1、 第八章資產負債表日后事項資產負債表日后事項Events after the Balance Sheet Date4/10/20221 教學目標教學目標一、掌握資產負債表日后事項的概念一、掌握資產負債表日后事項的概念二、掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間二、掌握資產負債表日后事項涵蓋的期間三、掌握資產負債表日后調整事項的概念三、掌握資產負債表日后調整事項的概念 及處理方法及處理方法四、掌握資產負債表日后非調整事項的概四、掌握資產負債表日后非調整事項的概 念及處理方法念及處理方法 4/10/20222第一節第一節 資產負債表日后事項概述資產負債表日后事項概述一、資產負債表日后事項的概念一、資產負債

2、表日后事項的概念資產負債表日后事項，是指資產負債表日后事項，是指資產負債表日至財資產負債表日至財務報告批準報出日務報告批準報出日之間發生的有利或不利事項。之間發生的有利或不利事項。（一）資產負債表日不一定僅指（一）資產負債表日不一定僅指1212月月3131日，有日，有可能是可能是6 6月月3131日、日、1 1月月3131號；有可能是會計年末號；有可能是會計年末資產負債表日，也可能是中期末資產負債表日。資產負債表日，也可能是中期末資產負債表日。（二）財務報告批準報出日是指（二）財務報告批準報出日是指董事會或類似董事會或類似機構批準財務報告報出機構批準財務報告報出的日期。的日期。 4/10/20

3、223（三）資產負債表日后事項包括有利事項（三）資產負債表日后事項包括有利事項和不利事項，即對資產負債表日后有利和不利事項，即對資產負債表日后有利事項和不利事項的處理原則相同。事項和不利事項的處理原則相同。 和或有事項不同：或有事項對于有利事和或有事項不同：或有事項對于有利事項和不利事項處理原則不同。項和不利事項處理原則不同。 4/10/20224（四）資產負債表日后事項不是在日后時（四）資產負債表日后事項不是在日后時期內發生的全部事項，而是與資產負債期內發生的全部事項，而是與資產負債表日存在的狀況有關的事項，或雖然與表日存在的狀況有關的事項，或雖然與資產負債表日存在的狀況無關，但對報資產負債

4、表日存在的狀況無關，但對報告年度的會計報表有重大影響的事項。告年度的會計報表有重大影響的事項。 例如：例如：0808年年1 1月采購一批材料、銷售一月采購一批材料、銷售一批產品、支付了一筆貨款，都不屬于日批產品、支付了一筆貨款，都不屬于日后事項。后事項。 07 07年年1212月銷售的產品，月銷售的產品，0808年年1 1月發生退月發生退貨，屬于日后事項。貨，屬于日后事項。 4/10/20225二、資產負債表日后事項涵蓋的期間二、資產負債表日后事項涵蓋的期間 起點：資產負債表日，起點：資產負債表日， 截至點：財務報告批準報出日截至點：財務報告批準報出日( (最終最終) )。4/10/20226

5、對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日對上市公司而言，這一期間內涉及幾個日期，包括完成財務報告編制日、注冊會計期，包括完成財務報告編制日、注冊會計師出具審計報告日、董事會批準財務報告師出具審計報告日、董事會批準財務報告可以對外公布日、實際對外公布日等?？梢詫ν夤既?、實際對外公布日等。具體而言，日后事項涵蓋的期間應當包括：具體而言，日后事項涵蓋的期間應當包括：（一）（一） 報告年度次年的報告年度次年的1 1月月1 1日或報告期間日或報告期間下一期間的第一天至董事會或類似機構下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期；批準財務報告對外公布的日期；4/10/20227（二）（二）

6、財務報告批準報出以后、實財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，并由此影響財后事項有關的事項，并由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構會或類似機構再次批準再次批準財務報告財務報告對對外公布的日期外公布的日期為截止日期。為截止日期。如果公司管理層由此修改了財務報如果公司管理層由此修改了財務報表，注冊會計師應當根據具體情況表，注冊會計師應當根據具體情況實施必要的審計程序并針對修改后實施必要的審計程序并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。的財務報表出具新的審計報告。4/10/20228三、資產

