1、基基 礎礎 會會 計計主講人：主講人：王賢斌王賢斌復式記帳原理及其應用復式記帳原理及其應用第一節第一節 復式記帳原理復式記帳原理一、記帳方法的種類一、記帳方法的種類二、借貸記帳法二、借貸記帳法三、借貸記賬法的會計分錄三、借貸記賬法的會計分錄第二節第二節 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用一、供應過程一、供應過程二、生產過程二、生產過程三、銷售過程三、銷售過程四、利潤核算四、利潤核算第三節第三節 帳戶按用途和結構分類帳戶按用途和結構分類第四章第四章 復式記帳原理及其應用復式記帳原理及其應用 第一節第一節 復式記帳原理復式記帳原理一、記帳方法的種類一、記帳方法的種類（一）什么是記帳方法（一）什么是記

2、帳方法 在會計帳簿中登記經濟業務的方法。在會計帳簿中登記經濟業務的方法。記賬方法無非兩種：單式記賬法和復式記記賬方法無非兩種：單式記賬法和復式記賬法。賬法。 單式記賬法在先，復式記賬法在后。單式記賬法在先，復式記賬法在后。 （二）記帳方法的種類（二）記帳方法的種類 1、單式記帳法、單式記帳法 對發生的每項經濟業務一般只在一個帳戶上登記對發生的每項經濟業務一般只在一個帳戶上登記的一種記帳方法。其特點是一般只登記現金、銀行存的一種記帳方法。其特點是一般只登記現金、銀行存款的收付業務和各種人欠、欠人的往來款項。款的收付業務和各種人欠、欠人的往來款項。# 單式記賬法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯系，單

3、式記賬法造成賬戶之間的記錄沒有直接的聯系，沒有相互平衡的關系，不能全面地、系統地反映經濟沒有相互平衡的關系，不能全面地、系統地反映經濟業務的來龍去脈和資金的增減變動，也不便于檢查賬業務的來龍去脈和資金的增減變動，也不便于檢查賬戶記錄的正確性、真實性。戶記錄的正確性、真實性。 2、復式記帳、復式記帳 （1）什么是復式記帳）什么是復式記帳 P 39 復式記帳是對發生的每一項經濟業務都要以相等的余額復式記帳是對發生的每一項經濟業務都要以相等的余額同時記入兩個或兩個以上相互聯系的帳戶。同時記入兩個或兩個以上相互聯系的帳戶。# （2）復式記帳的種類）復式記帳的種類 單式記帳單式記帳 借貸記帳法借貸記帳法

4、 #記帳方法記帳方法 復式記帳復式記帳 增減記帳法增減記帳法 資金資金 收付記帳法收付記帳法 現金現金 錢物錢物 （3 3）復式記帳的優點）復式記帳的優點 能反映每項經濟業務的來龍去脈能反映每項經濟業務的來龍去脈 可以反映經濟業務的過程的結果可以反映經濟業務的過程的結果 可以試算平衡可以試算平衡 二、借貸記帳法二、借貸記帳法（一）（一） 什么是借貸記帳法什么是借貸記帳法 P 44借貸記帳法是用借貸記帳法是用“借借”、“貸貸”兩字作為記帳符號，兩字作為記帳符號，運用復式記帳原理來反映資金運動的一種記帳方法。運用復式記帳原理來反映資金運動的一種記帳方法。借：暫用別人的財物或把財物給別人暫用借：暫用

5、別人的財物或把財物給別人暫用 貸：借入或借出貸：借入或借出 # http:/ 精品資料網（二）借貸記賬法的產生（二）借貸記賬法的產生 在借貸記賬法出現以前，會計應用的記賬方法是在借貸記賬法出現以前，會計應用的記賬方法是單式記賬。按照單式記賬，對每一項經濟業務，只用單式記賬。按照單式記賬，對每一項經濟業務，只用一筆數字，在一個賬戶中記錄、這種記賬方法不能表一筆數字，在一個賬戶中記錄、這種記賬方法不能表現經濟業務的來龍去脈，不存在賬戶之間的對應關系現經濟業務的來龍去脈，不存在賬戶之間的對應關系和由此產生的數字平衡關系。和由此產生的數字平衡關系。 借貸記賬法的產生經歷了以下階段：借貸記賬法的產生經歷

