1、高新技術企業認定之高新技術企業認定之高新技術產品銷售高新技術產品銷售(服務服務)收入及研究開發費探討收入及研究開發費探討主講：彭永軍 高級會計師 注冊會計師 注冊稅務師 注冊資產評估師 杭州永浩聯合會計師事務所 聯系方式13757110366 yh_第一部分第一部分v政策研究相關法律、法規、辦法等規定相關法律、法規、辦法等規定.企業所得稅法.企業所得稅實施細則.高新技術企業認定管理辦法 .高新技術企業認定管理工作指引 . 財政部 國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知 .財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見 .浙江省科學技術廳浙江省財政廳

2、浙江省國家稅務局浙江省地方稅務局浙江省統計局二00六年八月八日關于印發落實企業技術開發費有關財務稅收政策及相應管理辦法的通知.國家稅務總局關于印發企業技術開發費稅前扣除管理辦法的通知企業所得稅法企業所得稅法v 第二十八條 國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15的稅率征收企業所得稅。v 第三十條 企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除： （一）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用； 實施細則實施細則v 第九十三條企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：（一）產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規

3、定的范圍；（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。國家重點支持的高新技術領域和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。實施細則實施細則v 第九十五條企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的

4、，按照無形資產成本的150%攤銷。研究開發費用定義研究開發費用定義v 財政部財政部 國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知優惠政策的通知 財稅200688號v 一、關于技術開發費一、關于技術開發費對財務核算制度健全、實行查賬征稅的內外資企業、科研機構、大專院校等（以下統稱企業），其研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的技術開發費，按規定予以稅前扣除。v 對上述企業在一個納稅年度實際發生的下列技術開發費項目：包括新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整費，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工

5、資，用于研究開發的儀器、設備的折舊，委托其他單位和個人進行科研試制的費用，與新產品的試制和技術研究直接相關的其他費用研究開發費用定義研究開發費用定義v財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見見 財企2007194號v一、企業研發費用（即原“技術開發費”），指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用，包括： 研究開發費包括：研究開發費包括：v （一）研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。v （二）企業在職研發人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用。v （三）用于研發活動的儀

6、器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及相關固定資產的運行維護、維修等費用。v （四）用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用。v （五）用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等。v （六）研發成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用。v （七）通過外包、合作研發等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發而支付的費用。v （八）與研發活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新

7、科技研發保險費用等。研究開發費用定義研究開發費用定義v 浙江省科學技術廳浙江省財政廳浙江省國家稅務局浙江省地方稅務局浙江省統計局二00六年八月八日關于印發落實企業技術開發費有關財務稅收政策及相應管理辦法的通知浙科發政2006161號v 第二條 技術開發費是指納稅人在一個納稅年度生產經營中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用。包括以下項目： 新產品設計費，工藝規程制定費，設備調整，原材料和半成品的試制費，技術圖書資料費，未納入國家計劃的中間實驗費，研究機構人員的工資，研究設備的折舊，與新產品的試制和技術有關的其他經費，委托其他單位進行科研試制的費用。 研究開發費用定義研究開發費用定

8、義v 高新技術企業認定管理工作指引高新技術企業認定管理工作指引v 四、 研究開發活動確認及研究開發費用歸集（一）研究開發活動的確認 1研究開發活動定義v 為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的活動。v 創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務），是指企業在技術、產品（服務）方面的創新取得了有價值的進步，對本地區（省、自治區、直轄市或計劃單列市）相關行業的技術進步具有推動作用，不包括企業從事的常規性升級或對某項科研成果直接應用等活動（如直接采用新的工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等）。研究

9、開發費用定義研究開發費用定義v 高新技術企業認定管理工作指引高新技術企業認定管理工作指引v 四、 研究開發活動確認及研究開發費用歸集（二）研究開發費用的歸集 2各項費用科目的歸集范圍v （1）人員人工v 從事研究開發活動人員（也稱研發人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。v （2）直接投入v 企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產品的檢驗費等；用于研究開發活動的儀器設備的簡單維護費；以經營租賃方

10、式租入的固定資產發生的租賃費等。v （3）折舊費用與長期待攤費用v 包括為執行研究開發活動而購置的儀器和設備以及研究開發項目在用建筑物的折舊費用，包括研發設施改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。v （4）設計費用v 為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的費用。研究開發費用定義研究開發費用定義v （5）裝備調試費v 主要包括工裝準備過程中研究開發活動所發生的費用（如研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等）。v 為大規模批量化和商業化生產所進行的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入。v （6）無形資產攤銷

