1、2022年4月8日120142014CAS 2CAS 2長期股權投資2022年4月8日2 2014 2014 年3 3 月19 19 日，財政部發布關于印發修訂 的通知（財會2014201414 14 號）。自2014 2014 年7 7 月1 1 日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。 在實務中提出了一些問題 對企業長期股權投資的有關規定散見于準則的應用指南、講解和企業會計準則解釋中，一定程度上不利于準則的理解和實施，有必要對相關內容進行整合，充實和完善2號準則。 2011 2011年，國際會計準則理事會正式發布了國際會計準則第2727號單獨財務報表（IA

2、S27IAS27）和國際會計準則第2828號聯營和合營企業中的投資（IAS28IAS28）修訂版。2022年4月8日3長期股權投資準則主要修訂 1 1、適用范圍 2 2、與合并報表準則和合營安排準則的有關定義相協調：控制、共同控制、合營企業 3 3、整合企業會計準則解釋、年報通知和企業會計準則講解中的有關內容2022年4月8日42022年4月8日5 第一章 總則 第一條 為了規范長期股權投資的確認、計量，根據企業會計準則基本準則，制定本準則。 信息披露由其他準則規范 第二條 本準則所稱長期股權投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資，以及對其合營企業的權益性投資。2022年4

3、月8日6 增加長期股權投資的定義 原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資按照CAS22CAS22金融資產的確認和計量進行處理 為什么修改？2022年4月8日72022年4月8日8第三條第三條 下列各項適用其他相關會計準則：下列各項適用其他相關會計準則： （一）（一）外幣長期股權投資的折算外幣長期股權投資的折算，適用，適用企業企業會計準則第會計準則第19 19 號號外幣折算外幣折算。2022年4月8日9 （二）（二）1 1、風險投資機構、共同基金以及類似風險投資機構、共同基金以及類似主體持有的、主體持有的、在在初始確認初始確

4、認時按照時按照企業會計準則第企業會計準則第22 22 號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量的規定以公允價的規定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產值計量且其變動計入當期損益的金融資產【增加增加】 企業有選擇權企業有選擇權 如果按如果按2222號準則則不適用號準則則不適用2 2號準則，反之按號準則，反之按2 2號號準則。準則。 2 2、投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資【增加】 3 3、以及準則未予規范的其他權益性投資，適用企業會計準則第2222號金融工具確認和計量。2022年4月8日10 第四條 長期股權投資的披露，適用企業會計準則第41 號在其他主體中權益的披露。

5、 信息披露由其他準則規范2022年4月8日11第二章 初始計量 第五條 企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：2022年4月8日122022年4月8日13 （一）同一控制下的企業合并，合并方 以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債 務方式作為合并對價的，應當在合并日 按照被合并方所有者權益在最終控制方 合并財務報表中的賬面價值的份額作為 長期股權投資的初始投資成本。2022年4月8日14 強調被合并方所有者權益賬面價值為“在最終控制方合并財務報表中的賬面價值”；將企業會計準則解釋第4號關于合并費用的處理要求納入準則正文 初始投資成本初始投資成本 = =合并日取得被合并方合

6、并日取得被合并方最終控制方 合并財務報表中的賬面價值的份額2022年4月8日15 例如：甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和例如：甲公司為某一集團母公司，分別控制乙公司和丙公司。丙公司。20X720X7年年1 1月月1 1日，甲公司從本集團外部購入丁公司日，甲公司從本集團外部購入丁公司80%80%股權（屬于非同一控制下企業合并）并能夠控制丁公司股權（屬于非同一控制下企業合并）并能夠控制丁公司的財務和經營政策，購買日，丁公司可辨認資產、負債的的財務和經營政策，購買日，丁公司可辨認資產、負債的公允價值為公允價值為50005000萬元，賬面價值為萬元，賬面價值為35003500萬元。萬元。 20