6、了以下階段： 1佛羅倫薩式會計。佛羅倫薩式會計。 大約在大約在12世紀，意大利的商品經濟，特別是沿海世紀，意大利的商品經濟，特別是沿海城市的海上貿易，有了很大的發展。但幣值不統一妨城市的海上貿易，有了很大的發展。但幣值不統一妨礙了商品交換。在這種情況下，銀行通過轉賬結算參礙了商品交換。在這種情況下，銀行通過轉賬結算參與了商品的交易。即商人們將不同的貨幣存入銀行，與了商品的交易。即商人們將不同的貨幣存入銀行，銀行為每一存款人開設賬戶，并將存人的貨幣折算成銀行為每一存款人開設賬戶，并將存人的貨幣折算成公認的貨幣計量單位；銀行在為存款開設賬戶時，都公認的貨幣計量單位；銀行在為存款開設賬戶時，都預 留

7、 兩 個 記 賬 的 部 位 ， 相 當 于 現 在 會 計 的預 留 兩 個 記 賬 的 部 位 ， 相 當 于 現 在 會 計 的 “ 貸貸方方”“”“借方借方”并從銀行的角度為商人進行債權債務的并從銀行的角度為商人進行債權債務的轉賬結算。這種記賬方式很快在佛羅倫薩的商店流行轉賬結算。這種記賬方式很快在佛羅倫薩的商店流行起來，被稱為佛羅倫薩式會計。起來，被稱為佛羅倫薩式會計。# 2 2熱那亞式會計熱那亞式會計 公元公元13401340年，在意大利的熱那亞出現了另一種復年，在意大利的熱那亞出現了另一種復式記賬的形式。這種復式記賬的形式將記賬對象從原式記賬的形式。這種復式記賬的形式將記賬對象從

8、原來的債權、債務擴大到商品；現金的記錄上，在各個來的債權、債務擴大到商品；現金的記錄上，在各個賬戶中，按照借貸兩方分別記賬；在賬戶中依據經濟賬戶中，按照借貸兩方分別記賬；在賬戶中依據經濟業務的性質，按借貸相反方向調賬，并結轉賬戶的余業務的性質，按借貸相反方向調賬，并結轉賬戶的余額。額。 # # 3.威尼斯會計威尼斯會計 在熱那亞式會計的基礎上增設了在熱那亞式會計的基礎上增設了“損益、損益、“資本資本”等賬戶、特別是增設了引人矚目的等賬戶、特別是增設了引人矚目的“余額余額”賬戶，借賬戶，借以匯總一切賬戶的余額，并對全部賬戶余額進行試以匯總一切賬戶的余額，并對全部賬戶余額進行試算平衡，形成威尼斯式

9、會計。威尼斯式會計是借貸算平衡，形成威尼斯式會計。威尼斯式會計是借貸記賬法的雛形。記賬法的雛形。# 1494年年11月月10日，日，在威尼斯出版了意大利數學家在威尼斯出版了意大利數學家帕喬利（帕喬利（Luca Pacioli）的）的算術、幾何、比及比例概算術、幾何、比及比例概要要一書（一書（“計算與記錄詳論計算與記錄詳論”部分），第一次如實地部分），第一次如實地介紹了威尼斯式的復式記賬法，并在理論上給予了必介紹了威尼斯式的復式記賬法，并在理論上給予了必要的說明。要的說明。“計算與記錄詳論計算與記錄詳論”共包括共包括37章和章和2個附錄。個附錄。 其中第其中第1章至第章至第4章說明財產盤存與財產

10、目錄的編制章說明財產盤存與財產目錄的編制方法；方法； 第第5章至第章至第14章闡述簿記所采用的備忘賬簿、日記賬章闡述簿記所采用的備忘賬簿、日記賬簿、分類賬簿等三本賬，并通過賬簿登記方法的介紹說簿、分類賬簿等三本賬，并通過賬簿登記方法的介紹說明借貸記賬法的基本原理和應用；明借貸記賬法的基本原理和應用； 第第15章至第章至第27章具體說明有關交易如資本投入、商章具體說明有關交易如資本投入、商品買賣、損益確定等會計分錄的編制與分類賬簿的登記品買賣、損益確定等會計分錄的編制與分類賬簿的登記方法；方法； 第第28章第章第34章介紹結賬與編制試算平衡表的方法；章介紹結賬與編制試算平衡表的方法； 第第35章