7、負債表日后事項的內容三、資產負債表日后事項的內容分為兩類：調整事項和非調整事項。分為兩類：調整事項和非調整事項。要重點掌握要重點掌握調整事項調整事項。（一）調整事項（一）調整事項資產負債表日后調整事項，是指對資產資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日負債表日已經存在的情況已經存在的情況提供了新的或提供了新的或進一步證據的事項。進一步證據的事項。4/10/20229如果資產負債表日及所屬會計期間已如果資產負債表日及所屬會計期間已經存在某種情況，但當時并不知道其經存在某種情況，但當時并不知道其存在或者不能知道確切結果，資產負存在或者不能知道確切結果，資產負債表日后發生的事項債表日后發生的事項能

8、夠證實能夠證實該情況該情況的存在或者確切結果，則該事項屬于的存在或者確切結果，則該事項屬于資產負債表日后事項中的調整事項。資產負債表日后事項中的調整事項。調整事項能對資產負債表日的存在情調整事項能對資產負債表日的存在情況提供追加的證據，并會影響編制財況提供追加的證據，并會影響編制財務報表過程中的內在估計。務報表過程中的內在估計。 4/10/202210調整事項，通常包括下列各項：調整事項，通常包括下列各項：（1 1）資產負債表日后訴訟案件結案，法）資產負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業在資產負債表日已院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認經存在現時義務，需要調

9、整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債；確認一項新負債；（2 2）資產負債表日后取得確鑿證據，表）資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額；減值金額； 4/10/202211（3 3）資產負債表日后進一步確定了）資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入；售出資產的收入；（4 4）資產負債表日后發現了財務報）資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯。表舞弊或差錯。4

10、/10/202212（二）非調整事項（二）非調整事項資產負債表日后非調整事項，是指表明資資產負債表日后非調整事項，是指表明資產負債表日后發生的情況的事項。產負債表日后發生的情況的事項。它不影響資產負債表日企業的財務報表數它不影響資產負債表日企業的財務報表數字，只說明資產負債表日后發生了某些情字，只說明資產負債表日后發生了某些情況。況。4/10/202213對于財務報告使用者而言，非調整事對于財務報告使用者而言，非調整事項說明的情況有的重要，有的不重要。項說明的情況有的重要，有的不重要。其中重要的非調整事項雖然不影響資其中重要的非調整事項雖然不影響資產負債表日的財務報表數字，但可能產負債表日的財

11、務報表數字，但可能影響資產負債表以后的財務狀況和經影響資產負債表以后的財務狀況和經營成果，不加以說明將會影響財務報營成果，不加以說明將會影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此告使用者作出正確估計和決策，因此需要適當披露。需要適當披露。 4/10/202214資產負債表日后非調整事項，通常包括：資產負債表日后非調整事項，通常包括：（1 1）資產負債表日后發生重大訴訟、仲）資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；裁、承諾；（2 2）資產負債表日后資產價格、稅收政）資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化；策、外匯匯率發生重大變化；（3 3）資產負債表日后因自然災害導致資）資產負債

12、表日后因自然災害導致資產發生重大損失；產發生重大損失；4/10/202215（4 4）資產負債表日后發行股票和債券以及）資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債；其他巨額舉債；（5 5）資產負債表日后資本公積轉增資本；）資產負債表日后資本公積轉增資本；（6 6）資產負債表日后發生巨額虧損；）資產負債表日后發生巨額虧損；（7 7）資產負債表日后發生企業合并或處置）資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。子公司。4/10/202216 例例: 07: 07年年1212月月3131日，單位存在日，單位存在A A存存貨，但是貨，但是0808年年1 1月份發生火災，屬月份發生火災，屬于日后事項。于日