7、X9 20X9年年1 1月月1 1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的日，乙公司購入甲公司所持丁公司的80%80%股股權，形成同一控制下的企業合并。權，形成同一控制下的企業合并。20X720X7年年1 1月至月至20X820X8年年1212月月3131日，丁公司按照購買日公允價值凈資產計算實現的凈利日，丁公司按照購買日公允價值凈資產計算實現的凈利潤為潤為12001200萬元；按照購買日賬面價值凈資產計算實現的凈萬元；按照購買日賬面價值凈資產計算實現的凈利潤為利潤為15001500萬元。無其他所有者權益變動。萬元。無其他所有者權益變動。 考慮：長期股權投資初始成本為多少？考慮：長期股權投資初始成本為

8、多少？2022年4月8日16 20X9 20X9年年1 1月月1 1日合并日，丁公司的所有日合并日，丁公司的所有者權益相對于甲公司而言的賬面價值為：者權益相對于甲公司而言的賬面價值為： 自自20X720X7年年1 1月月1 1日丁公司凈資產公允價日丁公司凈資產公允價值值50005000萬元持續計算至萬元持續計算至20X820X8年年1212月月3131日的日的賬面價值賬面價值62006200（5000+12005000+1200）萬元。）萬元。 乙公司購入丁公司的初始投資成本為乙公司購入丁公司的初始投資成本為49604960（5000+12005000+1200）X80%X80%萬元。萬元。2

9、022年4月8日17 甲公司和乙公司同屬某企業集團內的兩甲公司和乙公司同屬某企業集團內的兩家公司，家公司，20142014年年1 1月月1 1日日, , 甲公司以甲公司以1,1001,100萬元銀行萬元銀行存款購入乙公司存款購入乙公司60%60%的普通股權，并準備長期持有。的普通股權，并準備長期持有。乙公司乙公司20142014年年1 1月月1 1日的所有者權益賬面價值總額為日的所有者權益賬面價值總額為 2,000 2,000 萬元。萬元。 （以銀行存款作為合并對價）（以銀行存款作為合并對價） 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司乙公司 （2,0002,00060%60%）1,2001,20

10、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,1001,100 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價股本溢價 1001002022年4月8日18 （二）（二）非同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并，購買方在購，購買方在購買日應當按照買日應當按照企業會計準則第企業會計準則第20 20 號號企業合并企業合并的有關規定確定的合并成本作為長期股權投資的初的有關規定確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。始投資成本。 合并方或購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以 及其他相關管理費用，應當于發生時計 入當期損益。2022年4月8日192022年4月8日2020142014年年1 1月月1

11、 1日日, , 甲公司以甲公司以1,1001,100萬元銀萬元銀行存款購入乙公司行存款購入乙公司60%60%的普通股權，并準備長期持有。的普通股權，并準備長期持有。乙公司乙公司2014 2014 年年1 1月月1 1日的所有者權益賬面價值總額日的所有者權益賬面價值總額為為 2,000 2,000 萬元。甲公司支付評估費用萬元。甲公司支付評估費用2020萬元。萬元。 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司乙公司 1100 1100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1,100 1,100 借：管理費用借：管理費用 20 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 202022年4月8日21 第六條 除企業合并

12、形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本： （一）以支付現金取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。 第三章 后續計量 第七條 投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算。 范圍變化（只有一種）2022年4月8日22 第八條 采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。2022年4月8日23 將解釋3 號的規定納入準則正文，取消

13、以被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額為限確認投資收益的規定2022年4月8日242022年4月8日25 第九條第九條 投資方對聯營企業和合營企業的長投資方對聯營企業和合營企業的長期股權投資，應當按照本準則第十至第十三條規期股權投資，應當按照本準則第十至第十三條規定，采用定，采用權益法權益法核算。核算。 2022年4月8日26 投資方對聯營企業的權益性投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業會計準則第22 22 號金融工具確認和計量的有關規定，對間接持有的該部分投資選擇以

14、公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權益法核算。 第十條 長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。 新舊一致，權益法核算的長投初始確認遵循“孰高原則”2022年4月8日272022年4月8日28 【例題】甲公司【例題】甲公司20142014年年1 1月月1 1日，以日，以760760萬元購入萬元購入C C公司公司40%40%普通股權，并對普通股權，并對C C公司有重大影響，公司有重

