1、現金流量表講解(直接法)現金流量表現金流量表 本講主要內容本講主要內容 一、現金流量表概述一、現金流量表概述 二、直接法下現金流量表的編制方法二、直接法下現金流量表的編制方法 三、間接法下現金流量表的編制方法三、間接法下現金流量表的編制方法一、現金流量表概述一、現金流量表概述 （一）概念（一）概念 現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金現金流量表，是指反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。等價物流入和流出的報表。 （二）現金的界定（二）現金的界定 現金是指企業的庫存現金、可以用于支付的存款以及現現金是指企業的庫存現金、可以用于支付的存款以及現金等價物。金等價物。 具

2、體包括：具體包括： （1 1）庫存現金）庫存現金 （2 2）銀行存款）銀行存款 （3 3）其他貨幣資金（）其他貨幣資金（4 4）現金等價物）現金等價物 現金等價物（約當現金）：是指企業持有的期限短、現金等價物（約當現金）：是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。的投資。 （三）現金流量表的分類（三）現金流量表的分類（三分法）（三分法） 1、經營活動產生的現金流量、經營活動產生的現金流量 2、投資活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量 3、籌資活動產生的現金流量、籌資活動產生的現金流量 性質性質 PK

3、PK 特征特征 （1 1）股利收入、利息收入、利息支出）股利收入、利息收入、利息支出 （2 2）所得稅）所得稅 1、經營活動、經營活動 經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項交易和事項 2、投資活動、投資活動 投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍的投資及其處置活動。等價物范圍的投資及其處置活動。 3、籌資活動、籌資活動 籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動。變化的活動。 特殊現金流量的歸類：特殊現金流

4、量的歸類： 自然災害損失、保險索賠等特殊項目應根據其性質分自然災害損失、保險索賠等特殊項目應根據其性質分別歸入以上三類。別歸入以上三類。 （四）現金流量表的結構和內容（四）現金流量表的結構和內容 1、正表部分、正表部分 按直接法分類列示現金流量按直接法分類列示現金流量 2、補充資料部分、補充資料部分 （1）按間接法列示經營活動現金流量）按間接法列示經營活動現金流量 （2）不涉及現金收支的重大投資、籌資活動）不涉及現金收支的重大投資、籌資活動 （3）現金及現金等價物的凈變化）現金及現金等價物的凈變化 （4）當期取得或處置子公司及其他營業單位的信息）當期取得或處置子公司及其他營業單位的信息 （五）

5、現金流量表的填列方法（五）現金流量表的填列方法 1。經營活動現金流量的填列方法。經營活動現金流量的填列方法 （1）直接法）直接法 直接法：以營業收入為起點，通過現金流入、流出的直接法：以營業收入為起點，通過現金流入、流出的主要類別直接反映來自經營活動現金流量的一種列報方法。主要類別直接反映來自經營活動現金流量的一種列報方法。 總的列報原則：以總額列示；但對于總的列報原則：以總額列示；但對于代收、代付的代收、代付的現金流量現金流量周轉快、金額大、期限短項目的現金流量，以周轉快、金額大、期限短項目的現金流量，以及及不具重要性的現金流量，應以凈額列示。不具重要性的現金流量，應以凈額列示。 列報項目：

6、列報項目： 銷售商品、提供勞務收到的現金；銷售商品、提供勞務收到的現金； 收到的稅費返還；收到的稅費返還； 收到其他與經營活動有關的現金；收到其他與經營活動有關的現金； 購買商品、接受勞務支付的現金；購買商品、接受勞務支付的現金； 支付給職工以及為職工支付的現金；支付給職工以及為職工支付的現金； 支付的各項稅費；支付的各項稅費； 支付其他與經營活動有關的現金。支付其他與經營活動有關的現金。 （2）間接法）間接法 間接法，是指以凈利潤為起點，通過調節間接法，是指以凈利潤為起點，通過調節 不涉及現金的收入、費用，不涉及現金的收入、費用， 不屬于經營活動的現金收支，以及不屬于經營活動的現金收支，以及

