1、 第九章 會計政策、會計估計變更和差錯更正會計政策、會計估計變更和差錯更正一、會計政策概念一、會計政策概念v會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中會計政策是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。所采用的原則、基礎和會計處理方法。v會計原則是指導企業會計核算的具體原則會計原則是指導企業會計核算的具體原則;v會計基礎是為將會計原則體現在會計核算而采會計基礎是為將會計原則體現在會計核算而采用的基礎，主要指計量基礎用的基礎，主要指計量基礎;v處理方法是按照會計原則和基礎的要求處理方法是按照會計原則和基礎的要求,由企由企業在會計核算中采用或者選擇的、適合于本企業在會計核算中采

2、用或者選擇的、適合于本企業的具體會計處理方法。業的具體會計處理方法。 會計政策概念會計政策概念v 在財務報表附注中披露的主要會計政策項目在財務報表附注中披露的主要會計政策項目v 合并政策合并政策v 存貨的計量存貨的計量v 長期投資的后續計量長期投資的后續計量v 投資性房地產的后續計量投資性房地產的后續計量v 固定資產的初始計量固定資產的初始計量v 生物資產的初始計量生物資產的初始計量v 無形資產的確認無形資產的確認v 非貨幣性資產交換的計量非貨幣性資產交換的計量v 收入確認收入確認v 合同收入與費用的確認合同收入與費用的確認v 借款費用的處理借款費用的處理v 其他重要會計政策其他重要會計政策二

3、、會計政策變更的劃分基礎二、會計政策變更的劃分基礎v以會計確認是否發生變更作為判斷基礎以會計確認是否發生變更作為判斷基礎 v以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎 v以列報項目是否發生變更作為判斷基礎以列報項目是否發生變更作為判斷基礎 v 根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目有關的金額或數值所采用的處理為取得與該項目有關的金額或數值所采用的處理方法方法,不是會計政策不是會計政策,而是會計估計而是會計估計,其相應的變更其相應的變更是會計估計變更。是會計估計變更。 會計政策可以變更的情形會計政策可以變更的情

4、形v法律或會計準則等行政法規、規章要求變更。法律或會計準則等行政法規、規章要求變更。v變更會計政策后，能使所提供的企業財務狀況、變更會計政策后，能使所提供的企業財務狀況、經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。不屬于會計政策變更的情形不屬于會計政策變更的情形v當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，當期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策。而采用新的會計政策。v對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會對初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。計政策。三、會計政策變更的會計處理方法三、會計政策變更的會計處理方法v追溯

5、調整法追溯調整法v對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并或事項初次發生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整。以此對相關項目進行調整。會計政策變更的會計處理方法會計政策變更的會計處理方法v追溯調整法的步驟追溯調整法的步驟v計算確定會計政策變更的累積影響數計算確定會計政策變更的累積影響數v進行相關的賬務處理進行相關的賬務處理v調整財務報表相關項目調整財務報表相關項目v附注說明附注說明會計政策變更的會計處理方法會計政策變更的會計處理方法v累積影響數的計算累積影響數的計算v根據新會計政策重新計算受影響

6、的前期交易或事根據新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；項；v計算兩種會計政策下的差異；計算兩種會計政策下的差異；v計算差異的所得稅影響金額；計算差異的所得稅影響金額；v確定前期中的每一期的稅后差異；確定前期中的每一期的稅后差異；v計算會計政策變更的累積影響數。計算會計政策變更的累積影響數。v見見P466【例【例22-1】會計政策變更的會計處理方法會計政策變更的會計處理方法v 未來適用法未來適用法v 對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發生的交易或事項。變更當期及未來期間發生的交易或事項。v 見見P46822

