1、第第 四四 章章 復(fù)復(fù) 式式 記記 賬賬一、復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法 （一）記賬方法（一）記賬方法 所謂記賬方法，是指根據(jù)一定的原理和規(guī)則，所謂記賬方法，是指根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用特定的符號(hào)，通過(guò)賬戶，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的采用特定的符號(hào)，通過(guò)賬戶，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算方法。 記賬方法從簡(jiǎn)單到復(fù)雜，從不完善到逐步完善，曾先后采用單式記賬和復(fù)式記賬兩種方法。 復(fù)式記賬法是指對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。 復(fù)式記賬法按其記賬符號(hào)、記賬規(guī)則和試算平衡的方法不同，可以分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法等。借貸記賬法是目前世界各國(guó)

2、通用的一種復(fù)式記賬方法 （二）借貸記賬法（二）借貸記賬法 1.借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借貸相等的金額進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬方法。 2. 借貸記賬法的記賬符號(hào)及賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)是借貸記賬法的主要特征。按復(fù)式記賬原理來(lái)記錄和反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是借貸記賬法科學(xué)性的體現(xiàn)。在借貸記賬法下，賬戶仍然分為左右兩方，賬戶的左方固定地稱為借方，右方固定地稱為貸方，在賬戶的借、貸兩方中，究竟哪方記錄增加金額，哪方記錄減少金額，余額在借方還是貸方

3、則由每個(gè)賬戶所反映的會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容(性質(zhì))來(lái)決定。 在借貸記賬法下，各類不同性質(zhì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下： (1) 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu):借方登記資產(chǎn)的增加額，貸方登記資產(chǎn)的減少額。由于資產(chǎn)的減少額不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以，這類賬戶期末如有余額，一般在借方。資產(chǎn)類賬戶的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下： 資產(chǎn)類賬戶期末借方余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 （2）負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)，由資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式?jīng)Q定。與資產(chǎn)賬戶正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減

4、少數(shù)，期初及期末余額一般在貸方。權(quán)益類賬戶的發(fā)生額及余額之間的關(guān)系，可用公式表示如下： 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 （3）費(fèi)用類賬戶的基本結(jié)構(gòu) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)，在抵消收入之前，可將其視為一種資產(chǎn)，所以，費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記費(fèi)用的增加額，貸方登記費(fèi)用的減少額以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶一般無(wú)余額。 （4） 收入類賬戶的基本結(jié)構(gòu) 收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)基本相同，即借方登記收入的減少數(shù)以及期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的數(shù)額，貸方登記收入的增加數(shù)

5、，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該類賬戶一般無(wú)余額。 還可以設(shè)置一些雙重性質(zhì)賬戶，即在一個(gè)賬戶中既登記資產(chǎn)數(shù)，又登記負(fù)債數(shù)。設(shè)置雙重性質(zhì)賬戶主要是為了減少賬戶設(shè)置的數(shù)量，簡(jiǎn)化核算手續(xù)，一般適用于往來(lái)款項(xiàng)的登記，如“其他往來(lái)”、“內(nèi)部往來(lái)”等賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)根據(jù)它的余額方向來(lái)確定。若為借方余額，就是資產(chǎn)類賬戶；若為貸方余額，就是負(fù)債類賬戶。雙重性質(zhì)賬戶的設(shè)置體現(xiàn)了借貸記賬法賬務(wù)處理的靈活性，也是借貸記賬法的特征之一。 3.借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。 具體地說(shuō)，在借貸記賬法下，對(duì)

6、發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須記入一個(gè)賬戶的借方，同時(shí)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；或者記入一個(gè)賬戶的貸方，同時(shí)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方；或者記入幾個(gè)賬戶的借方，同時(shí)記入另幾個(gè)賬戶的貸方，并且記入借方的金額和記入貸方的金額必須相等。 例4-3 盛大公司收到甲公司投入資金100萬(wàn)元，款已存入銀行。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，它使銀行存款增加了1000000元，實(shí)收資本增加了1000000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方，實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。 例4-4 盛大公司向銀行借入三個(gè)月的短期借款20萬(wàn)元，

7、存入銀行存款戶。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個(gè)賬戶，它使銀行存款增加了200000元，短期借款增加了200000元，銀行存款的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶中應(yīng)作如下記錄， 例4-5盛大公司以銀行存款償還上月所欠乙公司購(gòu)料款120000元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)賬戶。它使銀行存款減少了120000元，應(yīng)付賬款減少了120000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；應(yīng)付賬款減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方

8、。 例4-6盛大公司因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本500000元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“銀行存款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，它使銀行存款減少了500000元，實(shí)收資本減少了500000元，銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方；實(shí)收資本的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的借方。 例4-7盛大公司向銀行提取現(xiàn)金100000元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)賬戶，它使庫(kù)存現(xiàn)金增加了100000元，銀行存款減少了100000元，庫(kù)存現(xiàn)金的增加屬于資產(chǎn)的增加，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶的借方；銀行存款的減少屬于資產(chǎn)的減少，應(yīng)