7、 經營性應收、應付項目的增減變化，并據此列示經經營性應收、應付項目的增減變化，并據此列示經營活動現金流量的一種方法。營活動現金流量的一種方法。 2。投資活動現金流量的列示方法。投資活動現金流量的列示方法 收回投資收到的現金；收回投資收到的現金； 取得投資收益收到的現金；取得投資收益收到的現金； 處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額；處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額； 處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額；處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額； 收到其他與投資活動有關的現金；收到其他與投資活動有關的現金； 購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金；購建固

8、定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金； 投資支付的現金；投資支付的現金； 取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額；取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額； 支付其他與投資活動有關的現金。支付其他與投資活動有關的現金。 3.籌資活動現金流量的列示方法籌資活動現金流量的列示方法 吸收投資收到的現金；吸收投資收到的現金； 取得借款收到的現金；取得借款收到的現金； 收到其他與籌資活動有關的現金；收到其他與籌資活動有關的現金； 償還債務支付的現金；償還債務支付的現金； 分配股利、利潤或償付利息支付的現金；分配股利、利潤或償付利息支付的現金； 支付其他與籌資活動有關的現金。支付其他與籌資活動有關的現金

9、。二、直接法下現金流量表的編制方法二、直接法下現金流量表的編制方法 （一）經營活動現金流入（一）經營活動現金流入 1。銷售商品、提供勞務收到的現金（銷貨收現）。銷售商品、提供勞務收到的現金（銷貨收現） 假定某企業當期現銷假定某企業當期現銷100萬元（不含稅）、賒銷萬元（不含稅）、賒銷50萬元萬元（不含稅），期初應收賬款（不含稅），期初應收賬款30萬元當期全部收回，該企業萬元當期全部收回，該企業適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%。 此時，該企業在資產負債表上列示的應收賬款期初余額此時，該企業在資產負債表上列示的應收賬款期初余額為為3030萬元，期末余額為萬元，期末余額為58.558.5萬

10、元；當期營業收入萬元；當期營業收入150150萬元，萬元，銷項稅額為銷項稅額為22.522.5（150150 17%17%）萬元。）萬元。 該企業上述業務會計處理如下：該企業上述業務會計處理如下： 現銷現銷 借：銀行存款借：銀行存款 117 貸：營業收入貸：營業收入 100 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 17 賒銷賒銷 借：應收賬款借：應收賬款 58.5 貸：營業收入貸：營業收入 50 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 8.5 收回前期應收賬款收回前期應收賬款 借：銀行存款借：銀行存款 30 貸：應收賬款貸：應收賬款 30 將以上三筆分錄合并：將以上

11、三筆分錄合并： 借：銀行存款借：銀行存款 147 應收賬款應收賬款 28.5 貸：營業收入貸：營業收入 150 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 25.5當期銷當期銷貨收現貨收現當期應當期應收賬款收賬款凈增加凈增加當期營當期營業收入業收入當期銷當期銷項稅項稅 （1）若采用工作底稿法，則編制調整分錄如下：）若采用工作底稿法，則編制調整分錄如下： 借：經營活動現金流量借：經營活動現金流量銷貨收現銷貨收現 147 應收賬款應收賬款 28.5 貸：營業收入貸：營業收入 150 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 25.5 將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調

12、整分將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調整分錄如下：錄如下： 借：經營活動現金流量借：經營活動現金流量銷貨收現銷貨收現 應收賬款（增加，減少則貸記）應收賬款（增加，減少則貸記） 應收票據應收票據 （增加，減少則貸記）（增加，減少則貸記） 貸：營業收入貸：營業收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 預收賬款預收賬款 （增加，減少則借記）（增加，減少則借記） （2）若采用分析填列法，則計算公式如下：）若采用分析填列法，則計算公式如下： 當期銷貨收現當期銷貨收現=當期營業收入當期營業收入+當期銷項稅當期銷項稅-（應收賬款期末余額（應收賬款期末余額-應收賬款期初余額）應收賬款