11、說明會計憑證的保管；章說明會計憑證的保管； 第第36章第章第37章概述了分類賬簿的登記規則和登記內章概述了分類賬簿的登記規則和登記內容；容； 最后兩個附錄分別說明商人需要記錄的項目和分類賬最后兩個附錄分別說明商人需要記錄的項目和分類賬簿的過賬例子。簿的過賬例子。 http:/ 精品資料網借貸記賬法核算程序借貸記賬法核算程序 備忘賬簿備忘賬簿 復式日記賬簿復式日記賬簿 過入分類賬簿過入分類賬簿 結賬余額結賬余額詳細、按詳細、按 按按 業業 務務 試算試算 按帳戶按帳戶順序記錄順序記錄 記賬記賬 順順 序序 作作經濟業務經濟業務 會計分錄會計分錄 平衡平衡 開開 設設 （三）借貸記帳法的主要內容：

12、（三）借貸記帳法的主要內容：1、記帳符號、記帳符號P 44 使用使用“借借”、“貸貸”兩字作為記帳符號。借貸兩字沒兩字作為記帳符號。借貸兩字沒有固定的經濟含義（用借貸表示資金增減沒有固定）有固定的經濟含義（用借貸表示資金增減沒有固定）; 但對資產類（資產、成本、費用、支出）帳戶來說，但對資產類（資產、成本、費用、支出）帳戶來說，借表示增加，貸表示減少；對權益類（負、所、收入、成借表示增加，貸表示減少；對權益類（負、所、收入、成果）帳戶來說，貸表示增加，借表示減少。果）帳戶來說，貸表示增加，借表示減少。 借貸記帳法創始于借貸記帳法創始于1313世紀意大利，如甲借錢給乙，世紀意大利，如甲借錢給乙，

13、由銀錢業居中擔保并記帳，銀錢業視甲為貸主，表示由銀錢業居中擔保并記帳，銀錢業視甲為貸主，表示“欠人欠人”（債務），視乙為借主，表示（債務），視乙為借主，表示“人欠人欠”（債（債權），圖示如下：權），圖示如下：# 乙（借主）乙（借主） 甲（貸主）甲（貸主） 債債 權權 債債 務務 銀錢業銀錢業 2、帳戶的設置（分類）、帳戶的設置（分類）1）借貸記賬法大體上把賬戶分為資產和權益兩大類，但）借貸記賬法大體上把賬戶分為資產和權益兩大類，但并不事先確定賬戶性質，賬戶性質取決于賬戶余額的方向，并不事先確定賬戶性質，賬戶性質取決于賬戶余額的方向，可以設置雙重性質賬戶。可以設置雙重性質賬戶。P 442）借貸記

14、賬法下的賬戶結構）借貸記賬法下的賬戶結構 借貸記賬法下，賬戶的借貸兩方必須按相反方向記錄，借貸記賬法下，賬戶的借貸兩方必須按相反方向記錄，不同性質賬戶按相反方向記錄，對于資產類賬戶來說，借不同性質賬戶按相反方向記錄，對于資產類賬戶來說，借表示，貸表示；對權益類賬戶來說，貸表示，借表表示，貸表示；對權益類賬戶來說，貸表示，借表示。示。P 49 借借 * * 賬戶賬戶 貸貸 資產資產資產資產 成本費用成本費用成本費用成本費用 負債負債負債負債 所有者權益所有者權益所有者權益所有者權益 收入收入收入收入 余額：表示資產余額：表示權益余額：表示資產余額：表示權益）借貸記賬法下賬戶余額與發生額之間關系）

15、借貸記賬法下賬戶余額與發生額之間關系 49資資 產產 類賬戶類賬戶 借方期借方期 借方本期借方本期 貸方本期貸方本期 = + 借方期末余額借方期末余額 初余額初余額 發生額發生額 發生額發生額 負債及所有者權益類負債及所有者權益類 貸方期貸方期 貸方本期貸方本期 借方本期借方本期 = + 賬賬 戶戶 貸方期末余額貸方期末余額 初余額初余額 發生額發生額 發生額發生額 http:/ 精品資料網3、記賬規則、記賬規則p52“有借必有貸，借貸表相等有借必有貸，借貸表相等” 運用記賬規則進行賬務處理，思維過程必須分為三步：運用記賬規則進行賬務處理，思維過程必須分為三步： 1）首先確定使用什么賬戶（確定

