1、共享知識分享快樂【例1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售 單價(jià)與成本資料如表32所示。表32資料存貨及單價(jià)成本項(xiàng)目變動(dòng)性固定性合計(jì)期初存貨量 （件）0直接妙料 （萬元）24 00024000本期投產(chǎn)完工 量（件）4000直接工 （萬元）12 00012000本期銷售量 （件）3000制造費(fèi)用 （萬元）4 0001000014000期末存貨量 （件）1000銷售費(fèi)用 （萬元）60010001600銷售單飾（萬元/件）20管理費(fèi)用 （萬元）30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用 （萬元）0600600要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算

2、該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成 本。解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間 成本如表3 3所小。表33產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位：萬元成本項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法總額單位額總額單位額產(chǎn)品成本C4000 件）直接材料24 000624 0006直接人工12 000312 0003變動(dòng)性制 造費(fèi)用4 0001制造費(fèi)用14 0003.5合計(jì)40 0001050 00012.5期間成本固定性制 造費(fèi)用10 000銷售費(fèi)用1 600l1 600管理費(fèi)用2 8002 600財(cái)務(wù)費(fèi)用600600合計(jì)15 000l5 000本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成

3、本要比完全成 本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法， 這種差異來自于兩種成 本計(jì)算法對固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、 管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。【例21兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算已知：例1中的表3 2資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表34所示。表3 存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表 價(jià)值單位：萬元序號項(xiàng)目變動(dòng)成本法完全成本法差額期初存貨成本000本期產(chǎn)品成本4000050000-10000二十可供銷售商品 成未合計(jì)4000050000-10000二米產(chǎn)量單位產(chǎn)品成本101

4、2,5-2.5期末存貨量100010000=x期末存貨成本1000012500-2500二本期銷貨成本3000037500-7500在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，為10 000萬元。在完全成本法下，期末存貨成本為 12 500萬元，其中，除了包括10 000 元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括 2 500萬元（2.5萬元/件X 1 000件）固定性制造 費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少 了 2 500萬元。同樣道理，變動(dòng)成本法下的30 000萬元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本 組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了 30 000萬元變動(dòng)

5、生產(chǎn)成本 和7 500萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本 法少了 7 500萬元?？傊?，上述兩種差異的產(chǎn)生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10 000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固 定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有 2 500萬元計(jì)入存貨成本，7 500 萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的。卑微如蟋蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂3】兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算已知：例1 中的表3 2 資料。要求： 分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入=20X3 000 = 60 000 （萬元）

6、銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本=10X3 000 = 30 000 （萬元）變動(dòng)成本=30 000+600+300= 30 900 （萬元）貢獻(xiàn)邊際=60 000-30 900 =29 100 （萬元）固定成本=10 000+1 000+2 500+600 = 14 100 （萬元）營業(yè)利潤=29 100-14 100 =15 000 （萬元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入=20X3 000 = 60 000 （萬元）營業(yè)成本=0+50 000-12 500 =37 500 （萬元）營業(yè)毛利=60 000-37 500 =22 500 （萬元）營業(yè)費(fèi)用=1 600+2 800+600 = 5 000

7、（萬元）營業(yè)利潤=22 500-5 000 =17 500 （萬元）卑微如螻蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象【例41兩種成本法利潤表的格式已知：例1中的表3 2資料。要求：(1)分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表(其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng) 按三種格式編制)；(2)結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；(3)結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表(簡捷式)與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。解：(1)編表結(jié)果如表35所示。表35兩種成本法的利潤表格式價(jià)值單也萬元簡捷式Slk幟60 0009MGOOOOSlk»ftAEOOOO孰M60 000凝變弗林僧二姆1生產(chǎn)成 本30000減二蛔性 產(chǎn)成*30 00030 0003

8、0 000際30 000苑雌費(fèi)用B00減:茅腓生產(chǎn) 郵goo底睜喊 本50。00變動(dòng)管理費(fèi)用30029100固定1期造 費(fèi)用10000可供解的商品 眇穌5。00030 900雇：垂成asm1 600癖12 50029100財(cái)捌造費(fèi)用10 000官里費(fèi)用2 80037 500屏睡成*醍健費(fèi)用1 400財(cái)務(wù)費(fèi)用600營IE詡22 500固定幽信整 用10 000固定臂理翦用2 700期間解合 計(jì)15日00翦獸情用SSI熊8用1 400雕財(cái)務(wù)量用BOO1 GOO固定管理強(qiáng)用2 70014100管理費(fèi)用2 800固定財(cái)務(wù)曹用600財(cái)務(wù)費(fèi)用500141005 00 口營業(yè)市用15 500營業(yè)利國15 口

9、 00營1”闞15000營呀第17 500(2)從表35中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的 異同：對銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處 理的。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分， 在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除， 固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動(dòng)成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算 的變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開了， 這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和銷 售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動(dòng)成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊 際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì) 計(jì)的期間成本。盡