13、期初余額）=150+25.5-（58.5-30）=147（萬元）（萬元） 擴展后：擴展后： 當期銷貨收現當期銷貨收現= =當期營業收入當期營業收入+ +當期銷項稅當期銷項稅- -（應收賬款期末余額（應收賬款期末余額- -應收賬款期初余額）應收賬款期初余額）- -（應收票據期末余額（應收票據期末余額- -應收票據期末余額）應收票據期末余額）+ +（預收賬款期末余額（預收賬款期末余額- -預收賬款期初余額）預收賬款期初余額） 或者：或者： 當期銷貨收現當期銷貨收現= =當期營業收入當期營業收入+ +當期銷項稅當期銷項稅- -應收賬款凈增加應收賬款凈增加- -應應收票據凈增加收票據凈增加+ +預收賬

14、款凈增加預收賬款凈增加 當期銷貨收現當期銷貨收現= =當期營業收入當期營業收入+ +當期銷項稅當期銷項稅+ +應收賬款凈增減少應收賬款凈增減少+ +應收票據凈減少應收票據凈減少- -預收賬款凈減少預收賬款凈減少 需要進一步調整的項目：需要進一步調整的項目： （1）壞賬準備）壞賬準備 計提壞賬準備會減少應收賬款的賬面價值，但不會帶來計提壞賬準備會減少應收賬款的賬面價值，但不會帶來現金流量。現金流量。 假定上例中該企業期初壞賬準備余額為假定上例中該企業期初壞賬準備余額為1.5萬元，當期萬元，當期計提壞賬準備計提壞賬準備2萬元，期末壞賬準備余額為萬元，期末壞賬準備余額為3.5萬元。萬元。 此時，在資

15、產負債表上列示的應收賬款期初余額為此時，在資產負債表上列示的應收賬款期初余額為28.5（30-1.5）萬元，期末余額為（）萬元，期末余額為（58.5-3.5）萬元。）萬元。 此時，若直接套用前列公式，則：此時，若直接套用前列公式，則： 當期銷貨收現當期銷貨收現=當期營業收入當期營業收入+當期銷項稅當期銷項稅+（應收賬款期（應收賬款期末余額末余額-應收賬款期初余額）應收賬款期初余額）=150+25.5-（55-28.5）=149（萬元）（萬元） 而實際的銷貨收現應為而實際的銷貨收現應為147萬元，其差額恰好是當期萬元，其差額恰好是當期計提的壞賬準備計提的壞賬準備2萬元。萬元。 因此修正后的公式如

16、下：因此修正后的公式如下： 當期銷貨收現當期銷貨收現=當期營業收入當期營業收入+當期銷項稅當期銷項稅+（應收賬款期（應收賬款期末余額末余額-應收賬款期初余額）應收賬款期初余額）-當期計提的壞賬準備當期計提的壞賬準備=150+25.5-（55-28.5）-2=147（萬元）（萬元） （2）票據貼現的利息）票據貼現的利息 票據貼現視同收回票據款，但收回的金額要小于票據的賬面票據貼現視同收回票據款，但收回的金額要小于票據的賬面價值，其差額即為票據貼現的利息，因此在計算銷貨收現時價值，其差額即為票據貼現的利息，因此在計算銷貨收現時應將其扣除。應將其扣除。 經進一步調整后計算公式如下：經進一步調整后計算

17、公式如下： 當期銷貨收現當期銷貨收現= =當期營業收入當期營業收入+ +當期銷項稅當期銷項稅- -（應收賬款期末（應收賬款期末余額余額- -應收賬款期初余額）應收賬款期初余額）- -（應收票據期末余額（應收票據期末余額- -應收票據應收票據期末余額）期末余額）+ +（預收賬款期末余額（預收賬款期末余額- -預收賬款期初余額）預收賬款期初余額）- -當當期計提的壞賬準備期計提的壞賬準備- -票據貼現的利息票據貼現的利息 此外：以上公式中應收款項的減少均表示收到了現金，凡未此外：以上公式中應收款項的減少均表示收到了現金，凡未收到現金的（如收到的是非現金資產），則應該予以扣除。收到現金的（如收到的是