15、大影響，20142014年年1 1月月1 1日日C C公司可辨認凈資產的公允價值為公司可辨認凈資產的公允價值為20002000萬元，款萬元，款項已以銀行存款支付。項已以銀行存款支付。 借：長期股權投資（投資成本）借：長期股權投資（投資成本） 760 760 貸：銀行存款貸：銀行存款 760 760 借：長期股權投資（投資成本）借：長期股權投資（投資成本） 40 40 貸：營業外收入貸：營業外收入 40 402022年4月8日29 第十一條 投資方取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調整長期股權投資的賬面價值

16、； 明確規定投資方享有的權益包含被投資單位的其他綜合收益 借：長期股權投資借：長期股權投資 貸：貸：其他綜合收益其他綜合收益 投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應享有的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值； 沒有變化2022年4月8日302022年4月8日31 投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配益和利潤分配以外所有者權益的其他變動以外所有者權益的其他變動，應當調，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。2022年4月8日32 投資方在確認應享有被投資單位凈損益的份額投資方在

17、確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。后確認。2022年4月8日33 2022年4月8日34 賬面原價賬面原價 已提折舊已提折舊 公允價值公允價值 原使用年限原使用年限 剩余年限剩余年限 存存 貨貨 5 000 000 7 000 0005 000 000 7 000 000 固定資產固定資產 10 000 000 2 000 000 12 000 000 20 1610 000 000 2 000 000 12 00

18、0 000 20 16 無形資產無形資產 6 000 0006 000 000 1 200 0001 200 000 8 000 000 8 000 000 10 8 10 8 小小 計計 21 000 000 3 200 000 27 000 00021 000 000 3 200 000 27 000 0002022年4月8日35 假定乙公司假定乙公司20 x920 x9年實現凈利潤年實現凈利潤6 000 0006 000 000元，其中在元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨甲公司取得投資時的賬面存貨5 000 0005 000 000元中有元中有80%80%對外出對外出售。甲公司與乙公司

19、的會計年度和采用的會計政策相同。售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。 調整后的凈利潤調整后的凈利潤 = 6 000 000 = 6 000 000(7 000 000(7 000 0005 000 5 000 000)000)80%80%(12 000 000(12 000 000161610 000 00010 000 00020)20)(8 (8 000 000000 0008 86 000 0006 000 00010) = 3 750 000(10) = 3 750 000(元元) ) 甲公司應享有份額甲公司應享有份額 = 3 750 000 = 3 750 00030%

20、 = 1 125 000(30% = 1 125 000(元元) ) 借：長期股權投借：長期股權投損益調整損益調整 1 125 000 1 125 000 貸：投資收益貸：投資收益 1 125 000 1 125 0002022年4月8日36 第十二條 投資方確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。 被投資單位以后實現凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復確認收益分享額 新舊一致，以權益投資減記至零為限確認投資虧損2022年4月8日37 第十三條 投資方計算確認應

21、享有或應分擔被投資單位的凈損益時，與聯營企業、合營企業之間發生的未實現內部交易損益按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎上確認投資收益。 將解釋1 號的規定納入準則正文，明確規定權益法確認投資收益時應按照享有的比例抵銷未實現內部交易損益2022年4月8日38 【例題】甲公司于【例題】甲公司于20142014年年1 1月月1 1日以銀行存款日以銀行存款 2 000 2 000萬元購入萬元購入A A公司公司4040有表決權資本，能夠有表決權資本，能夠 對對A A公司施加重大影響。公司施加重大影響。20142014年年6 6月月5 5日，日，A A公司出售公司出售商品一批給甲

22、公司，商品成本為商品一批給甲公司，商品成本為400400萬元，售價為萬元，售價為600600萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至萬元，甲公司購入的商品作為存貨。至20142014年末，年末，甲公司從甲公司從A A公司購入商品的未出售給外部獨立的第三公司購入商品的未出售給外部獨立的第三方。方。A A公司公司20142014年實現凈利潤年實現凈利潤1 2001 200萬元。假定不考萬元。假定不考慮所得稅因素。慮所得稅因素。2022年4月8日39 甲公司甲公司20142014年應確認對年應確認對A A公司的投資收益公司的投資收益 1 2001 200(600(600400400)4040400(400