11、v 因研究開發活動需要購入的專有技術（包括專利、非專利發明、許可證、專有技術、設計和計算方法等）所發生的費用攤銷。v （7）委托外部研究開發費用v 是指企業委托境內其他企業、大學、研究機構、轉制院所、技術專業服務機構和境外機構進行研究開發活動所發生的費用（項目成果為企業擁有，且與企業的主要經營業務緊密相關）。委托外部研究開發費用的發生金額應按照獨立交易原則確定。v 認定過程中，按照委托外部研究開發費用發生額的80計入研發費用總額。v （8）其他費用v 為研究開發活動所發生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等。此項費用一般不得超過研究開發總費用的10，另有規定的除外

12、。研究開發費總結研究開發費總結v研究開發費可以包括以下12項內容： 新產品設計費；工藝規程制定費；設備調整費； 科研用原材料和半成品的試制費；技術圖書資料和信息費； 實驗試驗、試制和中間（放大）試驗費；燃料動力費； 參與研究開發人員的工資；科研用固定資產折舊維修費； 委托其他單位進行或合作進行研發試制的費用； 申請和購買國內、國外專利和非專利技術、軟件著作權等所有權和使用權所發生的費用； 其他L O G O新產品設計費、工藝規程制定費、設新產品設計費、工藝規程制定費、設備調整費備調整費：是指與該項目轉化和產業化相關的新產品研究開發，從產品設計研制技術工藝調整定型投產全過程所發生的各項相關費用，

13、但不包括投產后發生的費用。包括在研究開發、成果轉化產業化過程中購置或試制與該項目實施相關的專用儀器設備，中試（模試）設備，對現有儀器、設備進行升級改造以及租賃外單位儀器設備而發生的費用。產業化通用生產設備一般不能作為科研設備購置費納入其中科研用原材料和半成品的試制費科研用原材料和半成品的試制費：v是指與該項目實施相關的實驗試驗、中試和放大試驗相關的原材料的購置、中間產品的試制和購置，不包括正常投產后原材料及相關半成品的購置。技術圖書資料和信息費技術圖書資料和信息費：v在研究開發、成果轉化產業化過程中，需要支付的出版印刷費、圖書和技術資料費、文獻檢索費、專業通信費等費用。實驗試驗、試制和中間（放

14、大）試驗費實驗試驗、試制和中間（放大）試驗費：v是指與該項目實施相關的實驗試驗、中試和放大試驗相關的除原材料和半成品購置以外的其他費用，包括化驗、檢驗、檢測、監測等費用。燃料動力費：燃料動力費：v是指在課題研究開發過程中相關大型儀器設備、專用科學裝置等運行發生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。 參與研究開發人員的工資參與研究開發人員的工資：v在項目實施過程中支付給本單位課題組成員、外聘科技人員和臨時聘用人員等的工資和勞務性費用，外國專家來華工作的費用，并說明相應的計算依據。科研科研用固定資產折舊維修費用固定資產折舊維修費：v用于研發活動的儀器、設備、房屋等固定資產的折舊費或租賃費以及

15、相關固定資產的運行維護、維修等費用 。并說明相應的計算依據。委托其他單位進行或合作進行研發試制的費用委托其他單位進行或合作進行研發試制的費用：v是指在研究開發、成果轉化產業化過程中委托給合作單位進行，或與國際、國內科研機構合作、協作研究支付給合作、協作單位的費用。應當提交相關的協議和費用支付憑證復印件。申請和購買國內、國外專利和非專利技術、軟件著作權等所申請和購買國內、國外專利和非專利技術、軟件著作權等所有權和使用權所發生的費用有權和使用權所發生的費用：v是指在項目實施過程中申請專利、軟件著作權等發生的知識產權事務的費用；購買國內、國外專利和非專利技術、軟件著作權等所有權和使用權所發生的支付給

16、外單位的費用。v或上述費用的攤銷第二部分第二部分 v實務探討科技部、財政部、國家稅務總局關于印發科技部、財政部、國家稅務總局關于印發高新技術企業認高新技術企業認定管理辦法定管理辦法的通知國科發火的通知國科發火2008172號號(2008年年4月月14日日發布）發布）v第二條 本辦法所稱的高新技術企業是指：在國家重點支持的高新技術領域（見附件）內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。第八條 各省、自治區、直轄市、計劃單列市科技行政管理部門同本級財政、稅務部門組成本地區高新技術企業認定管理機構

