1、 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005流動負(fù)債和薪資會計流動負(fù)債和薪資會計第十一 章 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005過去過去現(xiàn)在現(xiàn)在未來未來負(fù)債的定義 由於過去的事件. . .公司現(xiàn)在有義務(wù). . .於未來償付 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005負(fù)債的定義係指必須在一年或公係指必須在一年或公司營業(yè)週期內(nèi)司營業(yè)週期內(nèi)(取其長取其長者者) 償還的負(fù)債償還的負(fù)債不須在一年或公司營不須在一年或公司營業(yè)週期內(nèi)業(yè)週期內(nèi)(取其長者取其長者)償還的負(fù)債償還的負(fù)債流動負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債長期

2、負(fù)債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005流動及長期負(fù)債0%20%40%60%80%100%CannondaleAMF BowlingApple ComputerRawlings Sporting Goods流動負(fù)債佔負(fù)債總額的百分比流動負(fù)債佔負(fù)債總額的百分比$46 百萬百萬$1,658百萬百萬.$719 百萬百萬$44 百萬百萬 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005負(fù)債的不確定性不確定付款對象不確定付款對象不確定付款時間不確定付款時間不確定付款金額不確定付款金額 The McGraw-Hill Companies,

3、Inc., 2005應(yīng)付帳款應(yīng)付帳款應(yīng)付銷售稅應(yīng)付銷售稅 預(yù)收收入預(yù)收收入 短期應(yīng)付票據(jù)短期應(yīng)付票據(jù) 已知(確定)負(fù)債薪資負(fù)債薪資負(fù)債 展延多期已知負(fù)債展延多期已知負(fù)債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520042004年年5 5月月1515日，日，Max Max 公司出售建築材料公司出售建築材料$7,500 $7,500 ，銷售稅率為，銷售稅率為6%6%。應(yīng)付銷售稅5月15日5月15日現(xiàn)金現(xiàn)金7,950 銷貨銷貨7,500 應(yīng)付銷售稅應(yīng)付銷售稅450 記錄現(xiàn)銷及銷售稅記錄現(xiàn)銷及銷售稅$7,500 6% = $450 The McGraw-Hill Co

4、mpanies, Inc., 200520042004年年5 5月月1 1日，日，A-1 A-1 公司預(yù)收公司預(yù)收$3,000$3,000，將於，將於20042004年年7 7月月1212日提供婚禮外燴服務(wù)。日提供婚禮外燴服務(wù)。預(yù)收收入5月1日5月1日現(xiàn)金現(xiàn)金3,000 預(yù)收收入 - 外燴預(yù)收收入 - 外燴3,000 記錄預(yù)收收入記錄預(yù)收收入7月12日7月12日 預(yù)收收入 - 外燴預(yù)收收入 - 外燴3,000 收入 - 外燴收入 - 外燴3,000 記錄已實現(xiàn)收入記錄已實現(xiàn)收入 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005係指在一年或公司營業(yè)週期係指在一年或公司營

5、業(yè)週期( (較長者較長者) )內(nèi)，內(nèi)，須支付約定金額的書面記錄。須支付約定金額的書面記錄。短期應(yīng)付票據(jù) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005延展付款期間所簽發(fā)的票據(jù)20042004年年8 8月月1 1日，日，Matrix Matrix 公司以一張公司以一張 9090天，天，12%12%利率的票據(jù)，取代原來對利率的票據(jù)，取代原來對CarterCarter公司公司 $5,000 $5,000 的的應(yīng)付帳款。應(yīng)付帳款。 Matrix Matrix公司應(yīng)做的分錄如下：公司應(yīng)做的分錄如下：8月1日8月1日應(yīng)付帳款 - Carter應(yīng)付帳款 - Carter5,000

6、 應(yīng)付票據(jù) - Carter應(yīng)付票據(jù) - Carter5,000 用票據(jù)取代應(yīng)付帳款用票據(jù)取代應(yīng)付帳款 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520042004年年1010月月3030日，日，MatrixMatrix公司付票據(jù)本金及利公司付票據(jù)本金及利息現(xiàn)金給息現(xiàn)金給CarterCarter公司。公司。延展付款期間所簽發(fā)的票據(jù)10月30日10月30日 應(yīng)付帳款 - Carter應(yīng)付帳款 - Carter5,000 利息費用利息費用150 現(xiàn)金現(xiàn)金5,150 記錄票據(jù)本金及利息付款記錄票據(jù)本金及利息付款利息費用 = $5,000 12% (90 360) = $