23、(萬元萬元) ) 借：長期股權投資借：長期股權投資-損益調整損益調整 400 400 貸：投資收益貸：投資收益 400 400核算方法的轉換 第十四條 投資方因追加投資等原因能夠對被投資單位施加重大影響或實施共同控制但不構成控制的，應當按照企業會計準則第22 22 號金融工具確認和計量確定的原持有的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權益法核算的初始投資成本。 原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。2022年4月8日402022年4月8日41初始投資成本初始投資成本= =原

24、持有股權投資的原持有股權投資的公允價值公允價值+ +新增投資新增投資成本成本2022年4月8日42 【例題】【例題】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以35003500萬元取萬元取得得B B上市公司上市公司5%5%的股權，對的股權，對B B公司不具有重大影響，公司不具有重大影響，A A公司將其分類為可供出售金融資產，按公允價值公司將其分類為可供出售金融資產，按公允價值計量。計量。 A A公司持有公司持有B B公司公司5%5%的股權于的股權于20142014年年1212月月3131日的公允價值為日的公允價值為37003700萬元，累計計入其他綜合收萬元，累計計入其他綜合

25、收益的金額為益的金額為200200萬元。萬元。 2015 2015年年2 2月月1 1日，日，A A公司又斥資公司又斥資2500025000萬元自萬元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外30%30%股權。股權。 A A公司原持有公司原持有B B公司公司5%5%的股權于的股權于20152015年年2 2月月1 1日的公允價值為日的公允價值為38003800萬元。萬元。 如何處理？如何處理？2022年4月8日43 初始投資成本= = 3800+25000=28800 3800+25000=28800 借：長期股權投資借：長期股權投資 28800 28800 貸：可供出售金融資產貸：可供出

26、售金融資產 3700 3700 銀行存款銀行存款 25000 25000 投資收益投資收益 100 100 借：借：其他綜合收益其他綜合收益 200200 貸：投資收益貸：投資收益 200 2002022年4月8日44 投資方因追加投資等原因能夠對非同一 控制下的被投資單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。 初始投資成本= =原持有股權投資的賬面價值+ +新增投資成本2022年4月8日45 2 2、對聯營企業、合營企業的投資轉為對子公司的投資 （1）個別報表 購買日之前持有的股權投資因采用權益法核算而確認的

27、其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理 由權益法轉為成本法核算由權益法轉為成本法核算2022年4月8日46 （2 2）合并財務報表 應當按照企業會計準則第33 號合 并財務報表的有關規定進行會計處理。 對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益 購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益等的，與其相關的其他綜合收益等應當轉為購買日所屬當期收益。 合并報表中視同處置原股權然后再購入子公司，原股權按購買日的公允價值重新計量2022年4月8日47

28、 【例題】【例題】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以1212 000000萬元取得萬元取得B B公司公司20%20%的股權，并能對的股權，并能對B B公司施加重大影響，采用權益法核算公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，該項股權投資， 當年度確認對當年度確認對B B公司的投資收益公司的投資收益24002400萬元，因萬元，因B B公司可公司可供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益供出售金融資產公允價值變動增加其他綜合收益10001000萬元萬元而確認其他綜合收益而確認其他綜合收益200200萬元萬元 。 2022年4月8日48 2015 2015年年1

29、1月月1 1日，日，A A公司又斥資公司又斥資4040 000000萬元自萬元自C C公司取得公司取得B B公司公司40%40%的股權。的股權。 2022年4月8日49 1 1、個別報表、個別報表 借：長期股權投資借：長期股權投資 400000 400000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40000 40000 初始成本初始成本 （1212 000+1000+2400+200000+1000+2400+200）+40+40 000000 55 60055 600（萬元）（萬元）2022年4月8日50 2 2、在合并財務報表中的處理、在合并財務報表中的處理 （1 1）計算應加入損益的金額）計算應加入

