1、注會會計可轉換公司債券 賬務處理【例 9-19 】甲公司經批準于 2007 年 1月 1日按面值發行 5年期一次還本按年 付息的可轉換公司債券 200 000 000 元，款項已收存銀行，債券票面年利率為 6% 。債券發行 1 年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股10 元，股票面值為每股 1 元。債券持有人若在當期付息前轉換股票的， 應按債券面值和應計利 息之和除以轉股價， 計算轉換的股份數。 假定 2008 年 1月 1 日債券持有人將持 有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票， 甲公司發行可轉換公司債券時二級 市場上與之類似的沒有附帶轉換權的債券市場利率為 9% 。甲公司的賬務處理如

2、下：（1）2007 年 1月 1日發行可轉換公司債券 借：銀行存款 200 000 000 應付債券可轉換公司債券（利息調整） 23 343600 貸：應付債券 可轉換公司債券（面值） 200 000 000 資本公積 其他資本公積 23 343 600 可轉換公司債券負債成份的公允價值為：200 000000 >0.6499+200 000 0003.8897=176 656 400（元）可轉換公司債券權益成份的公允價值為：200 000000-176 656 400=23 343 600（元）（ 2） 2007 年 12 月 31 日確認利息費用時：借：財務費用等15 899 076

3、貸：應付債券 可轉換公司債券（應計利息） 12 000 000 可轉換公司債券（利息調整）3 899 076（提示：應把此處的 “應付債券可轉換公司債券（應計利息） ”改為“應付利息 ”） （ 3） 2008 年 1 月 1 日債券持有人行使轉換權時：轉換的股份數為：（ 200000000+12000000 ） /10=21200000 （股） 借：應付債券 可轉換公司債券（面值）200 000 000可轉換公司債券（應計利息） 12 000 000資本公積其他資本公積23 343 600貸：股本 21200000應付債券 可轉換公司債券（利息調整）19 444 524資本公積 股本溢價194

4、699076貸方 19 444 524 和 194699076 怎么來的？可轉換公司債券典型例題：甲公司 2009 年 1 月 1 日發行 5 年期一次還本分期付息的可轉換公司債券 200000000 元，票 面利率 6，1 年后可轉股。轉股時每股10 元，股票面值 1 元，實際市場利率 9。(1) 發行時，計算200000000的可轉換公司債券的現值即為此債券的負債成分=200000000X 0.6499+12000000X 3.8897 = 176656400,因此，權益成份(同時也是需要調整的可轉換公司債券的利息調整部分金額)=200000000 176656400 = 23343600

5、借：銀行存款200000000應付債券利息調整23343600貸：應付債券可轉換公司債券面值200000000資本公積可轉換公司債券23343600(2) 2009年 12 月 31 日，計息并調整賬面價值：應付利息金額=200000000 X 6%= 12000000利息費用=176656400 X 9%= 15899076賬面利息調整金額=12000000 15899076 = 3899076借：財務費用15899076貸：應付利息12000000應付債券利息調整3899076(3) 2010年 1 月 1日，所有人將債券轉換為股票。應付債券賬面余額=面值利息調整余額=176656400+

6、15899076 = 192555476轉股數=192555476 - 10= 19255547.6資本公積股本溢價=192555476+23343600 19255547 6= 196643529借：應付債券192555476資本公積可轉換公司債券 23343600貸：股本19255547庫存現金6資本公積股本溢價196643529詳細出處參考：可轉換公司債券會計核算懸賞分： 0 | 解決時間： 2010-7-30 19:45 | 提問者： rrrwfnh甲公司經批準于 2007 年 1 月1 日按面值發行 5 年期一次還本、分次付息的可轉 換公司債券 200 000 000 元，款項已收存

7、銀行，債券票面年利率為 6%，利息按 年支付。債券發行 1 年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10 元，股票 面值為每股 1 元；不足一股的按初始轉股價計算應支付的現金金額。2008 年1 月1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票 (假 定按當日可轉換公司債券的賬面價值計算轉股數) 甲公司發行可轉換公司債券時 二級市場上與之類似的沒有轉換權的債券市場利率為 9% 。甲公司賬務處理如下：(1) 2007 年 1月 1日發行可轉換公司債券：借：銀行存款200 000 000應付債券可轉換公司債券(利息調整)23 343 600200 000 00023 343 600元

8、）貸：應付債券 可轉換公司債券（面值） 資本公積 其他資本公積 可轉換公司債券負債成份的公允價值為： 200 000 000*0.6499+200 000 000*6%*3.8897=176 656 400 可轉換公司債券權益成份的公允價值為： 200 000 000-176 656 400=23 343 600 （元）（2）2007 年 12月 31日確認利息費用： 借：財務費用等 15 899 076 貸：應付利息 12 000 000 應付債券 可轉換公司債券（利息調整） 3 899 076200 000 00012 000 00023 343 60019 255 54719 444 5