17、（以下稱“認定機構“），根據本辦法開展下列工作： 科技部、財政部、國家稅務總局關于印發科技部、財政部、國家稅務總局關于印發高新技術企業認高新技術企業認定管理辦法定管理辦法的通知國科發火的通知國科發火2008172號號v第十條 高新技術企業認定須同時滿足以下條件：（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；（二）產品（服務）屬于國家重點支持的高新技術領域規定的范圍；（三）具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10

18、%以上；（四）企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；（五）高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的

19、60%以上；（六）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合高新技術企業認定管理工作指引（另行制定）的要求。（六）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權（六）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標數量、銷售與總資產成長性等指標(70分以上為合格分以上為合格)序號 指 標 1核心自主知識產權 302科技成果轉化能力 303研究開發的組織管理水平 204成長性指標 20合計科技部、財政部、國家稅務總局關于印發科技部、財政部、國家稅務總局關于印發高新技術企業認高新技術企業認定管理辦法定管

20、理辦法的通知國科發火的通知國科發火2008172號號v第十一條 高新技術企業認定的程序如下： （一）企業自我評價及申請 (二）提交下列申請材料 3.知識產權證書（獨占許可合同）、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告、省級以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料； 科技部、財政部、國家稅務總局關于印發科技部、財政部、國家稅務總局關于印發高新技術企業認高新技術企業認定管理辦法定管理辦法的通知國科發火的通知國科發火2008172號號v第十二條 高新技術企業資格自頒發證書之日起有效期為三年。企業應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業資格到期

21、自動失效。高新技術企業需要準備的有關財務資料高新技術企業需要準備的有關財務資料v近3年財務年度審計報告v前3年研究開發費專項審計報告v最近一年(2007年)高新技術產品銷售(服務)收入專項審計報告近近3年財務年度審計報告年財務年度審計報告v經具有資質的中介機構鑒證的企業近三個會計年度的財務報表（含資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表，實際年限不足三年的按實際經營年限）v總資產和銷售額成長性指標（20）高新技術產品銷售高新技術產品銷售(服務服務)收入認定收入認定v擁有自主知識產權 1、通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式擁有的專利、軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種等 2、通過授

22、權方式取得5年以上的獨占許可方式，并到知識產權局登記（登記時間尚未明確） v產品（服務）是否屬于國家重點支持的高新技術領域 高新技術產品銷售高新技術產品銷售(服務服務)收入收入v 符合指引要求的會計師事務所審計v 整理2007年度高新技術產品銷售(服務)收入清單 1、分別產品服務）準備清單，一個產品（服務）一份清單； 2、每份清單要求有 （1）發票號碼 （2）開票日期 （3）開票內容 （4）購貨單位 （5）購貨數量 （6）購貨單價 （7）夠貨金額研究開發費研究開發費v符合指引要求的會計師事務所專項審計v研發允許失敗v研究開發費 研究開發費與高新技術產品之間的聯系 有聯系，但無必然聯系，更不是完

23、整的因果關系，研發的內容更廣泛研究開發項目立項研究開發項目立項v取得過國家,省,市地科技立項的v經貿委等其他部門立項v未取得過相關科技部門立項的 可對照專利 研究開發費梳理研究開發費梳理v 以研究開發新產品為例： 1、新產品設計費； 2、工藝規程制定費； 3、設備調整費； 4 、設備購置費(折舊30萬以下場地生產線租金)； 5、科研用原材料和半成品的試制費； 6、燃料動力費； 7、參與研究開發人員的工資； 8、專家咨詢費; 9、委托其他單位進行或合作進行研發試制的費用； 10、 購買國內、國外專利和非專利技術、軟件著作權等所有權和使用權所發生的費用(攤銷)； 11、測試化驗加工費；(新藥申報過

24、程中的試驗臨床等等) 12、出版文獻技術圖書資料信息費專利申請和維護費； 13、會議費:項目中期驗收會議,技術或者成果鑒定會議,與合作單位之間的協調以及企業內部研發人員的協調會等等 14、交流費:國內外交流學術交流等等 15、其他費用:差旅費培訓費辦公費等等第三部分第三部分v會計處理探討會計處理依據會計處理依據v 企業會計制度 企業會計準則v 財政部財政部 國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知優惠政策的通知財稅200688號 v 財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見 財企20071