16、該項經濟業務引起哪）首先確定使用什么賬戶（確定該項經濟業務引起哪些資產類或權益類賬戶發生變化）；些資產類或權益類賬戶發生變化）； 2）其次，確定這些賬戶余額是增加還是減少；）其次，確定這些賬戶余額是增加還是減少； 3）然后，根據賬戶性質判斷各項賬戶應借應貸的方向。）然后，根據賬戶性質判斷各項賬戶應借應貸的方向。舉例舉例P 53-57【例【例41】 明光工廠明光工廠2000年年3月月1日接收新華集團日接收新華集團公司的追加投資公司的追加投資500萬元，款項存人銀行。萬元，款項存人銀行。 資產和權益（所有者權益）類項目同增資產和權益（所有者權益）類項目同增【例【例 4】3月月3日，明光工廠從銀行取

17、得借款日，明光工廠從銀行取得借款20萬元，銀行通知款項已經劃人銀行存款戶。萬元，銀行通知款項已經劃人銀行存款戶。 資產和權益（負債）類項目同增資產和權益（負債）類項目同增【例【例43】3月月3日，明光工廠購人新機器設備日，明光工廠購人新機器設備10臺，臺，共計共計38萬元，已安裝完畢，價款已開支票付訖。萬元，已安裝完畢，價款已開支票付訖。 資產類項目此增彼減資產類項目此增彼減 【例【例44】3月月 5日，明光工廠以銀行存款日，明光工廠以銀行存款62 000元元交納稅金交納稅金42 000元和分配利潤元和分配利潤 20 000元。元。資產和權益（負債）類項目同減資產和權益（負債）類項目同減【例【

18、例45】明光工廠的應付賬款到期，向銀行借】明光工廠的應付賬款到期，向銀行借款款41 000元直接償還付款。元直接償還付款。權益（負債）類項目此增彼減權益（負債）類項目此增彼減【例【例46】3月月 6日，明光工廠銷售產品取得銷售收日，明光工廠銷售產品取得銷售收人人95 000元，款項元，款項 已全部存人銀行。已全部存人銀行。資產和權益（收入或所有者權益）類項目同增資產和權益（收入或所有者權益）類項目同增【例【例47】月】月6日，明光工廠接到銀行通知，已用企業存款支付水電日，明光工廠接到銀行通知，已用企業存款支付水電費費2800元。元。資產和權益（所有者權益即費用）類項目同減資產和權益（所有者權益

19、即費用）類項目同減或資產（資產和費用）類項目此彼減增或資產（資產和費用）類項目此彼減增【例【例 4一】一】 發展公司為開展業務開出現金支票提取現金發展公司為開展業務開出現金支票提取現金300O元。元。資產類項目此彼減增資產類項目此彼減增【例【例4一】一】 發展公司從銀行取得發展公司從銀行取得50萬元貸款直接歸還前欠華元公司萬元貸款直接歸還前欠華元公司的貨款。的貨款。權益（負債）類項目此增彼減權益（負債）類項目此增彼減【例【例 410】發展公司用銀行存款】發展公司用銀行存款 100萬元歸還已到期的銀行貸款。萬元歸還已到期的銀行貸款。資產和權益（負債）類項目同減資產和權益（負債）類項目同減4、試算

20、平衡、試算平衡p571）試算平衡公式借貸記賬法，根據會計平衡公式和“借貸必相等”的記賬規則進行試算平衡，因此，檢查一定會計期間會計分錄是否正確，可用以下公式： (1) 發生額平衡公式（根據記賬規則確定的）發生額平衡公式（根據記賬規則確定的）全部賬戶借方發生額之和全部賬戶借方發生額之和=全部賬戶貸方發生額之和全部賬戶貸方發生額之和 (2) 余額平衡公式（根據會計平衡公式確定的）余額平衡公式（根據會計平衡公式確定的）全部賬戶借方余額之和全部賬戶借方余額之和=全部賬戶貸方余額之和全部賬戶貸方余額之和http:/ 精品資料網2）試算平衡表的編制）試算平衡表的編制（1）格式）格式P 52發生額試算平衡表