13、后事項。 （非調整事項）（非調整事項） 4/10/202217 例：假如有一批存貨，資產負債表日后例：假如有一批存貨，資產負債表日后發現存貨已經跌價。原因是發現存貨已經跌價。原因是0606年年1212月底月底加工存貨時出現問題，但當時沒有發現，加工存貨時出現問題，但當時沒有發現，直到直到0707年年1 1月驗收時才發現。這樣的事月驗收時才發現。這樣的事項屬于日后調整事項。項屬于日后調整事項。 如果存貨是在如果存貨是在0707年加工時出現的問題，年加工時出現的問題，則作為日后非調整事項。則作為日后非調整事項。 4/10/2022184/10/202219 第二節第二節 資產負債表日后調整事項資產

14、負債表日后調整事項 一、調整事項的處理一、調整事項的處理（一）涉及損益的項目，需要通過（一）涉及損益的項目，需要通過“以前以前年度損益調整年度損益調整”賬戶核算。調整完畢后，賬戶核算。調整完畢后，轉入轉入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇?。（二）涉及利潤分配調整的事項，直接通（二）涉及利潤分配調整的事項，直接通過過“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”處理。處理。 4/10/202220（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，（三）不涉及損益以及利潤分配的事項，直接調整相關科目。直接調整相關科目。（四）進行上述處理的同時，還應調整財（四）進行上述處理的同時，還應調整財務報表相關項

15、目的數字，包括：務報表相關項目的數字，包括：1 1、資產負債表日編制的財務報表相關、資產負債表日編制的財務報表相關項目的期末數或本年發生數；項目的期末數或本年發生數；2 2、當期編制的財務報表相關項目的期、當期編制的財務報表相關項目的期初數或上年數；初數或上年數；3 3、經過上述調整后，如果涉及報表附、經過上述調整后，如果涉及報表附注內容的，還應當調整報表附注相關項注內容的，還應當調整報表附注相關項目的數字。目的數字。 4/10/202221結合政策變更、估計變更、差錯更正的內結合政策變更、估計變更、差錯更正的內容學習：容學習：政策變更：直接通過政策變更：直接通過“利潤分配利潤分配未分未分配利

16、潤配利潤”進行調整。調整變更當期的報表。進行調整。調整變更當期的報表。日后時期差錯更正：調整報告年度的報表。日后時期差錯更正：調整報告年度的報表。0808年年1 1月份，發現月份，發現0707年的差錯，調整年的差錯，調整0707年的年的報表。報表。但是但是0808年年5 5月份，發現月份，發現0707年的差錯，調整年的差錯，調整0808的報表。的報表。 4/10/202222二、調整事項的具體會計處理方法二、調整事項的具體會計處理方法（一）資產負債表日后訴訟案件結案（一）資產負債表日后訴訟案件結案 這里面關鍵是所得稅問題。這里面關鍵是所得稅問題。 4/10/202223【例例】甲與乙簽訂一項銷

17、售合同，訂明甲應在甲與乙簽訂一項銷售合同，訂明甲應在20092009年年8 8月銷售給乙交付月銷售給乙交付A A產品產品30003000件。由于甲件。由于甲未能按合同發貨，致使乙發生重大經濟損失。未能按合同發貨，致使乙發生重大經濟損失。20092009年年1111月，乙將甲告上法庭，要求賠償月，乙將甲告上法庭，要求賠償900900萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日法院尚未判決，甲公司日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債600600萬元。萬元。20102010年年2 2月月8 8日，經法院判決甲應賠償乙日，經法院判

18、決甲應賠償乙800800萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日，甲向乙支付賠償款甲向乙支付賠償款800800萬元。甲、乙兩公司萬元。甲、乙兩公司20092009年所得稅匯算清繳均在年所得稅匯算清繳均在20102010年年3 3月月1010日完日完成。所得稅稅率為成。所得稅稅率為25%25%。4/10/202224本例中，本例中，20102010年年2 2月月8 8日的判決證實了甲、日的判決證實了甲、乙兩公司在資產負債表日（即乙兩公司在資產負債表日（即20092009年年1212月月3131日）分別存在現實賠償義務和獲賠權日）分別存在現實賠償義務和獲賠權利，因