7、150 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005PROMISSORY NOTEFace Value Date after date promise to pay to the order ofAmerican BankNashville, TN Dollarsplus interest at the annual rate of . $20,000Sept. 1, 2005Ninety daysITwenty thousand and no/100 - - - - - - - - - - - - - - - - -6%Jackson SmithJackson

8、Smith向銀行借款所簽發(fā)的票據(jù) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005面值等於借款金額的票據(jù)20052005年年9 9月月1 1日，日，Jackson Smith Jackson Smith 向美國銀行借款向美國銀行借款$20,000$20,000。年利率為。年利率為6%6%，本金及利息，本金及利息9090天到期天到期 (2005(2005年年1111月月3030日日) )。9月1日9月1日 現(xiàn)金現(xiàn)金20,000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)20,000 記錄給美國銀行的票據(jù)記錄給美國銀行的票據(jù) The McGraw-Hill Companies, Inc., 200

9、520052005年年1111月月3030日，日，Smith Smith 做分錄如下：做分錄如下：面值等於借款金額的票據(jù)11月30日11月30日 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)20,000 利息費用利息費用300 現(xiàn)金現(xiàn)金20,300 記錄票據(jù)本金及利息付現(xiàn)記錄票據(jù)本金及利息付現(xiàn)$20,000 6% (90 360) = $300 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005簽發(fā)日簽發(fā)日期末期末到期日到期日期末必須記錄已發(fā)生期末必須記錄已發(fā)生但未支付利息的調(diào)整但未支付利息的調(diào)整分錄分錄應(yīng)付票據(jù)期末利息調(diào)整 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200

10、520052005年年1212月月1616日日20052005年年1212月月3131日日20062006年年2 2月月1414日日J(rèn)ames James 於於20052005年年1212月月1616日簽發(fā)日簽發(fā)$8,000$8,000，利率，利率12%12%，6060天期票據(jù)借款。天期票據(jù)借款。應(yīng)付票據(jù)期末利息調(diào)整簽發(fā)日簽發(fā)日期末期末到期日到期日 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520052005年年1212月月1616日，日，James James 的借款應(yīng)做如下分錄：的借款應(yīng)做如下分錄：應(yīng)付票據(jù)期末利息調(diào)整12月16日12月16日現(xiàn)金現(xiàn)金8,000

11、 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)8,000 記錄向銀行借款記錄向銀行借款20052005年年1212月月3131日，調(diào)整分錄如下：日，調(diào)整分錄如下：12月31日12月31日 利息費用利息費用40 應(yīng)付利息應(yīng)付利息40 應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)計利息應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)計利息$8,000 12% (15 360) = $40 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520062006年年2 2月月1414日，日，James James 的借款應(yīng)做如下分錄：的借款應(yīng)做如下分錄：應(yīng)付票據(jù)期末利息調(diào)整2月14日2月14日 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)8,000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息40 利息費用利息費用120 現(xiàn)金現(xiàn)金

12、8,160 記錄票據(jù)本金及利息付現(xiàn)記錄票據(jù)本金及利息付現(xiàn)$8,000 12% (45 360) = $120 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 雇主因雇用員工雇主因雇用員工，將產(chǎn)生一些費，將產(chǎn)生一些費用及負(fù)債用及負(fù)債。 薪資負(fù)債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005員工薪資減項FICA稅稅 醫(yī)療稅醫(yī)療稅 聯(lián)邦政府聯(lián)邦政府所得稅所得稅 州及當(dāng)?shù)卣菁爱?dāng)?shù)卣枚愃枚?員工自願扣除員工自願扣除的減項的減項 給付總額給付總額 給付淨(jìng)額給付淨(jìng)額 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200

13、5聯(lián)邦政府社會安全稅聯(lián)邦政府社會安全稅醫(yī)療稅醫(yī)療稅20032003年年：員工社會安全稅員工社會安全稅的代扣比率，為全年薪資的代扣比率，為全年薪資所得所得$87,000$87,000以內(nèi)的以內(nèi)的6.2%6.2%。20032003年年：醫(yī)療稅的代扣比醫(yī)療稅的代扣比率，則為員工薪資所得的率，則為員工薪資所得的1.45%1.45%。雇主每年在固定期間內(nèi)，須向國稅局繳雇主每年在固定期間內(nèi)，須向國稅局繳納這些代扣稅額納這些代扣稅額。員工FICA稅聯(lián)邦社會安全計劃 (FICA) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005代扣稅額的計算，係根據(jù)員工的全年薪資所得代扣稅額的計算，