21、發生額試算平衡表年年 月月 會計科目會計科目 借方發生額借方發生額 貸方發生額貸方發生額 合合 計計試算平衡表試算平衡表年年 月月 會計科目會計科目 期初余額期初余額 本期發生額本期發生額 期未余額期未余額 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方（2）編制）編制 期未余額根據各賬戶的期初余額和本期發生額編期未余額根據各賬戶的期初余額和本期發生額編制制 期初余額期初余額 = 上月未上月未 本期發生額及本期各賬戶發生額合計數本期發生額及本期各賬戶發生額合計數 期未余額期未余額=期初期初+本期增加額本期增加額本期減少額本期減少額三、借貸記賬法的會計分錄三、借貸記賬法的會計分錄（一

22、）什么會計分錄（一）什么會計分錄P 47 是對每筆經濟業務列示其應借或應貸的賬戶名稱及其是對每筆經濟業務列示其應借或應貸的賬戶名稱及其余額的一種記錄。余額的一種記錄。（二）會計分錄的內容（二）會計分錄的內容 主要包括三要素主要包括三要素 1、賬戶名稱（會計科目）、賬戶名稱（會計科目） 2、記賬方向（符號）、記賬方向（符號） 3、入賬余額（增減余額）、入賬余額（增減余額）（三）會計分錄的格式（三）會計分錄的格式P 48 會計分錄的書寫格式為：會計分錄的書寫格式為： 借方科目寫在上面，貸方科目寫在下面，上下錯開借方科目寫在上面，貸方科目寫在下面，上下錯開一個字。一個字。 借貸記賬法作為一種國際會計

23、語言，很大程度體現借貸記賬法作為一種國際會計語言，很大程度體現在會計分錄的書寫格式上。有了這樣的格式，即使去掉在會計分錄的書寫格式上。有了這樣的格式，即使去掉記賬符號，仍然能夠明確帳戶的對應關系。記賬符號，仍然能夠明確帳戶的對應關系。（四）會計分錄的分類（四）會計分錄的分類 按反映經濟業務的繁簡程度分按反映經濟業務的繁簡程度分 1、簡單分錄：一項經濟業務只涉及兩個對應賬戶，、簡單分錄：一項經濟業務只涉及兩個對應賬戶，一借一貸。一借一貸。 2、復合分錄：一項經濟業務涉及到兩個以上對應、復合分錄：一項經濟業務涉及到兩個以上對應賬戶，一借多貸，多借一貸。賬戶，一借多貸，多借一貸。 3、復雜分錄：一項

24、經濟業務涉及到三個以上對應、復雜分錄：一項經濟業務涉及到三個以上對應賬戶，多借多貸。賬戶，多借多貸。復雜（合）分錄也可以簡化為簡單分錄復雜（合）分錄也可以簡化為簡單分錄在實際工作中，為了使帳戶的對應關系明確，不允許在實際工作中，為了使帳戶的對應關系明確，不允許將幾項經濟業務合并編制會計分錄。將幾項經濟業務合并編制會計分錄。（五）會計分錄舉例（五）會計分錄舉例1 1、會計員預借差旅費、會計員預借差旅費10001000元。元。會計分錄：會計分錄： 借：其他應收款借：其他應收款 10001000 貸：現金貸：現金 10001000 2、 會計員報旅費會計員報旅費900900元，退現金元，退現金100

25、100元，結清前欠。元，結清前欠。會計分錄：會計分錄： 借：管理費用借：管理費用 900900 現現 金金 100100 貸：其他應收款貸：其他應收款 10001000 http:/ 精品資料網 3、會計員報旅費會計員報旅費12001200元，財務科補付現金元，財務科補付現金200200元，結元，結清前欠。清前欠。 借：管理費用借：管理費用 1200 貸：其他應收款貸：其他應收款 1000 現現 金金 200 4、會計員購入物料用品會計員購入物料用品600600元，報差旅元，報差旅700700元，財務元，財務科補付現金科補付現金300300 。 借：原材料借：原材料 600 管理費用管理費用

26、700 貸：其他應收款貸：其他應收款 1000 現現 金金 300 1、簡單分錄；、簡單分錄；2、3、復合分錄；、復合分錄；4、復雜分錄、復雜分錄第二節第二節 借貸記賬法的應用借貸記賬法的應用一、一、 供應過程供應過程（一）設置的賬戶（一）設置的賬戶1、“材料采購材料采購”賬戶（一般應設置）賬戶（一般應設置）1）用途：用來核算材料在采購過程中所發生的實際）用途：用來核算材料在采購過程中所發生的實際成本。成本。2）性質：資產類賬戶）性質：資產類賬戶3 3）結構）結構 借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方 登記采購時發生的際成本登記采購時發生的際成本 登記驗收入庫材料的登記驗收入庫材料的 實際成本