9、24196 643 5236（3）2008 年 1月 1日債券持有人行使轉換權： 轉換的股份數：（176 656 400+12 000 000+3 899 076 ）/10=19 255 547.6 （股） 不足 1 股的部分支付現金 6 元 借：應付債券 可轉換公司債券（面值）應付利息 資本公積 其他資本公積 貸：股本應付債券 可轉換公司債券（利息調整） 資本公積 股本溢價 庫存現金以上關于利息調整是怎么計算出來的加上可轉債的特點，因此此處的回答假設樓主此題主要考查實際利率法的核算， 已經了解實際利率法核算。以下分步驟解釋利息調整： （1）2007 年 1月 1日發行可轉換公司債券時， 賬面

10、的應付債券利息調整 + 應付債券面值 = 債券公允價值，因此 賬面的應付債券利息調整 = 債券公允價值 - 應付債券面值 ，結果是負數，所 以計借方。（2）2007 年 12月 31日確認利息費用時，實際利率法的財務費用 =176 656 400 * 9% = 15 899 076 ，與實際支付利息 （即 12 000 000） 作為利息調整攤銷。（3）2008 年 1月 1日債券持有人行使轉換權時， 100%轉換，2008 年 1 月 1 日時，利息調整賬戶還有借方余額： 23 343 600-3 899 076=19,444,524 ，全部轉銷?？赊D換公司債券的賬務處理 甲公司經批準于 2

11、007 年 1 月 1 日按面值發行 5 年期的可轉換公司債券 200 000 000 元，款項已收存銀行，債券票面年利率為 6% ，利息按年支付。債券發行 1 年后可轉換為普通股股票，初始轉股價為每股 10 元，股票棉值為每股 1 元。 2008 年1 月1 日債券持有人將持有的可轉換公司債券全部轉換為普通股股票 （假 定按當日可轉換公司債券的賬面價值計算轉股數） ，甲公司發行可轉換公司債券 時二級市場上與之類似沒有轉換權的債券市場利率為 9% 。如果按一次還本付息，是不是應該這樣？可轉換公司債券負債成份的公允價值為：200000000*0.6499+200000000*6%*5*0.649

12、9=168974000 （元） 可轉換公司債券權益成分的公允價值為：200000000-168974000=31026000 元分錄：借：銀行存款 200 000 000應付債券 可轉換公司債券（利息調整） 31 026 000貸：應付債券 可轉換公司債券（面值） 20 000 000資本公積 其他資本公積（利息調整）31 026 0002007 年 12 月 31 日確認利息費用借：財務費用 15 207 660貸：應付債券 可轉換公司債券（應計利息） 12 000 000應付債券 可轉換公司債券（利息調整） 3 207 660（3）2008 年 1月 1日債券持有人行使轉換權 轉換的股份數

13、為：（ 168974000+12000000+3207660 ）/10=18418166 （股） 借： 應付債券 可轉換公司債券（面值） 200 000 000可轉換公司債券（應計利息） 12 000 000資本公積 其他資本公積 31 026 000應付債券可轉換公司債券（利息調整） 27 818 340資本公積 股本溢價196 789 494而一次還本，分期付息，是不是應該這樣？ 可轉換公司債券負債成份的公允價值為： 200000000*0.6499+200000000*6%*3.8897=176656400 （元） 可轉換公司債券權益成分的公允價值為： 200000000-1766564

14、00=23343600 元2007 年 12 月 31 日確認利息費用 借：財務費用15 899 076貸：應付利息12 000 000應付債券 可轉換公司債券（利息調整） 3 899 076 （3）2008 年 1月 1日債券持有人行使轉換權 轉換的股份數為：（ 176656400+3899076 ） /10=18055547.6 （股） 借： 應付債券 可轉換公司債券（面值）200 000 000應付利息12 000 000資本公積 其他資本公積23 343 6000.6貸：股本 18 055 547 應付債券可轉換公司債券（利息調整） 19 444 524 資本公積 股本溢價 197 843 528.4 庫存現金是這樣嗎？還是按照書上的轉換的股份數為：( 176656400+12000000+3899076 )/10=19255547.6 ？為什么？ 其實，可轉換公司債券在行使轉換權時可以轉換成多少股份， 不是會計處理的問 題，而應當根據可轉換公司債券發行方案確定。題中可轉換公司債券轉換股份數的計算方法為： “按當日可轉換公司債券的賬面 價值計算轉股數 ”。因此，轉換股份時應當以可轉換公司債券的賬面價值為依據 確定轉換的股份數。 則：無