14、係根據(jù)員工的全年薪資所得、稅率和其申報稅率和其申報的免稅額基數(shù)的免稅額基數(shù)。 雇主從員工薪資中代扣的所得稅，必須繳給所屬的政府機構(gòu)。雇主從員工薪資中代扣的所得稅，必須繳給所屬的政府機構(gòu)。聯(lián)邦所得稅聯(lián)邦所得稅州和地方政府州和地方政府所得稅所得稅員工所得稅 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005依員工要求代扣的款項依員工要求代扣的款項這些代扣款項在支付前，為雇主對相關(guān)機構(gòu)的負(fù)債。自願扣除的減項自願扣除的減項包括對慈善機構(gòu)的捐贈、醫(yī)療保險、提撥退休金、儲蓄存款包括對慈善機構(gòu)的捐贈、醫(yī)療保險、提撥退休金、儲蓄存款和工會會費等。和工會會費等。員工自願扣除的減項 The

15、 McGraw-Hill Companies, Inc., 2005員工薪資費用及相關(guān)代扣項目的分錄如下：員工薪資費用及相關(guān)代扣項目的分錄如下：記錄員工薪資減項1月月31日日薪資費用薪資費用4,000 應(yīng)付FICA社會安全稅應(yīng)付FICA社會安全稅248 應(yīng)付FICA醫(yī)療稅應(yīng)付FICA醫(yī)療稅58 應(yīng)付員工聯(lián)邦政府所得稅 應(yīng)付員工聯(lián)邦政府所得稅 420 應(yīng)付員工醫(yī)療保險費應(yīng)付員工醫(yī)療保險費48 應(yīng)付員工工會會費應(yīng)付員工工會會費100 應(yīng)付薪資費用應(yīng)付薪資費用3,126 記錄1月份的薪資費用記錄1月份的薪資費用$4,000 6.2% = $248$4,000 1.45% = $58 The McGr

16、aw-Hill Companies, Inc., 2005雇主雇主FICA稅稅醫(yī)療稅醫(yī)療稅聯(lián)邦及州政府聯(lián)邦及州政府失業(yè)稅失業(yè)稅雇主必須支付與員工雇主必須支付與員工FICAFICA代扣稅額同額的代扣稅額同額的FICAFICA稅稅雇主之薪資費用稅 The McGraw-Hill Companies, Inc., 200520032003年年： 雇主須繳納每個雇主須繳納每個員工薪資所得員工薪資所得$7,000$7,000以內(nèi)以內(nèi)之之6.2%6.2%作為作為FUTAFUTA稅，並稅，並可扣除最高可扣除最高5.4%5.4%已已繳納給繳納給州政府的失業(yè)稅。州政府的失業(yè)稅。聯(lián)邦政府失業(yè)稅聯(lián)邦政府失業(yè)稅 (F

17、UTA)20032003年：年：SUTASUTA的基本稅的基本稅率，為每個員工薪資所率，為每個員工薪資所得得$7,000$7,000以內(nèi)的以內(nèi)的5.4%5.4%，同，同時該稅率，還會視員工時該稅率，還會視員工流動率評等加以調(diào)整。流動率評等加以調(diào)整。州政府失業(yè)稅州政府失業(yè)稅 (SUTA)聯(lián)邦及州政府失業(yè)稅 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005雇主薪資費用稅的分錄如下：SUTA: $4,000SUTA: $4,000 5.4% = $2165.4% = $216FUTA: $4,000 FUTA: $4,000 (6.2% - 5.4%) = $32(6.2%