7、-2會計政策變更的會計處理方法會計政策變更的會計處理方法v 會計政策變更處理方法的選擇會計政策變更處理方法的選擇v 法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更的情法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更的情況下，企業應當分別以下情況進行處理況下，企業應當分別以下情況進行處理1國家發布相國家發布相關的會計處理方法，則按照國家相關規定進行處理；（關的會計處理方法，則按照國家相關規定進行處理；（2國家沒有發布相關的會計處理方法，則采用追溯調整法進國家沒有發布相關的會計處理方法，則采用追溯調整法進行處理。行處理。v 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況會計政策變更能夠提供更可靠

8、、更相關的會計信息的情況下，企業應當采用追溯調整法進行會計處理。下，企業應當采用追溯調整法進行會計處理。v 確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法。實可行的，應當采用未來適用法。四、會計政策變更的披露四、會計政策變更的披露v會計政策變更的性質、內容和理由會計政策變更的性質、內容和理由v當期和各個列報財務報

9、表中受影響的項目名稱當期和各個列報財務報表中受影響的項目名稱和調整金額和調整金額v無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體運用開始應用變更后的會計政策的時點、具體運用情況情況一、會計估計概念一、會計估計概念v企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所做的判斷。用的信息為基礎所做的判斷。v特點特點v會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響定性因素的影響 v進行會計估計時進行會計估計時,往往以最近可利用的信息或往往以

10、最近可利用的信息或資料為基礎資料為基礎 v進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性靠性 會計估計概念會計估計概念v重要會計估計一）重要會計估計一）v存貨可變現凈值的確定。存貨可變現凈值的確定。v采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的采用公允價值模式下的投資性房地產公允價值的確定。確定。v固定資產的預計使用壽命與凈殘值固定資產的預計使用壽命與凈殘值;固定資產的折固定資產的折舊方法。舊方法。v生物資產的預計使用壽命與凈殘值生物資產的預計使用壽命與凈殘值;各類生產性生各類生產性生物資產的折物資產的折IS方法。方法。v使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命

11、與凈殘使用壽命有限的無形資產的預計使用壽命與凈殘值。值。v可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用可收回金額按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額確定的后的凈額確定的,確定公允價值減去處置費用后的確定公允價值減去處置費用后的凈額的方法。可收回金額按照資產組預計未來現凈額的方法。可收回金額按照資產組預計未來現金流量的現值確定的金流量的現值確定的,預計未來現金流量及其折現預計未來現金流量及其折現率的確定。率的確定。會計估計概念會計估計概念v重要會計估計二）重要會計估計二）v合同完工進度的確定。合同完工進度的確定。v權益工具公允價值的確定。權益工具公允價值的確定。v債務人債務重組中轉讓的非現金資

12、產的公允價值、債務人債務重組中轉讓的非現金資產的公允價值、由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條由債務轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債務的公允價值的確定。件后債務的公允價值的確定。v 債權人債務重組中受讓的非現金資產的公允價債權人債務重組中受讓的非現金資產的公允價值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債值、由債權轉成的股份的公允價值和修改其他債務條件后債權的公允價值的確定。務條件后債權的公允價值的確定。v預計負債初始計量的最佳估計數的確定。預計負債初始計量的最佳估計數的確定。會計估計概念會計估計概念v重要會計估計三）重要會計估計三）v金融資產公允價值的確定。金融資產公允價值的確

13、定。v承租人對未確認融資費用的分攤承租人對未確認融資費用的分攤;出租人對未實現出租人對未實現融資收益的分配。融資收益的分配。v探明礦區權益、井及相關設施的折耗方法。與油探明礦區權益、井及相關設施的折耗方法。與油氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。氣開采活動相關的輔助設備及設施的折舊方法。v非同一控制下企業合并成本的公允價值的確定。非同一控制下企業合并成本的公允價值的確定。v其他重要會計估計。其他重要會計估計。 二、會計估計變更二、會計估計變更v會計估計變更的概念會計估計變更的概念v會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生變