30、損益的金額 =16000 =16000- -1560015600=400=400 購買日之前持有的被購買方的股權，應當按購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在照該股權在購買日的公允價值購買日的公允價值進行重新計量，公進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。 借：長期股權投資借：長期股權投資 400 400 貸：投資收益貸：投資收益 400 4002022年4月8日51 購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他購買日之前持有的被購買方的股權涉及其他綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉為綜合收益的，與其相關的其他綜合收益應當轉

31、為購買日所屬當期投資收益。購買日所屬當期投資收益。 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 200 200 貸：投資收益貸：投資收益 200 200 （2 2）計算合并成本）計算合并成本=16000+40000=56000=16000+40000=560002022年4月8日52 （3 3）計算商譽）計算商譽 商譽商譽= =56000-7800056000-7800060%=56000-46800=920060%=56000-46800=9200 （4 4）合并抵銷分錄）合并抵銷分錄 借：子公司所有者權益借：子公司所有者權益 78000 78000 商譽商譽 9200 9200 貸：長期股權投資貸：

32、長期股權投資 56000 56000 少數股東權益少數股東權益 31200 312002022年4月8日53 3 3、金融資產 轉為對子公司投資 （1 1）個別報表 由公允價值計量轉為成本法 購買日之前持有的股權投資按照企業會計準則第22 22 號金融工具確認和計量的有關規定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益。 （2 2）合并財務報表 應當按照企業會計準則第33 號合并財務報表的有關規定進行會計處理。 對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益2022年4月8日

33、542022年4月8日55 【例題】【例題】A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以35003500萬元取得萬元取得B B上市公上市公司司5%5%的股權，對的股權，對B B公司不具有重大影響，公司不具有重大影響，A A公司將其分類為可公司將其分類為可供出售金融資產，按公允價值計量。供出售金融資產，按公允價值計量。 2014 2014年年1212月月3131日的公允價值為日的公允價值為36003600萬元，累計計入其他綜合收益的金額為萬元，累計計入其他綜合收益的金額為100100萬元。萬元。A A公司公司與與C C公司不存在任何關聯方關系。公司不存在任何關聯方關系。 201

34、5 2015年年2 2月月1 1日，日，A A公司又斥資公司又斥資4000040000萬元自萬元自C C公司取得公司取得B B公司另外公司另外50%50%股權。股權。2022年4月8日56 2022年4月8日57 1 1、個別報表、個別報表 借：長期股權投資借：長期股權投資 43600 43600 貸：可供出售金融資產貸：可供出售金融資產 3600 3600 銀行存款銀行存款 40000 40000 初始成本（初始成本（3500+1003500+100）+40+40 000000 4360043600（萬元）（萬元） 借：借：其他綜合收益其他綜合收益 100100 貸：投資收益貸：投資收益 1

35、00 1002022年4月8日58 2 2、在合并財務報表中的處理、在合并財務報表中的處理 （1 1）計算應加入損益的金額）計算應加入損益的金額 =3900-3600 =3900-3600=300=300 購買日之前持有的被購買方的股權，應當按購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在照該股權在購買日的公允價值購買日的公允價值進行重新計量，公進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。 借：長期股權投資借：長期股權投資 300 300 貸：投資收益貸：投資收益 300 3002022年4月8日59 （2 2）計算合并成本）計算合并成

36、本=3900+40000=43900=3900+40000=43900 （3 3）計算商譽）計算商譽 商譽商譽= =43900-7800043900-7800055%55% =43900-42900=1000=43900-42900=1000 （4 4）合并抵銷分錄）合并抵銷分錄 借：子公司所有者權益借：子公司所有者權益 78000 78000 商譽商譽 1000 1000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 43900 43900 少數股東權益少數股東權益 35100 351002022年4月8日60 第十五條 投資方因處置部分股權投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩

37、余股權應當改按企業會計準則第22 22 號金融工具確認和計量核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。 原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。 1、對聯營企業、合營企業的投資轉為金融資產 權益法轉為公允價值計量 視同全部處置然后再購入 （1）公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益 （2 2）原確認的其他綜合收益，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理。 職工薪酬中設定受益計劃形成的其他綜合收益不轉2022年4月8日612022年4月8日