18、非現金資產），則應該予以扣除。 2。收到的稅費返還。收到的稅費返還 反映企業收到返還的增值稅、營業稅、所得稅、消費反映企業收到返還的增值稅、營業稅、所得稅、消費稅、關稅和教育費附加返還款等各種稅費。稅、關稅和教育費附加返還款等各種稅費。 3。收到其他與經營活動有關的現金。收到其他與經營活動有關的現金 反映企業收到的罰款收入、經營租賃收到的租金等其反映企業收到的罰款收入、經營租賃收到的租金等其他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。他與經營活動有關的現金流入，金額較大的應當單獨列示。 （二）經營活動現金流出（二）經營活動現金流出 1。購買商品、接受勞務支付的現金（購貨付現）。購買商品

19、、接受勞務支付的現金（購貨付現） 假定某企業（商品流通企業）當期現購商品假定某企業（商品流通企業）當期現購商品80萬元萬元（不含稅），賒購商品（不含稅），賒購商品40萬元（不含稅），期初庫存商品萬元（不含稅），期初庫存商品25萬元，當期銷售商品成本萬元，當期銷售商品成本115萬元，期末庫存商品萬元，期末庫存商品30萬萬元，期初應付賬款余額為元，期初應付賬款余額為20萬元，本期全部付清。萬元，本期全部付清。 此時，該企業在資產負債表上列示的應付賬款期初余此時，該企業在資產負債表上列示的應付賬款期初余額為額為2020萬元，期末余額為萬元，期末余額為46.846.8（40+6.840+6.8）萬元；

20、存貨期初）萬元；存貨期初余額為余額為2525萬元，期末余額為萬元，期末余額為3030萬元；當期營業成本萬元；當期營業成本115115萬萬元，進項稅額為元，進項稅額為20.420.4（120120 17%17%）萬元。）萬元。 該企業上述業務會計處理如下：該企業上述業務會計處理如下： 現購現購 借：庫存商品借：庫存商品 80 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 13.6 貸：銀行存款貸：銀行存款 93.6 賒購賒購 借：庫存商品借：庫存商品 40 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 6.8 貸：應付賬款貸：應付賬款 46.8 結轉銷售成本結轉銷售成本 借：營業

21、成本借：營業成本 115 貸：庫存商品貸：庫存商品 115 償還應付賬款償還應付賬款 借：應付賬款借：應付賬款 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 將以上分錄合并：將以上分錄合并： 借：營業成本借：營業成本 115 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 20.4 庫存商品庫存商品 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 113.6 應付賬款應付賬款 26.8 當期營當期營業成本業成本當期進當期進項稅項稅當期存貨當期存貨凈增加凈增加當期購當期購貨付現貨付現當期應當期應付賬款付賬款凈增加凈增加 （1）若采用工作底稿法，則編制調整分錄如下：）若采用工作底稿法，則編制調整分錄如下： 借：營業成

22、本借：營業成本 115 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項）應交增值稅（進項） 20.4 庫存商品庫存商品 5 貸：經營活動現金流量貸：經營活動現金流量購貨付現購貨付現 113.6 應付賬款應付賬款 26.8 將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調整分錄如下：將應收賬款擴展到與銷貨有關的所有往來，則調整分錄如下： 借：營業成本借：營業成本 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項）應交增值稅（銷項） 存貨（增加，減少則貸記）存貨（增加，減少則貸記） 預付賬款預付賬款 （增加，減少則貸記）（增加，減少則貸記） 貸：經營活動現金流量貸：經營活動現金流量銷貨收現銷貨收現 應付賬款（增加，減少則借記）應付賬

23、款（增加，減少則借記） 應付票據應付票據 （增加，減少則借記）（增加，減少則借記） （2）若采用分析填列法，則計算公式如下：）若采用分析填列法，則計算公式如下： 當期購貨付現當期購貨付現=當期營業成本當期營業成本+當期進項稅當期進項稅+（存貨期末余額（存貨期末余額-存貨期初余額）存貨期初余額）-（應付賬款期末余額（應付賬款期末余額-應付賬款期初余額）應付賬款期初余額）=115+20.4+（30-25）-（46.8-20）=113.6（萬元）（萬元） 擴展后：擴展后： 當期購貨付現當期購貨付現= =當期營業成本當期營業成本+ +當期進項稅當期進項稅+ +（存貨期末余額（存貨期末余額- -存貨期初