18、 - 5.4%) = $32雇主支付的雇主支付的FICAFICA稅額等於員工稅額等於員工FICAFICA代扣稅額代扣稅額記錄雇主之薪資費用稅1月31日1月31日薪資費用稅薪資費用稅554 應(yīng)付FICA社會安全稅應(yīng)付FICA社會安全稅248 應(yīng)付FICA醫(yī)療稅應(yīng)付FICA醫(yī)療稅58 應(yīng)付州政府失業(yè)稅應(yīng)付州政府失業(yè)稅216 應(yīng)付聯(lián)邦政府失業(yè)稅應(yīng)付聯(lián)邦政府失業(yè)稅32 記錄雇主的薪資費用稅 記錄雇主的薪資費用稅 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005多期已知負(fù)債包括預(yù)收收入和應(yīng)付票據(jù)預(yù)收雜誌訂閱收入通常超過一個會計期間。已實現(xiàn)收入在該期間認(rèn)列，因而減少預(yù)收收入帳戶餘

19、額。應(yīng)付票據(jù)通常超過一個會計期間。例如 3年期的應(yīng)付票據(jù)，在1年內(nèi)到期部分應(yīng)列為流動負(fù)債，其餘列為長期負(fù)債。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005 估計負(fù)債是指金額不確定，但可合理估計的負(fù)債。估計負(fù)債 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005醫(yī)療及退休金福利雇主負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、治療牙齒、壽險、殘障險等費用，或提雇主負(fù)擔(dān)的醫(yī)療、治療牙齒、壽險、殘障險等費用，或提撥退休金計畫。撥退休金計畫。假設(shè)雇主同意(1)支付$8,000的醫(yī)療保險費，和(2)提撥員工薪資總額$120,000的10%作為退休金計畫。1月31日1月31日員工福利費

20、用員工福利費用20,000 應(yīng)付員工醫(yī)療保險費應(yīng)付員工醫(yī)療保險費8,000 應(yīng)付員工退休金應(yīng)付員工退休金12,000 記錄員工福利的相關(guān)成本記錄員工福利的相關(guān)成本 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005雇主提供休假給付的福利雇主提供休假給付的福利休假給付假設(shè)某員工年薪$62,400 其中有兩個星期的休假給付$62,400 52 星期 = $1,200$62,400 50 星期 = $1,248每星期休假福利 $ 481月5日1月5日 休假福利費用休假福利費用48 應(yīng)付休假福利應(yīng)付休假福利48 紀(jì)錄應(yīng)計休假福利費用 紀(jì)錄應(yīng)計休假福利費用 The McGraw-

21、Hill Companies, Inc., 2005大部分紅利係根據(jù)淨(jìng)利決定金額大部分紅利係根據(jù)淨(jìng)利決定金額紅利計劃假設(shè)雇主以公司年度淨(jìng)利扣除紅利的10% 作為員工紅利，且其預(yù)計年度淨(jìng)利為$100,000。B= 0.10 ($100,000 - B)B= $10,000 - 0.10B1.10B= $10,000B= $9,091 (四捨五入四捨五入) The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005大部分紅利係根據(jù)淨(jìng)利決定金額大部分紅利係根據(jù)淨(jìng)利決定金額紅利計劃假設(shè)雇主以公司年度淨(jìng)利扣除紅利的10% 作為員工紅利，且其預(yù)計年度淨(jìng)利為$100,000。12月31日12

22、月31日 員工紅利費用員工紅利費用9,091 應(yīng)付員工紅利應(yīng)付員工紅利9,091 記錄預(yù)計員工紅利成本記錄預(yù)計員工紅利成本 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005產(chǎn)品保證負(fù)債產(chǎn)品保證係指賣方在一定期間內(nèi)，當(dāng)產(chǎn)品無法正常使用時，須負(fù)責(zé)置換或維修的義務(wù)。根據(jù)配合原則，在認(rèn)列銷售產(chǎn)品或服務(wù)收入的當(dāng)期，同時也須認(rèn)列產(chǎn)品保證費用。假設(shè)某經(jīng)銷商在2005年12月1日，以$32,000 出售一輛車，零件的保固期最長為一年或12,000英哩。根據(jù)該經(jīng)銷商過去的經(jīng)驗，產(chǎn)品保證費用平均約佔汽車售價的3%。 The McGraw-Hill Companies, Inc., 2005產(chǎn)品保證負(fù)債假設(shè)某經(jīng)銷商在2005年12月1日，以$32,000 出售一輛車，零件的保固期最長為一年或12,000英哩。根據(jù)該經(jīng)銷商過去的經(jīng)驗，產(chǎn)品保證費用平均約佔汽車售價的3%。12月1日12月1日產(chǎn)品保證費用產(chǎn)品保證費用9