19、此兩公司都應將利，因此兩公司都應將“法院判決法院判決”這一這一事事項作為調整事項進行處理。項作為調整事項進行處理。甲公司和乙公司甲公司和乙公司20092009年所得稅匯算清繳年所得稅匯算清繳均在均在20102010年年3 3月月1010日完成，因此，應根據日完成，因此，應根據法院判決結果調整報告年度應納稅所得額法院判決結果調整報告年度應納稅所得額和應納所得稅稅額。和應納所得稅稅額。4/10/2022251.1.甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：（1 1）記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：）記錄支付的賠款，并調整遞延所得稅資產：借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整營業外支出營業

20、外支出2 000 2 000 000000貸：其他應付款貸：其他應付款乙公司乙公司2 000 2 000 000000借：預計負債借：預計負債未決訴訟未決訴訟6 000 6 000 000000貸：其他應付款貸：其他應付款乙公司乙公司6 000 6 000 000000借：其他應付款借：其他應付款乙公司乙公司8 000 8 000 000000貸：銀行存款貸：銀行存款8 000 8 000 0000004/10/202226注：注：資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金資產負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支項目，均不調整收支項目，均不調整報告年度報告年度資產負債資產負債表的表的貨幣資金項目貨幣資金

21、項目和現金流量表各項目和現金流量表各項目的數字。的數字。本例中，雖然當日已經支付了賠償款，本例中，雖然當日已經支付了賠償款，但在調整財務報表相關數字時只需調整但在調整財務報表相關數字時只需調整上述第一筆分錄，第二筆分錄應作為上述第一筆分錄，第二筆分錄應作為20102010年的會計事項處理。年的會計事項處理。4/10/202227（2 2）調整遞延所得稅資產）調整遞延所得稅資產借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用1 500 0001 500 000貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產1 500 0001 500 000注：注：20092009年末因確認預計負債年末因確認預

22、計負債600600萬元時已確萬元時已確認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日認相應的遞延所得稅資產，資產負債表日后事項發生后遞延所得稅資產不復存在，后事項發生后遞延所得稅資產不復存在，故應予轉回。故應予轉回。4/10/202228（3 3）調整應交所得稅）調整應交所得稅借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅2 000 2 000 000000貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用2 000 2 000 000000（8 000 0008 000 00025%25%）4/10/2022294/10/202230（4 4）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目余額

23、科目余額轉入未分配利潤：轉入未分配利潤：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 1 500 0001 500 000貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 1 500 0001 500 000（5 5）因凈利潤變動，調整盈余公積：）因凈利潤變動，調整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積 法定盈作公積法定盈作公積 150 000150 000（1 500 0001 500 00010%10%）貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 150 000150 0004/10/202231（6 6）調整報告年度報表：）調整報告年度報表：資產負債表項目的調整：資產負債表項目的調整：調減遞延所得

24、稅資產調減遞延所得稅資產150150萬元；調增其他萬元；調增其他應付款應付款800800萬元，調減應交稅費萬元，調減應交稅費200200萬元，萬元，調減預計負債調減預計負債600600萬元；調減盈余公積萬元；調減盈余公積1515萬元，調減未分配利潤萬元，調減未分配利潤135135萬元。萬元。利潤表項目的調整：利潤表項目的調整：調增營業外支出調增營業外支出200200萬元，調減所得稅費萬元，調減所得稅費用用5050萬元，調減凈利潤萬元，調減凈利潤150150萬元。萬元。所有者權益變動表項目的調整：所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤調減凈利潤150150萬元，調減提取盈余公積萬元，調減提取盈余