24、余額）存貨期初余額）- -（應付賬款期末余額（應付賬款期末余額- -應付賬款期初余額）應付賬款期初余額）- -（應付票據期末余額（應付票據期末余額- -應付票據期初余額）應付票據期初余額）+ + （預付賬款期末（預付賬款期末余額余額- -預付賬款期初余額）預付賬款期初余額） 或者：或者： 當期購貨付現當期購貨付現= =當期營業成本當期營業成本+ +當期進項稅當期進項稅+ +存貨凈增加存貨凈增加- -應應付賬款凈增加付賬款凈增加- -應付票據凈增加應付票據凈增加+ +預付賬款凈增加預付賬款凈增加 當期購貨付現當期購貨付現= =當期營業成本當期營業成本+ +當期進項稅當期進項稅- -存貨凈減少存貨

25、凈減少+ +應應付賬款凈減少付賬款凈減少+ +應付票據凈減少應付票據凈減少- -預付賬款凈減少預付賬款凈減少 需要進一步調整的項目：需要進一步調整的項目： （1）制造業的存貨）制造業的存貨 制造業存貨價值的增加并非全部需要購買，其中有兩部制造業存貨價值的增加并非全部需要購買，其中有兩部分要計算購貨付現時扣除。分要計算購貨付現時扣除。 其一是計入存貨價值，但不屬于購貨付現部分，如應歸其一是計入存貨價值，但不屬于購貨付現部分，如應歸入入“支付給職工以及為職工支付的現金支付給職工以及為職工支付的現金”的應付職工薪酬；的應付職工薪酬； 其二是計入存貨價值，但不需要支付現金的各種費用，其二是計入存貨價值

26、，但不需要支付現金的各種費用，如固定資產折舊費、其他各種攤銷等。如固定資產折舊費、其他各種攤銷等。 （2）其他來源取得的存貨）其他來源取得的存貨 企業還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現金。企業還可能從其他來源取得存貨，但不需要支付現金。例如，接收投資、捐贈取得的存貨等。在計算購貨付現時例如，接收投資、捐贈取得的存貨等。在計算購貨付現時也必須扣除。也必須扣除。 （3）存貨跌價準備）存貨跌價準備 企業計提存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值，但不會企業計提存貨跌價準備會減少存貨的賬面價值，但不會減少購貨付現，因此應將當期計提的存貨跌價準備加入。減少購貨付現，因此應將當期計提的存貨跌價準備加入。

27、經進一步調整后計算公式如下：經進一步調整后計算公式如下： 當期購貨付現當期購貨付現= =當期營業成本當期營業成本+ +當期進項稅當期進項稅+ +（存貨期末余額（存貨期末余額- -存貨期初余額）存貨期初余額）- -（應付賬款期末余額（應付賬款期末余額- -應付賬款期初余額）應付賬款期初余額）- -（應付票據期末余額（應付票據期末余額- -應付票據期初余額）應付票據期初余額）+ + （預付賬款（預付賬款期末余額期末余額- -預付賬款期初余額）預付賬款期初余額）- -當期列入成本的應付職工當期列入成本的應付職工薪酬薪酬- -當期列入成本的固定資產折舊費、其他攤銷當期列入成本的固定資產折舊費、其他攤銷

28、- -其他來其他來源取得的存貨源取得的存貨+ +當期計提的存貨跌價準備當期計提的存貨跌價準備 此外：以上公式中應付款項的減少均表示支付了現金，此外：以上公式中應付款項的減少均表示支付了現金，凡未支付現金的（如支付非現金資產），則應該予以扣除。凡未支付現金的（如支付非現金資產），則應該予以扣除。 2。支付給職工以及為職工支付的現金。支付給職工以及為職工支付的現金 反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補反映企業本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪貼等職工薪酬，但是應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬除外。酬除外。 3。支付的

29、各項稅費。支付的各項稅費 反映企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及反映企業本期發生并支付的、本期支付以前各期發生的以及預交的增值稅、所得稅、營業稅、教育費附加、礦產資源補預交的增值稅、所得稅、營業稅、教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費。償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅等稅費。 計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增計入固定資產價值、實際支付的耕地占用稅、本期退回的增值稅、所得稅等除外。值稅、所得稅等除外。 4。支付其他與經營活動有關的現金。支付其他與經營活動有關的現金 反映企業支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、