25、94號 v 浙江省科學技術廳浙江省財政廳浙江省國家稅務局浙江省地方稅務局浙江省統計局二00六年八月八日關于印發落實企業技術開發費有關財務稅收政策及相應管理辦法的通知浙科發政2006161號v 高新技術企業認定管理工作指引高新技術企業認定管理工作指引 v 參考：國家稅務總局關于印發關于印發企業技術開發費稅前扣企業技術開發費稅前扣除管理辦法除管理辦法的通知的通知國稅發199949號會計處理原則與前提會計處理原則與前提v財務核算制度健全、實行查賬征稅 v企業應當明確研發費用的開支范圍和標準，嚴格審批程序，并按照研發項目或者承擔研發任務的單位，設立臺賬歸集核算研發費用。 研發投入核算內容研發投入核算內

26、容v 企業單獨設有研發機構的，該研發機構發生的各項開支納入研發費用管理，但同時承擔生產任務的，要合理劃分研發與生產費用。 v 企業研發機構，指按照國家認定企業技術中心管理辦法（國家發展改革委令第53號）認定的企業技術中心及分中心，企業按照國家有關規定組建的國家（重點、工程）實驗室、國家工程（技術）研究中心及其他形式的研發機構，以及企業內部設置的、經當地市級以上有關主管部門認定的研發中心、研究院所，與高等院校及科研機構聯合設立的博士后站、中試基地、實驗室等。 v 未單獨設立研發機構的按照研發項目或研發承擔單位分階段設立臺帳按實核算會計科目設置會計科目設置v在管理費用、技改項目在建工程相關發生技術

27、開發經費支出的科目下，設置技術開發經費支出二級科目，對研究開發活動進行活動進行準確核算、統計。v在“研究開發費”下按照不同的項目或者承擔研發任務的單位分設三級明細科目v針對不同的項目或單位設置以下四級明細科目：管理費用管理費用研究開發費A項目 B項目C項目新產品新產品設計費設計費工藝規工藝規程制定程制定費費設備調設備調整費整費 科研用科研用原材料原材料和半成和半成品的試品的試制費制費技術圖技術圖書資料書資料和信息和信息費費實驗試驗、實驗試驗、試制和中試制和中間（放大）間（放大）試驗費試驗費參與參與研究開研究開發人員發人員的工資的工資科研科研用用固定資固定資產折舊產折舊維修費維修費合作試合作試制

28、費制費專有技專有技術購置、術購置、申請、申請、使用費使用費燃料燃料動力動力費費其他其他D項目新產品新產品試驗失試驗失敗損失敗損失 研究人研究人員技術員技術交流差交流差旅費旅費 費用分攤費用分攤v直接歸屬的直接計入相應研發項目費用v對于公共費用的分攤相關文件均強調合理性v只要是合理的就是可行的v可以以時間為分攤原則：如工資，可參照一個月內投入該項目的時間進行分攤；科研設備的使用可按照項目使用時間來分攤等等高新技術企業認定管理工作指引高新技術企業認定管理工作指引 v四、 研究開發活動確認及研究開發費用歸集（二）研究開發費用的歸集 1企業研究開發費用的核算 企業應按照下列樣表設置高新技術企業認定專用

29、研究開發費用輔助核算賬目，提供相關憑證及明細表，并按本工作指引要求進行核算。設立臺帳設立臺帳v設立臺帳必要性 稅務與科技處理的差異主要差異一主要差異一v 科研用設備處理上的差異 財政部財政部 國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的國家稅務總局關于企業技術創新有關企業所得稅優惠政策的通知通知財稅200688號三、關于加速折舊三、關于加速折舊企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業所得稅稅前扣除，其中達到固定資產標準的應單獨管理，不再提取折舊。企業用于研究開發的儀器和設備，單位價值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數總和法實

30、行加速折舊，具體折舊方法一經確定，不得隨意變更。前兩款所述儀器和設備，是指2006年1月1日以后企業新購進的用于研究開發的儀器和設備。 財政部、科技部關于印發財政部、科技部關于印發國家科技支撐計劃專項經費管理辦法國家科技支撐計劃專項經費管理辦法的通知的通知 及財教及財教2006160號浙江省省級科技項目經費管理暫行辦號浙江省省級科技項目經費管理暫行辦法法 （ 浙財教字浙財教字200220號號 ）對科研設備均無限額規定）對科研設備均無限額規定 主要差異二主要差異二v 無形資產投入處理上的差異 所得稅實施細則第九十五條企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。財政部、科技部關于印發