25、公積1515萬元。萬元。4/10/202232（7 7）調整）調整20102010年年2 2月份資產負債表相關項目月份資產負債表相關項目的年初數：的年初數：甲公司在編制甲公司在編制20102010年年1 1月份的資產負債表時，月份的資產負債表時，按照調整前按照調整前20092009年年1212月月3131日的資產負債表日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發的數字作為資產負債表的年初數，由于發生了資產負債表日后調整事項，甲公司除生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整了調整20092009年年度資產負債表相關項目的年年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整數字外，還應當調整201

26、02010年年2 2月份以及月份月份以及月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照按照20092009年年1212月月3131日調整后的數字填列。日調整后的數字填列。4/10/202233（二）（二）資產負債表日后取得確鑿證據，表資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了減值明某項資產在資產負債表日發生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。金額。 指在資產負債表日，判斷某項資產可能發生了指在資產負債表日，判斷某項資產可能發生了損失或減值，但沒有最后確定是否會發生，損失或減值，但沒有最后確定是否會發

27、生，因而按當時的最佳估計金額反映在財務報表因而按當時的最佳估計金額反映在財務報表中；但在資產負債表日至財務報告批準報出中；但在資產負債表日至財務報告批準報出日之間，確鑿證據能證明該事實成立，即某日之間，確鑿證據能證明該事實成立，即某項資產已經發生了損失或減值，則應對資產項資產已經發生了損失或減值，則應對資產負債表日所作的估計予以修正。負債表日所作的估計予以修正。 4/10/202234 【例例】甲甲20092009年年6 6月銷售給乙一批產品，貨月銷售給乙一批產品，貨款為款為200200萬元（含增值稅）。乙于萬元（含增值稅）。乙于7 7月份收月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規定，乙到所購物資

28、并驗收入庫。按合同規定，乙應于收到所購物資后應于收到所購物資后3 3個月內付款。由于個月內付款。由于乙財務狀況不佳，到乙財務狀況不佳，到20092009年年1212月月3131日仍未日仍未付款。甲于付款。甲于1212月月3131日編制日編制20092009年財務報表年財務報表時，已為該項應收賬款提取壞賬準備時，已為該項應收賬款提取壞賬準備1010萬萬元。元。1212月月3131日日 “ “應收賬款應收賬款”項目的金額項目的金額為為400400萬元，其中萬元，其中190190萬元為該項應收賬款。萬元為該項應收賬款。甲公司于甲公司于20102010年年2 2月月3 3日（所得稅匯算清繳日（所得稅匯

29、算清繳前）收到法院通知，乙已宣告破產清算，前）收到法院通知，乙已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲預計可收回應無力償還所欠部分貨款。甲預計可收回應收賬款的收賬款的60%60%。所得稅率為。所得稅率為25%25%。4/10/202235本例中，甲公司在收到法院通知后，首先本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。項。甲公司原對應收乙公司賬款提取了甲公司原對應收乙公司賬款提取了 1010萬萬元的壞賬準備，按照新的證據應提取的壞元的壞賬準備，按照新的證據應提取的壞賬準備為賬準備為8080萬元（萬元（20020040%40%），

30、差額），差額7070萬萬元應當調整元應當調整20092009年度財務報表相關項目年度財務報表相關項目的數字。的數字。4/10/2022364/10/202237（1 1）補提壞賬準備：）補提壞賬準備：應補提的壞賬準備應補提的壞賬準備=2 000 000=2 000 00040%-100 000=700 00040%-100 000=700 000（元）（元）借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整資產減值損失資產減值損失 700 000700 000貸：壞賬準備貸：壞賬準備700 000700 000（2 2）調整遞延所得稅資產：）調整遞延所得稅資產：借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 17

31、5 000175 000貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用 175 000175 000（70000070000025%25%）4/10/202238（3 3）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目的余科目的余額轉入利潤分配：額轉入利潤分配：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤525 000525 000貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整525 000525 000（4 4）調整利潤分配有關數字：）調整利潤分配有關數字：借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積52 50052 500貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 52 50