30、保反映企業支付的罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等其他與經營活動有關的現金流險費、經營租賃支付的現金等其他與經營活動有關的現金流出，金額較大的應當單獨列示。出，金額較大的應當單獨列示。 （三）投資流動現金流入（三）投資流動現金流入 1。收回投資收到的現金。收回投資收到的現金 反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易反映企業出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期性金融資產、長期股權投資而收到的現金，以及收回長期債權投資本金而收到的現金，但長期債權投資收回的利息債權投資本金而收到的現金，但長期債權投資收回

31、的利息除外除外 。 2。取得投資收益收到的現金。取得投資收益收到的現金 反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯反映企業因股權性投資而分得的現金股利，從子公司、聯營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性營企業或合營企業分回利潤而收到的現金，以及因債權性投資而取得的現金利息收入，但股票股利除外。投資而取得的現金利息收入，但股票股利除外。 3。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金。處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現金凈額凈額 反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產反映企業出售、報廢固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金（包括因資產毀損而收到

32、的保險賠償收入），所取得的現金（包括因資產毀損而收到的保險賠償收入），減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額，但現金減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額，但現金凈額為負數的除外。凈額為負數的除外。 4。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額。處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額 反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相反映企業處置子公司及其他營業單位所取得的現金減去相關處置費用后的凈額。關處置費用后的凈額。 5。收到其他與投資活動有關的現金。收到其他與投資活動有關的現金 如：收回投資時墊付的股利、利息等。如：收回投資時墊付的股利、利息等。 （四）投資流動現金流出（四）投資

33、流動現金流出 1。購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金。購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期反映企業購買、建造固定資產、取得無形資產和其他長期資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無資產所支付的現金及增值稅款、支付的應由在建工程和無形資產負擔的職工薪酬現金支出，但為購建固定資產而發形資產負擔的職工薪酬現金支出，但為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費除外。賃費除外。 2。投資支付的現金。投資支付的現金 反映企業取得的除現金等價物以

34、外的權益性投資和債權性反映企業取得的除現金等價物以外的權益性投資和債權性投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。投資所支付的現金以及支付的傭金、手續費等附加費用。 3。取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額。取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額 反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支反映企業購買子公司及其他營業單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金付的部分，減去子公司或其他營業單位持有的現金和現金等價物后的凈額。等價物后的凈額。 4。支付其他與投資活動有關的現金。支付其他與投資活動有關的現金 如投資時墊付的股利、利息。如投資時墊付的股利

35、、利息。 （五）籌資活動現金入（五）籌資活動現金入 1。吸收投資收到的現金。吸收投資收到的現金 反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減反映企業以發行股票等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、去直接支付給金融企業的傭金、手續費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發行費用后的凈額。印刷費等發行費用后的凈額。 2。取得借款收到的現金。取得借款收到的現金 反映企業舉借各種短期、長期借款及發行債券而收到的現反映企業舉借各種短期、長期借款及發行債券而收到的現金。金。 3。收到其他與籌資活動有關的現金。收到其他與籌資活動有關的現金 （六）籌資活動現金出（六）籌

36、資活動現金出 1。償還債務支付的現金。償還債務支付的現金 反映企業以現金償還債務的本金。反映企業以現金償還債務的本金。 2。分配股利、利潤或償付利息支付的現金。分配股利、利潤或償付利息支付的現金 反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利反映企業實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。潤或用現金支付的借款利息、債券利息。 3。支付其他與籌資活動有關的現金。支付其他與籌資活動有關的現金 包括以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付包括以發行股票、債券等方式籌集資金而由企業直接支付的審計和咨詢等費用、為購建固定資產而發生的借款利息的審計和咨詢等費

37、用、為購建固定資產而發生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、以分期資本化部分、融資租入固定資產所支付的租賃費、以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現金等。付款方式購建固定資產以后各期支付的現金等。三、間接法下現金流量表的編制方法三、間接法下現金流量表的編制方法 所謂間接法就是指以凈利潤為起點，調整不影響現金所謂間接法就是指以凈利潤為起點，調整不影響現金的收入、利得、費用和損失以及經營性應收、應付等項目的收入、利得、費用和損失以及經營性應收、應付等項目的增減變化，據此計算并列示經營活動現金流量的方法。的增減變化，據此計算并列示經營活動現金流量的方法。其基本調整思路如下：其基