38、62 【例題】甲公司持有乙公司30%30%的有表決權股份, ,因能夠對乙公司的生產經營決策施加重大影響，甲公司對該項投資采用權益法核算。 2014 2014年1010月1818日，甲公司將該項投資中的50%50%對外出售，出售取得價款1,8001,800萬元。出售以后，無法再對乙公司施加重大影響，剩余50%50%股權的公允價值為18201820萬元。 出售時，該項長期股權投資的賬面價值為3,2003,200萬元，其中投資成本2,6002,600萬元, ,損益調整400400萬元，其他權益變動為200200萬元（其中120120萬為乙公司可供出售金融資產公允價值上升確認的其他綜合收益，8080萬

39、為乙公司設定受益計劃重新計量形成的其他綜合收益而確認的。 借：銀行存款 1,800 1,800 貸：長期股權投資成本 1,300 1,300 長期股權投資損益調整 200 200 長期股權投資其他權益變動100100 投資收益 200 200 借：其他綜合收益 120 120 貸：投資收益 120 120 借：可供出售金融資產 1820 1820 貸：長期股權投資成本 1,300 1,300 長期股權投資損益調整 200 200 長期股權投資其他權益變動 100 100 投資收益 220 2202022年4月8日632022年4月8日64 投資方因處置部分權益性投資等原因喪失了對被投資單位的控

40、制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權能夠對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權益法核算，并對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調整。2022年4月8日65 2 2、對子公司投資轉為對聯營企業、合營企業投資 （1 1）個別報表 成本法改為權益法核算 視同自取得時即采用權益法核算進行調整。2022年4月8日66 （2 2）合并財務報表）合并財務報表 處理思路：處理思路： 第一、按權益法核算；第一、按權益法核算； 第二、按公允價值全部處置第二、按公允價值全部處置 合并報表中視同處置子公司然后再購入股權2022年4月8日67 1. 1.對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權

41、對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。日的公允價值進行重新計量。 處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自自購買日開始持續計算購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。計入喪失控制權當期的投資收益。同時沖減商譽。 2.2.與原有子公司股權投資相關的其他綜合與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益2022年4月8日68 【例題

42、】甲公司為我國境內的上市公司，該【例題】甲公司為我國境內的上市公司，該公司公司20206 6年經股東大會批準處置部分股權，其年經股東大會批準處置部分股權，其有關交易或事項如下：有關交易或事項如下： （1 1）甲公司于）甲公司于20206 6年年1 1月月1 1日出售其所持子日出售其所持子公司（乙公司）股權的公司（乙公司）股權的60%60%，所得價款，所得價款10 00010 000萬萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。當日，元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續。當日，甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為甲公司持有乙公司剩余股權的公允價值為6 5006 500萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有

43、乙公司萬元。甲公司出售乙公司股權后，仍持有乙公司28%28%股權并在乙公司董事會中派出股權并在乙公司董事會中派出1 1名董事。名董事。 2022年4月8日69 甲公司原所持乙公司甲公司原所持乙公司70%70%股權系股權系20205 5年年1 1月月1 1日以日以11 00011 000萬元從非關聯方購入，購買日乙公萬元從非關聯方購入，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為司可辨認凈資產的公允價值為1500015000萬元，除辦萬元，除辦公樓的公允價值大于賬面價值公樓的公允價值大于賬面價值4 0004 000萬元外，其萬元外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價余各項可辨認資產、負債的公允價

44、值與賬面價值相同。上述辦公樓按值相同。上述辦公樓按2020年、采用年限平均法年、采用年限平均法計提折舊，自購買日開始尚可使用計提折舊，自購買日開始尚可使用1616年，預計年，預計凈殘值為零。凈殘值為零。 20 205 5年年1 1月月1 1日至日至20205 5年年1212月月3131日，乙公日，乙公司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加司按其資產、負債賬面價值計算的凈資產增加24002400萬元，其中：凈利潤增加萬元，其中：凈利潤增加2 0002 000萬元，可供萬元，可供出售金融資產公允價值增加出售金融資產公允價值增加400400萬元。萬元。2022年4月8日70 要求：要求： （1 1