32、052 500（52 50052 50010%10%）4/10/202239（5 5）調整報告年度報表相關項目的數字：）調整報告年度報表相關項目的數字：資產負債表項目的調整：資產負債表項目的調整：調減應收賬款凈值調減應收賬款凈值700 000700 000元，調增遞延元，調增遞延所得稅資產所得稅資產175 000175 000元；調減盈余公積元；調減盈余公積52 52 500500元，調減未分配利潤元，調減未分配利潤472 500472 500元。元。利潤表項目的調整：利潤表項目的調整：調增資產減值損失調增資產減值損失700 000700 000元，調減所得元，調減所得稅費用稅費用175 00

33、0175 000元，調減凈利潤元，調減凈利潤525 000525 000元。元。所有者權益變動表項目的調整：所有者權益變動表項目的調整：調減凈利潤調減凈利潤525 000525 000元，調減提取盈余公元，調減提取盈余公積積52 50052 500元。元。4/10/202240（三）（三）資產負債表日后進一步確定資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入?；蚴鄢鲑Y產的收入。 4/10/2022411.1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度于報告年度所得稅匯算清繳之前所得稅匯算清繳之前的，應的，

34、應調整報告年度利潤表的收入、成本等，調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。及報告年度應繳的所得稅等。4/10/202242 【例例】 甲甲20092009年年1010月月2525日銷售一批商品日銷售一批商品給乙，取得收入給乙，取得收入240240萬元（不含稅），并萬元（不含稅），并結轉成本結轉成本200200萬元。萬元。20092009年年1212月月3131日，貨日，貨款尚未收到，甲未對應收賬款提壞賬準款尚未收到，甲未對應收賬款提壞賬準備。備。20102010年年2 2月月8 8日，由于質量問題貨物日，

35、由于質量問題貨物被退回。甲于被退回。甲于20102010年年2 2月月2020日完成日完成20092009年年所得稅匯算清繳。所得稅匯算清繳。本例中，由于銷售退回發生在報告年度所得本例中，由于銷售退回發生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。4/10/202243甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：（1 1）調整銷售收入：）調整銷售收入：借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整主營業務收入主營業務收入2 400 0002 400 000應交稅費應交

36、稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 408 000408 000貸：應收賬款貸：應收賬款 2 808 0002 808 000（2 2）調整銷售成本：）調整銷售成本：借：庫存商品借：庫存商品AA商品商品2 000 2 000 000000貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整主營業務成本主營業務成本 2 000 2 000 0000004/10/202244（3 3）調整應繳納的所得稅：）調整應繳納的所得稅：借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 100 000100 000 （2 400 000-2 000 2 400 000-2 000 000000）25%25%貸：

37、以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 100 000100 000（4 4）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目的余科目的余額轉入利潤分配：額轉入利潤分配：借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000300 000貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整本年利潤本年利潤300 000300 0004/10/202245（5 5）調整盈余公積：）調整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 30 00030 000（300 000300 00010%10%）貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 30 000 30 0004/10/202246（

38、6 6）調整報告年度報表：）調整報告年度報表：資產負債表項目的調整：資產負債表項目的調整：調減應收賬款調減應收賬款280.8280.8萬元；調增庫存商品萬元；調增庫存商品200200萬元，萬元，調減應交稅費調減應交稅費50.850.8萬元，調減盈余公積萬元，調減盈余公積3 3萬元；萬元；調減未分配利潤調減未分配利潤2727萬元。萬元。利潤表項目的調整：利潤表項目的調整：調減營業收入調減營業收入240240萬元，調減營業成本萬元，調減營業成本200200萬元，萬元，調減所得稅費用調減所得稅費用1010萬元，調減凈利潤萬元，調減凈利潤3030萬元。萬元。所有者權益變動表項目的調整：所有者權益變動表