38、本調整思路如下： 第一步：先將凈利潤調節為經營活動產生的凈利潤。第一步：先將凈利潤調節為經營活動產生的凈利潤。為此，應將投資、籌資活動產生的損益從凈利潤中剔除。為此，應將投資、籌資活動產生的損益從凈利潤中剔除。包括企業處置固定資產、無形資產和其它長期資產的損益，包括企業處置固定資產、無形資產和其它長期資產的損益，固定資產報廢損失，固定資產盤虧損失，投資損益，公允固定資產報廢損失，固定資產盤虧損失，投資損益，公允價值變動損益以及由于籌資活動形成的財務費用等項目。價值變動損益以及由于籌資活動形成的財務費用等項目。 第二步：將那些雖然會影響凈利潤，但不會導致現金第二步：將那些雖然會影響凈利潤，但不會

39、導致現金流動的項目剔除。包括各項長期資產的攤銷、計提的資產流動的項目剔除。包括各項長期資產的攤銷、計提的資產減值準備等。減值準備等。 第三步：調節經營活動產生的非現金流動資產和流動第三步：調節經營活動產生的非現金流動資產和流動負債。利潤是收入和費用相配比的結果，即：收入負債。利潤是收入和費用相配比的結果，即：收入-費用費用=利潤，企業在確認收入和費用時，其表現形式則是資產和利潤，企業在確認收入和費用時，其表現形式則是資產和負債的增減，例如，收入表現為資產的增加或負債的減少負債的增減，例如，收入表現為資產的增加或負債的減少或兩者兼而有之，費用則反之。但若增減的是非流動資產或兩者兼而有之，費用則反

40、之。但若增減的是非流動資產或非流動負債，則不是經營活動導致的，因此，經營活動或非流動負債，則不是經營活動導致的，因此，經營活動會導致相關流動資產和流動負債發生增減變動。會導致相關流動資產和流動負債發生增減變動。 若經營活動導致相關流動資產的增加不是現金，則表明若經營活動導致相關流動資產的增加不是現金，則表明經營活動雖增加了凈利潤但并未帶來現金，調節時應予扣經營活動雖增加了凈利潤但并未帶來現金，調節時應予扣減；若經營活動導致相關流動負債增加，則表明經營活動減；若經營活動導致相關流動負債增加，則表明經營活動雖減少了凈利潤但并未流出現金，調節時應予加回。雖減少了凈利潤但并未流出現金，調節時應予加回。

41、 因此應調節的項目包括：因此應調節的項目包括： （1）減：經營活動產生的非現金流動資產）減：經營活動產生的非現金流動資產 （2）加：經營活動產生的流動負債）加：經營活動產生的流動負債 第四步，調節遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費用第四步，調節遞延所得稅。遞延所得稅是所得稅費用的調整項目，遞延所得稅負債增加必然導致所得稅費用增的調整項目，遞延所得稅負債增加必然導致所得稅費用增加，從而減少凈利潤，但并無現金流出，因此調節時應加加，從而減少凈利潤，但并無現金流出，因此調節時應加回。遞延所得稅資產的調節則相反。回。遞延所得稅資產的調節則相反。 綜上所述，將凈利潤調節為經營活動現金流量可按下綜上所述，將凈利潤調節為經營活動現金流量可按下列公式進行：列公式進行： 經營活動產生的現金經營活動產生的現金=凈利潤凈利潤+投資、籌資活動產生的凈損投資、籌資活動產生的凈損失失+長期資產的攤銷額長期資產的攤銷額+計提的資產減值準備計提的資產減值準備+經營活動產經營活動產生的非現金流動資產凈減少額生的非現金流動資產凈減少額+經營活動產生的流動負債經營活動產生的流動負債凈增加額凈增加額+遞延所得稅資產減少遞延所得稅資產減少+遞延所得稅負債增加遞延所得稅負債增