14、化，從而對資產和負預期經濟利益和義務發生變化，從而對資產和負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。v會計估計變更的原因會計估計變更的原因v賴以進行估計的基礎發生了變化賴以進行估計的基礎發生了變化v取得了新的信息、積累了更多的經驗取得了新的信息、積累了更多的經驗會計估計變更的會計處理方法會計估計變更的會計處理方法v未來適用法未來適用法v在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。前期間的報告結果。v見見P4

15、7422-5v當無法分清會計政策變更和會計估計變更時，采當無法分清會計政策變更和會計估計變更時，采納會計估計變更的會計處理方法。納會計估計變更的會計處理方法。三、會計估計變更的披露三、會計估計變更的披露v會計估計變更的內容和原因會計估計變更的內容和原因v會計估計變更對當期和未來期間的影響數會計估計變更對當期和未來期間的影響數v會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因實和原因一、會計差錯概念一、會計差錯概念v在會計核算時，由于確認、計量、記錄等在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤。方面出現的錯誤。v產生原因產生原因v會計政策使用上

16、的錯誤會計政策使用上的錯誤v會計估計上的錯誤會計估計上的錯誤v其他差錯其他差錯前期差錯前期差錯v前期差錯前期差錯,是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息信息,而對前期財務報表造成省略或錯報而對前期財務報表造成省略或錯報:v編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息可靠信息;v前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。v 前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響等。誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的

17、影響等。 前期差錯的情形前期差錯的情形v 計算以及賬戶分類錯誤計算以及賬戶分類錯誤 v 采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等不允許的采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等不允許的會計政策會計政策 v 對事實的疏忽或曲解對事實的疏忽或曲解,以及舞弊以及舞弊 v 在期末對應計項目與遞延項目未予調整在期末對應計項目與遞延項目未予調整 v 漏記已完成的交易漏記已完成的交易 v 提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入 v 資本性支出與收益性支出劃分差錯資本性支出與收益性支出劃分差錯 前期差錯重要性判斷前期差錯重要性判斷v重要的前期差錯重要的前期差錯

18、,是指足以影響財務報表使用者對是指足以影響財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判企業財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷的前期差錯。斷的前期差錯。v不重要的前期差錯不重要的前期差錯,是指不足以影響財務報表使用是指不足以影響財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量做出正者對企業財務狀況、經營成果和現金流量做出正確判斷的前期差錯。確判斷的前期差錯。 v 一般來說一般來說,前期差錯所影響的財務報表項目的前期差錯所影響的財務報表項目的金額越大、性質越嚴重金額越大、性質越嚴重,其重要性水平越高。其重要性水平越高。 二、前期差錯的會計處理二、前期差錯的會計處理v企業應當采用

19、追溯重述法更正重要的前期差企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯錯,但確定前期差錯累積影響數不切實可行的但確定前期差錯累積影響數不切實可行的除外除外 。v不重要的前期差錯的處理不重要的前期差錯的處理 v不需調整財務報表相關項目的期初數不需調整財務報表相關項目的期初數,但應調但應調整發現當期與前期相同的相關項目整發現當期與前期相同的相關項目v屬于影響損益的屬于影響損益的,應直接計人本期與上期相同應直接計人本期與上期相同的凈損益項目的凈損益項目;屬于不影響損益的屬于不影響損益的,應調整本期應調整本期與前期相同的相關項目。與前期相同的相關項目。vP47622-7 前期差錯的會計處理前期差錯的會計處

20、理 重要的前期差錯的處理重要的前期差錯的處理 追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額; 如果前期差錯發生在列報的最早前期之前如果前期差錯發生在列報的最早前期之前,則追溯重則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額。項目的期初余額。 影響損益的影響損益的, 調整發現當期的期初留存收益及報表其調整發現當期的期初留存收益及報表其他相關項目的期初數；不影響損益的他相關項目的期初數；不影響損益的,調整報表相關調整報表相關項目的期初數。項目的期初數。 確定前期差錯影響數不切實可行的確定前期差錯影響數不切實可行