39、項目的調整：調減凈利潤調減凈利潤3030萬元，調減提取盈余公積萬元，調減提取盈余公積3 3萬元，萬元，未分配利潤調增未分配利潤調增3 3萬元。萬元。4/10/2022472.2.資產負債表日后事項中涉及報告年度資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的所屬期間的銷售退回發生于報告年度所銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后得稅匯算清繳之后，應調整報告年度報，應調整報告年度報表的收入、成本等，但按照稅法規定在表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為應作為本年的本年的納稅調整事項。納稅調整事項。沿用上例，假定銷售退回的時間改

40、為沿用上例，假定銷售退回的時間改為20102010年年3 3月月5 5日（即報告年度所得稅匯算日（即報告年度所得稅匯算清繳后）。清繳后）。4/10/2022484/10/202249甲公司的賬務處理如下：甲公司的賬務處理如下：（1 1）調整銷售收入：）調整銷售收入：借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整主營業務收入主營業務收入 2 400 0002 400 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 408 000408 000貸：應收賬款貸：應收賬款 2 808 000 2 808 000 （2 2）調整銷售成本：）調整銷售成本：借：庫存商品借：庫存商品2 000

41、 2 000 000000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整主營業務成本主營業務成本 2 000 2 000 000000 4/10/202250（3 3）調整已確認的遞延所得稅資產：）調整已確認的遞延所得稅資產： 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產100 000100 000 （400 000400 00025%25%）貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整所得稅費用所得稅費用100 000100 000 （4 4）將）將“以前年度損益調整以前年度損益調整”科目的余額科目的余額轉入利潤分配：轉入利潤分配： 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 300 000300 000

42、貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整本年利潤本年利潤 300 000300 000 4/10/202251（5 5）調整盈余公積：）調整盈余公積：借：盈余公積借：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 30 000 30 000（300 000300 00010%10%）貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 30 000 30 0004/10/202252（四）資產負債表日后發現了財務報表舞（四）資產負債表日后發現了財務報表舞 弊或差錯。弊或差錯。企業發生這一事項后，應當將其作為資產負債企業發生這一事項后，應當將其作為資產負債表日后調整事項，調整表日后調整事項，調整報告年度報告年度的財務

43、報告或的財務報告或中期財務報告相關項目的數字。中期財務報告相關項目的數字。也通過也通過“以前年度損益調整以前年度損益調整”來處理，與前一章不同來處理，與前一章不同的一點：非日后時期發現差錯，調整的是發現錯弊當的一點：非日后時期發現差錯，調整的是發現錯弊當期的會計報表；期的會計報表；資產負債表日后時期發現的錯弊，調整的是報告年度資產負債表日后時期發現的錯弊，調整的是報告年度的會計報表。的會計報表。 4/10/202253 第三節第三節 資產負債表日后非調整事項資產負債表日后非調整事項一、非調整事項的處理原則一、非調整事項的處理原則 資產負債表日以后發生的事項，不需要對調資產負債表日以后發生的事項

44、，不需要對調整資產負債表日的財務報表。但由于事項整資產負債表日的財務報表。但由于事項重大，如不加以說明，將會影響財務報告重大，如不加以說明，將會影響財務報告使用者做出正確估計和決策，因此應在會使用者做出正確估計和決策，因此應在會計報表附注中加以披露。計報表附注中加以披露。 4/10/202254資產負債表日后非調整事項的主要例子有：資產負債表日后非調整事項的主要例子有：（一）（一） 資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾承諾（二）（二） 資產負債表日后資產價格、稅收政策、資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重大變化。外匯匯率發生重大變化。（三）（三）

45、 資產負債表日后因自然災害導致資產發資產負債表日后因自然災害導致資產發生重大損失。生重大損失。（四）（四） 資產負債表日后發行股票和債券以及其資產負債表日后發行股票和債券以及其他巨額舉債。他巨額舉債。4/10/202255（五）（五） 資產負債表日后資本公積轉增資本。資產負債表日后資本公積轉增資本。（六）（六） 資產負債表日后發生巨額虧損。資產負債表日后發生巨額虧損。（七）（七） 資產負債表日后發生企業合并或處置資產負債表日后發生企業合并或處置子公司。子公司。（八）資產負債表日后，企業利潤分配方案中（八）資產負債表日后，企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或擬分配的以及經審議