45、）根據資料（）根據資料（1 1）：說明甲公司出售乙公）：說明甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量司股權后對乙公司的投資應當采用的后續計量方法，并說明理由；計算甲公司出售乙公司方法，并說明理由；計算甲公司出售乙公司股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，股權在其個別財務報表中應確認的投資收益，并編制相關會計分錄；計算甲公司出售乙公并編制相關會計分錄；計算甲公司出售乙公司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，司股權在其合并財務報表中應確認的投資收益，并編制相關的調整分錄；編制甲公司因持有并編制相關的調整分錄；編制甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價乙公司股權比例

46、下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄。值調整相關的會計分錄。2022年4月8日71 甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益甲公司出售乙公司股權后對乙公司的投資采用權益法進行后續計量法進行后續計量 理由：甲公司出售乙公司股權后在乙公司董事會中派出一理由：甲公司出售乙公司股權后在乙公司董事會中派出一名代表，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響。名代表，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響。 甲公司出售乙公司股權在其個別報表中應確認的投甲公司出售乙公司股權在其個別報表中應確認的投資收益資收益 10 00010 000（11 00011 00060%60%）3 4003 400萬元。萬

47、元。 借：銀行存款借：銀行存款 10 000 10 000 貸：長期股權投資貸：長期股權投資乙公司乙公司 6 600 6 600 投資收益投資收益 3 400 3 4002022年4月8日72 甲公司出售乙公司股權在其合并報表中應確認的甲公司出售乙公司股權在其合并報表中應確認的投資收益（投資收益（10 00010 0006 5006 500）（17 40017 400250250）70%70%-500 500 40040070%70%（16 50016 50012 50512 505）280280 = = （10 00010 0006 5006 500）11000+(2000-250) 110

48、00+(2000-250) 70%+40070%+40070%+70%+ 400 40070%70% 4 2754 275萬元。萬元。2022年4月8日73 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司乙公司 6 500 6 500 貸：長期股權投資貸：長期股權投資乙公司乙公司 5 002 5 002 投資收益投資收益 1 498 1 498 借：投資收益借：投資收益 735 735 貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 661.5 661.5 盈余公積盈余公積 73.5 73.5 借：其他綜合收益借：其他綜合收益 112 112 貸：投資收益貸：投資收益 112 1122022年4月

49、8日74 甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資甲公司因持有乙公司股權比例下降對其長期股權投資賬面價值調整相關的會計分錄賬面價值調整相關的會計分錄 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司乙公司 602 602 貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤 441 441 盈余公積盈余公積 49 49 其他綜合收益其他綜合收益 112 112 處置后的剩余股權不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按企業會計準則第22 22 號金融工具確認和計量的有關規定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。2022年4月8日752022年4月8日76 3

50、3、對子公司投資轉為金融資產、對子公司投資轉為金融資產 （1 1）個別報表）個別報表 成本法成本法轉為公允價值計量成本法成本法轉為公允價值計量 公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益2022年4月8日77 （2 2）合并財務報表）合并財務報表 處理思路：處理思路： 第一、按權益法核算；第一、按權益法核算； 第二、按公允價值全部處置第二、按公允價值全部處置 合并報表中視同處置子公司然后再購入股權2022年4月8日78 1.1.對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權對于剩余股權，應當按照其在喪失控制權日的公允價值進行重新計量。日的公允價值進行重新計量。 處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之處置股權

51、取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自自購買日開始持續計算購買日開始持續計算的凈資產的份額之間的差額，的凈資產的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益。計入喪失控制權當期的投資收益。同時沖減商譽。 2.2.與原有子公司股權投資相關的其他綜合與原有子公司股權投資相關的其他綜合收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益收益，應當在喪失控制權時轉為當期投資收益2022年4月8日79 第十六條 對聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產的，投資方應當按照企業會計準則第4 4 號固定資產的有關規定處理，對于未劃分為持