27、實際成本余額：表示尚未驗收入庫余額：表示尚未驗收入庫的材料或在途材料實際成本的材料或在途材料實際成本4）明細賬：按采購地點或品種設）明細賬：按采購地點或品種設2、“原材料原材料”賬戶賬戶P601） 用途：用來核算和監督庫存材料的收入、發出和用途：用來核算和監督庫存材料的收入、發出和結存情況結存情況2） 性質：資產類性質：資產類3) 結構：結構： 借方借方 原原 材材 料料 貸方貸方 登記入庫材料的實際成本登記入庫材料的實際成本 登記領有或發出材料的實際成本登記領有或發出材料的實際成本余額：表示庫存材料的余額：表示庫存材料的實際成本實際成本 4） 明細賬：按品種設明細賬：按品種設 3、“應付賬款

28、應付賬款”賬戶賬戶P60 1) 用途：用來核算企業因采購材料物資和接受勞務供應而應付給供應單位的款項。 2) 性質：負債類賬戶 3） 結構 應付賬款應付賬款 登記實際歸還款項登記實際歸還款項 登記應付未付的款項登記應付未付的款項 余額：表示尚欠供應單位款項余額：表示尚欠供應單位款項 4)明細賬：按供應單位設 http:/ 精品資料網4、“應交稅金應交稅金”賬戶賬戶1）用途：用來核算企業應交納的各種稅金。包括增）用途：用來核算企業應交納的各種稅金。包括增值稅、消費稅、營業稅和所得稅等值稅、消費稅、營業稅和所得稅等2）性質：負債類）性質：負債類3）結構）結構 應交稅金應交稅金 登記已繳（付）稅金數

29、額登記已繳（付）稅金數額 登記應付稅金數額登記應付稅金數額 余額：表示多付數額余額：表示多付數額 余額：表示應付未付數額余額：表示應付未付數額 4）明細賬：按稅種設）明細賬：按稅種設 （二）核算（不考慮增值稅）（二）核算（不考慮增值稅） 1、承付貸款時、承付貸款時 借：材料采購借：材料采購 貸：應付票據（以商業記票承付）貸：應付票據（以商業記票承付） 銀行存款（以轉帳支票承付）銀行存款（以轉帳支票承付） 2、貨款未付時、貨款未付時 借：材料采購借：材料采購 貸：應付帳款貸：應付帳款 3、材料驗收入庫、材料驗收入庫 借：原材料借：原材料 貸：材料采購貸：材料采購4、支付到期匯票或貨款、支付到期匯

30、票或貨款 借：應付票據借：應付票據 應付帳款應付帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款5、舉例、舉例P 61 【例【例412】6日，向新華工廠購進甲種材料日，向新華工廠購進甲種材料4 000千千克，每千克單價克，每千克單價20元；向前進工廠購進乙種材料元；向前進工廠購進乙種材料3 000千千克，每千克單價克，每千克單價 15元；向朝陽工廠購進丙種材料元；向朝陽工廠購進丙種材料5 000千千克每千克單價克每千克單價 30元。上述材料均已驗收人庫，并開出轉元。上述材料均已驗收人庫，并開出轉賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料的賬支票，以銀行存款支付甲、乙兩種材料款，丙材料的款項尚未支付。款項尚未

31、支付。 借：材料采購借：材料采購 275 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 125 000 應付賬款應付賬款 150 000 【例413】8日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種日，以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料的運輸費材料的運輸費4800元。元。 借：材料采購借：材料采購 4 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 800【例414】8日，以現金支付甲、乙、丙三種材料的搬運費740元。 借：材料采購借：材料采購 740 貸：現金貸：現金 740 設甲、乙、丙三種材料的采購成本全部歸集完畢，其采購成本為280 540元（2750004800740）此時應將實際采購成本從材料采購”賬戶的貸方轉人“原材