46、批準宣告發放的股利或利潤。利潤。4/10/202256 作業作業1 1甲公司為一般納稅企業，增值稅率甲公司為一般納稅企業，增值稅率17%17%，所得稅率，所得稅率25%25%。其。其20092009年度財務年度財務報告批準報出日為報告批準報出日為20102010年年4 4月月3030日，日，20092009年企業所得稅匯算清繳結束日為年企業所得稅匯算清繳結束日為20102010年年3 3月月2020日。日。假定稅法規定各項涉訴訟的實際發生假定稅法規定各項涉訴訟的實際發生損失允許稅前扣除。在對該公司進行損失允許稅前扣除。在對該公司進行年度會計報表審計時發現以下事項：年度會計報表審計時發現以下事項

47、：4/10/202257（1 1）20092009年年1010月月1515日，日，A A公司對甲提起訴公司對甲提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同損失訟，要求其賠償違反經濟合同損失500500萬萬元，甲公司在元，甲公司在20092009年年1212月月3131日無法估計日無法估計該項訴訟的可能性。該項訴訟的可能性。20102010年年1 1月月2525日，法日，法院一審判決甲敗訴，要求支付賠償款院一審判決甲敗訴，要求支付賠償款400400萬元，并承擔訴訟費萬元，并承擔訴訟費5 5萬元，甲公司提起萬元，甲公司提起上訴，其法律顧問認為支付賠償款為上訴，其法律顧問認為支付賠償款為300300萬元，并承擔

48、訴訟費萬元，并承擔訴訟費5 5萬元。該項上訴在萬元。該項上訴在財務會計報告批準報出前尚未結案，甲財務會計報告批準報出前尚未結案，甲公司預計很可能勝訴。公司預計很可能勝訴。4/10/202258（2 2）20092009年年1111月月1414日，日，B B公司對甲提起公司對甲提起訴訟，要求其賠償違反經濟合同損失訴訟，要求其賠償違反經濟合同損失400400萬元，甲預計敗訴的可能性為萬元，甲預計敗訴的可能性為80%80%，年末確認了年末確認了300300萬元的預計負債，并在萬元的預計負債，并在利潤表上反映為營業外支出。利潤表上反映為營業外支出。資產負債表日后期間進一步明確：預資產負債表日后期間進一

49、步明確：預計賠償金額為計賠償金額為210210230230萬元。該項訴訟萬元。該項訴訟在財務會計報告批準報出前尚未結案。在財務會計報告批準報出前尚未結案。4/10/202259（3 3）20092009年年1212月月3131日涉及一項訴訟案件，日涉及一項訴訟案件，甲公司估計敗訴的可能性為甲公司估計敗訴的可能性為60%60%，如敗訴，如敗訴，賠償金額估計在賠償金額估計在100100萬元，實際確認預計萬元，實際確認預計負債負債100100萬元。萬元。20102010年年3 3月月1515日法院判決日法院判決甲公司敗訴并賠償金額為甲公司敗訴并賠償金額為110110萬元，甲公萬元，甲公司不再上訴，賠償款項尚未支付。司不再上訴，賠償款項尚未支付。要求：分析甲公司的資產負債表日后事要求：分析甲公司的資產負債表日后事項，編制相關會計分錄。項，編制相關會計分錄。 4/10/202260 作業作業2 2 甲上市公司屬于增值稅一般納稅企業，甲上市公司屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅率為適用的增值稅率為17%17%，所得稅稅率為，所得稅稅率為25%25%。甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準。甲公司采用賬齡分析法計提壞賬準備，備，3 3個月以內賬齡的應收款項計提壞賬個月以內賬齡的應收款