9、記入“銀行存款”賬戶的貸方。 例4-8經(jīng)批準(zhǔn)盛大公司將盈余公積100000元轉(zhuǎn)增資本。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“盈余公積”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，它使盈余公積減少了100000元，實(shí)收資本增加了100000元，盈余公積的減少屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“盈余公積”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。 例4-9盛大公司經(jīng)與銀行協(xié)商，銀行同意將公司所借三個(gè)月期限的短期借款200000元，延緩償還期限二年。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”兩個(gè)賬戶，它使長(zhǎng)期借款增加了100000元，短期借款減少了100000元，長(zhǎng)期借款的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“

10、長(zhǎng)期借款”賬戶的貸方；短期借款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的借方。 例4-10盛大公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠400000元應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為資本。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“應(yīng)付賬款”和“實(shí)收資本”兩個(gè)賬戶，它使應(yīng)付賬款減少了400000元，實(shí)收資本增加了400000元，應(yīng)付賬款的減少屬于負(fù)債的減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；實(shí)收資本的增加屬于所有者權(quán)益的增加，應(yīng)記入“實(shí)收資本”賬戶的貸方。 例4-11盛大公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤(rùn)300000元。 該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到“利潤(rùn)分配”和“應(yīng)付股利”兩個(gè)賬戶，它使未分配利潤(rùn)減少了300000元，應(yīng)付股利增加了300000

11、元，利潤(rùn)的分配屬于所有者權(quán)益的減少，應(yīng)記入“利潤(rùn)分配”賬戶的借方；應(yīng)付股利的增加屬于負(fù)債的增加，應(yīng)記入“應(yīng)付股利”賬戶的貸方。 4.借貸記賬法的試算平衡 試算平衡按平衡對(duì)象來(lái)劃分可分為發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法。 （1）發(fā)生額試算平衡法。 發(fā)生額試算平衡法它是依據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則檢查一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的一種方法。采用借貸記賬法，對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，所以，在一定時(shí)期內(nèi)，根據(jù)所編制的會(huì)計(jì)分錄登記入賬后，所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，必然等于所有賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。這種平衡關(guān)系用公式表示如下： 全部賬戶本期借方發(fā)生額

12、合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）余額試算平衡法。 余額試算平衡法它是依據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理檢查一定時(shí)日全部賬戶的借方和貸方余額是否相等的一種方法。 根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。根據(jù)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系的原理，所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)必然等于所有賬戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。這種平衡關(guān)系用公式表示如下： 全部賬戶借方期末余額合計(jì)=全部賬戶貸方期末余額合計(jì) 由于本期期末余額就是下期期初余額，因此，期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。 全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì) 通過(guò)編制“試算平衡表”，可以檢查和驗(yàn)證賬戶記

13、錄的正確性。如果每一個(gè)大欄目借貸雙方金額合計(jì)不相等，可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行更正。但是，試算平衡表也有一定的局限性，如果每一個(gè)大欄目借貸雙方金額合計(jì)相等，只能說(shuō)明賬戶記錄和計(jì)算基本正確，但不能絕對(duì)地肯定記賬就沒(méi)有錯(cuò)誤。 因?yàn)椋性S多錯(cuò)誤，對(duì)于借貸雙方的平衡并不發(fā)生影響，因而不能僅靠編制試算平衡表來(lái)絕對(duì)地保證賬戶記錄的正確性。如一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄全部漏記或重記；一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，借貸雙方金額上發(fā)生同樣的錯(cuò)誤，或者應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶互相顛倒；記賬時(shí)誤記了同類要素但是不同的賬戶(俗稱串戶)；借方和貸方的有關(guān)金額偶然一多一少，恰好相互抵銷等。發(fā)生上述這些錯(cuò)誤，都不會(huì)影

14、響試算的平衡關(guān)系，因而會(huì)給人造成試算平衡后“正確無(wú)誤”的假象。因此，需要在編制試算平衡表之前對(duì)賬戶記錄進(jìn)行認(rèn)真地核對(duì)和檢查，然后再編制試算平衡表。二、會(huì)計(jì)分錄二、會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄的概念 會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。 在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄的全部?jī)?nèi)容一般都體現(xiàn)在所編制的記賬憑證上。 會(huì)計(jì)分錄的編制步驟 第一步，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）； 第二步，確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少； 第三步，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方； 第四步，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 以

15、下為例4-3至例4-11中所述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄： 例4-3該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本 1000000 例4-4該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 例4-5該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 120000 貸：銀行存款 120000 例4-6該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：實(shí)收資本 500000 貸：銀行存款 500000 例4-7該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 100000 貸：銀行存款 100000 例4-8該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：盈余公積 100000 貸：實(shí)收資本 100000 例4-9該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：短期借款 200000 貸：長(zhǎng)期借款 200000 例4-10該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)付賬款 400000 貸：實(shí)收資本 400000 例4-11該筆業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：利潤(rùn)分配 300000 貸：應(yīng)付股利 300000 在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，應(yīng)注意其格式的規(guī)范性。完整的會(huì)計(jì)分錄，必須具