32、料”賬戶，即借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目。編制的會計分錄如下： 借：原材料借：原材料 280 540 貸：材料采購貸：材料采購 280 540http:/ 精品資料網 【例【例 415】9日，企業以銀行存款日，企業以銀行存款10 000元預付給本元預付給本市紅星工廠，用于購買材料。市紅星工廠，用于購買材料。 借：預付賬款借：預付賬款 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 例例41630日，企業收到預付貨款的材料，日，企業收到預付貨款的材料，并驗收入庫。該批材料的實際買價為并驗收入庫。該批材料的實際買價為28 000元，除沖元，除沖銷原預付貨款的銷原預付貨款的 10

33、000元外，以銀行存款支付其余的元外，以銀行存款支付其余的18 000元。同時以現金支付采購費用元。同時以現金支付采購費用 200元。元。借：材料采購借：材料采購 28 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 18 000 預付賬款預付賬款 10 000 現現 金金 200 支付材料的買價和采購費用同時發生。可于材料支付材料的買價和采購費用同時發生。可于材料驗收入庫時，結轉材料實際采購成本。編制的會計分驗收入庫時，結轉材料實際采購成本。編制的會計分錄如下：錄如下： 借：原材料借：原材料 28 200 貸：材料采購貸：材料采購 28 200二、二、 生產過程生產過程 生產過程核算內容：生產過程核算內容

34、： 1、 耗用的各種材料費用耗用的各種材料費用 直接材料直接材料P 66 2、 支付的工資支付的工資 直接人工直接人工P65 3、 折舊費用其他費用折舊費用其他費用 制造費用制造費用P 65 （一）設置的帳戶（一）設置的帳戶 1、“生產成本生產成本”帳戶帳戶（“制造成本”p65生產成本和制造費用合一的科目） 用途：用來核算企業進行產品生產所發生的各種生產費用 性質：成本類 結構： 生產成本生產成本 登記直接材料登記直接材料 登記完工人庫產品登記完工人庫產品 直接人工直接人工 的實際成本的實際成本 制造費用制造費用 余數：表示期末余數：表示期末 在產品的生產成本在產品的生產成本 明細帳 基本生產

35、成本 輔助生產成本2、“制造費用制造費用”帳戶帳戶用途：用來核算生產車間為組織和管理生產而發生的各項費用性質：成本類結構 制制 造造 費費 用用 登記發生的各種費用登記發生的各種費用 登記結轉生產成本的費用登記結轉生產成本的費用 月末一般無余額月末一般無余額 明細帳： 按車間、部門設置http:/ 精品資料網3、“管理費用管理費用”帳戶帳戶1）用途：用來核算企業為組織管理生產而發生的）用途：用來核算企業為組織管理生產而發生的 各項費用各項費用2）性質：費用類）性質：費用類3）結構：借方歸集本期發生的各種耗費；貸方期）結構：借方歸集本期發生的各種耗費；貸方期末轉出的借方發生額。末轉出的借方發生額

36、。月末一般無余額。月末一般無余額。4）明細帳：按費用種類設）明細帳：按費用種類設 （二）（二） 材料費用的核算材料費用的核算 1、領用材料時（按領用部門和用途分配、領用材料時（按領用部門和用途分配） 借：生產成本借：生產成本 甲產品甲產品 （ 產品生產耗用）產品生產耗用） 乙產品乙產品 制造費用制造費用 （車間一般耗用）（車間一般耗用） 管理費用管理費用 （管理部門一般耗用）（管理部門一般耗用） 貸：貸： 原材料原材料 （實際成本）（實際成本） （三）人工費用的核算（三）人工費用的核算設置“應付工資”帳戶用途：用來核算企業工資的核算和發放情況性質：負債類結構 應付工資應付工資 實際支付數實際支

37、付數 應付工資數應付工資數 余：多付數余：多付數 余：應付未付數余：應付未付數明細帳：按部門設置1、月末計算本月工資時（按工資用途分配）、月末計算本月工資時（按工資用途分配） 借：生產成本借：生產成本 甲甲 （基本生產工人工資）（基本生產工人工資） 乙乙 制造費用制造費用 （車間管理人員工資）（車間管理人員工資） 管理費用管理費用 （管理部門人員工資）（管理部門人員工資） 貸：應付工資貸：應付工資 （應付數）（應付數） 2、提取現金備發工資時（目前打入工資卡）借：現金借：現金 （實發數）（實發數） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實發數）（實發數）3、發放工資時借：應付工資借：應付工資 （實發數）

