按結息日掛牌公告的利率計息。 2、單位定期存款到期支取，按存入日掛牌公告的利率計息，利隨本清，遇有利率調整不分段計息。到期日為例假日，可在例假日前一天支取。例假日后支取，按過期支取辦法辦理。 3、單位定期存款全部提前支取，則按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。單位定期存款到期不取，逾期部分按支取日掛牌公告的活期存款利率計付利息。 4、單位通知存款，通知存款按支取日掛牌公告的相應利率水平和實際存期計息，利隨本清。如遇下列情況，按活期存款利率計息：實際存期不足通知期限的，按活期存款利率計息；未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利計息；已辦理通知手續而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率計息等。5、單位協定存款按結息日或清戶日掛牌公告的利率計息，按季結息。6、活期儲蓄存款按結息日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。結息后的利息并入本金起息，元以下尾數不計息。活期儲蓄存款在存入期間遇有利率調整，按結息日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計