38、（實發數） 貸：現金貸：現金 （實發數）（實發數） 若采用工資卡形成則2、3分錄合并為借：應付工資借：應付工資 （實發數）（實發數） 貸：銀行存款貸：銀行存款 （實發數）（實發數）4、提取職工福利費的核算、提取職工福利費的核算 設置設置“應付福利費應付福利費”帳戶帳戶P 計提標準：計提標準： 按工資總數按工資總數 14%（不含獎金）（不含獎金） 養老保險 18% 企業 8% 個人 失業保險 8% 企業 3% 個人 分錄分錄借：生產成本借：生產成本甲甲 乙乙 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付福利費貸：應付福利費http:/ 精品資料網（四）制造費用核算（四）制造費用核算 1、固定資產

39、折舊費的核算、固定資產折舊費的核算 （1）什么是固定資產折舊費）什么是固定資產折舊費 固定資產使用而逐固定資產使用而逐漸損耗的價值漸損耗的價值 什么是固定資產折舊費：按月計提記入產品成本什么是固定資產折舊費：按月計提記入產品成本和相關費用中的固定資產轉移價值和相關費用中的固定資產轉移價值 （2）設置的帳戶）設置的帳戶 “累計折舊累計折舊”帳戶帳戶 用途：用來核算固定資產因磨損而減少的價值 性質：固定資產的抵減帳戶固定資產的抵減帳戶 結構： 累計折舊累計折舊 登記轉銷價值登記轉銷價值 登記提取的折舊數量登記提取的折舊數量 余：表示固定資產余：表示固定資產 累計折舊數量累計折舊數量 明細帳：按類別

40、設置 3、核算：、核算： 計提時：計提時： 借：借： 制造費用制造費用 （車間固定資產提取的折舊費）（車間固定資產提取的折舊費） 管理費用管理費用 （管理固定資產提取的折舊費）（管理固定資產提取的折舊費） 貸：累計折舊貸：累計折舊 （提取數）（提取數） 注意規則應用注意規則應用 2、支付外購動力費、支付外購動力費 3、待攤費用核算、待攤費用核算 待攤費用是指已經支付但應由本期和以后各月分別負擔攤銷期在一年以內的費用。如租金、保險費、修理費等。 待攤費用待攤費用 登記支付數登記支付數 登記按期攤銷數登記按期攤銷數 余：表示已經支付但余：表示已經支付但 尚未攤銷的數量尚未攤銷的數量 支付時：支付時

41、：借：待攤費用借：待攤費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 攤銷時：攤銷時：借：管理費用借：管理費用 制造費用制造費用 貸：待攤費用貸：待攤費用http:/ 精品資料網4、予提費用核算、予提費用核算 予提費用是指企業已經從成本費用中予提但尚予提費用是指企業已經從成本費用中予提但尚未支付的各項費用。如租金、保險費、修理費未支付的各項費用。如租金、保險費、修理費 予提費用予提費用 支付數支付數 按期予提數按期予提數 余：表示已經提取尚余：表示已經提取尚 未支付的數量未支付的數量提取時提取時 借：財務費用借：財務費用 管理費用管理費用 貸：予提費用貸：予提費用到期支付時到期支付時 借：予提費用借：予提費用

42、 貸：銀行存款貸：銀行存款 待攤費用與予提費用的異同待攤費用與予提費用的異同 同：同： 兩者借方都是登記支付數，貸方登記攤提數兩者借方都是登記支付數，貸方登記攤提數 異：異： 會計科目不同會計科目不同 待攤費用先支付后計入成本費用待攤費用先支付后計入成本費用 予提費用先從成本費用中予提后支付予提費用先從成本費用中予提后支付5、制造費用核算、制造費用核算 發生制造費用時發生制造費用時 借：制造費用借：制造費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等 分分配制造費用時配制造費用時 借：產成品借：產成品 貸：制造費用貸：制造費用（四）結轉完工產品成本四）結轉完工產品成本1、 設置設置“產成品產成品”帳戶帳戶 （1） 用途：用來核算企業生產完工驗收入庫用途：用來核算企業生產完工驗收入庫可供銷售產品的實時成本可供銷售產品的實時成本 （2）性質：資產類）性質：資產類 （3）結構：借方登記入庫產品實際成本，貸