10、管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個(gè)中間指標(biāo)。不論哪種格式，計(jì)算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。（ 3）從表3 5 中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤表， 但在計(jì)入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”； 傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”指標(biāo)。 這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的。共享知識分享快

11、樂【例51兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表36所示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：(1)分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表(簡捷式)和傳統(tǒng)式利潤表。(2)據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。表36利 潤 表價(jià)值單位：萬元f 期間四五,八七A九十期初存貨量Q10010001000125010001000SOD9001650產(chǎn)量在L鋪與本期生 產(chǎn)量消4 0004 0004 0005 0004 0005 0004 0002 5005 0003 100本期銷 售量x2K件-g(4 00030004 00047504250

12、50004100250042504750期末存 貨量Q201000100012501000100900900165002.成本和銷售單位變動(dòng)生產(chǎn)成本b1=1077元/件單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本b2=0.3萬元/件單價(jià)水平每期固定性制造耨用力=1。DO0萬元每期固定性非生產(chǎn)成本期=4 1州萬元（110期）銷售單價(jià)p=2O萬元/件&每期生產(chǎn)成本(萬元)UV50 00050 00060 00050 00060 0005。00035 00060 00041 000y1=a1+b1x1uuu4,每期非生產(chǎn) 成本(萬元)(營業(yè)者用)5 3005 0005 3005 5255 3755 6005 3304

13、 8505 3755 525y2=a2+b2x25.每期銷售收8060 000ao ooq95 00。85 00010082 0005Q 00085 00095 000Apx2000000解：(1)根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表 3- 7所示。(2)根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表 3 8所小。從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一，即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨 計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并 不像想象中的那樣有規(guī)律。期間一二三四五六七八 九十項(xiàng)目貢獻(xiàn)式營業(yè)收入80 000 60

14、 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000基：變動(dòng)生產(chǎn)成本40 U0D 30 000 40 (WO M 加0 42 500 5口 000 44 0(H) 25 000 42 500 47 5g營業(yè)貢獻(xiàn)邊際40 00C 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 500肩二期間成本固定性制造費(fèi)用10000 10 00。10 000 10 000 10 000 10 000 10000 10 00。10 000 10000非生產(chǎn)成本5 3。5。0

15、。 5 3。5 525 5 375 5 6Q0 5 33。4 850 5 375 5 526期間成本合計(jì)倬即Q 15 00 口 15 300 15-525 113" 15 600 15330 14850 15 37。15弟。營業(yè)利澗24 77G 15 000 24 700 31 975 27 125 34 4Q0 25 67。10 16。27 125 31 975傳統(tǒng)式營業(yè)收入80 000 60 000 80 ODD 95 000 85 000 100 ODD 82 000 50 ODD 85 000 95 DDO減二營業(yè)成本期初存貨成本00 12 SCO 12 500 15 000

16、 12 500 12000 11 250 12 600 19 800本期生產(chǎn)成本即 0Q0 劃 000 網(wǎng)典0 60 即口 電0 000 65 叩口 典UOQ §5 OOQ 65 000 41 QDQ可供銷售的而品生50 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800產(chǎn)成本期末存貨成本0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12600 19 8000營業(yè)成本合計(jì)50 000 35 WO 50 000 57 500 52 500 M 5W 5Q 75Q

17、33E50 52 80。60 800營業(yè)毛利30 OGO 22 500 30 000 37 50032 500 39 5M 31 250 16 350 32 200 34 2DO國：營業(yè)費(fèi)用5 30D5 000 5 3g 5 5255 375 5 60N 5 3304 850 5 375 5 525營業(yè)利澗24 77。17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 5。26 325 28 675四五六七 M 九+合計(jì)產(chǎn)生產(chǎn)里4000 4OT04 000 5 Mo4 0OT 5 000 4 000 2 5OT5期 31M40G00精碉在里4 000 3O

18、TD4 000 4 7504 250 5 000 4 100 2 5OT4 250 4 7W4060 0里平衡美嘉絕對 產(chǎn)峭 相對 產(chǎn)請產(chǎn)消帽時(shí) 產(chǎn)相對產(chǎn)A循聲H循E產(chǎn)=E請平備1平衡】IWIH利元仝虞本法24 70017 500 U 700 31 75 27 125 33 M0 25 920 11 50口 26 825 2S 675252 £20閏變動(dòng)成本達(dá)24 700 15 000 24 7M 31 575 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975252 腔0%差費(fèi)0 *2 500000500 *250 *1 350 ;300-3 300

19、0期卡單位存糧中的0 2,5Z5 215225420固定生產(chǎn)成本 蛔末存貨里0 1 0001 000 1 2501000 1 OM 9M 期1650 0完全成本法下期末存貨吸收聃同 定生產(chǎn)成本0 2 5002 500 2 5002 500 2 000 2 250 3 G003 300 0© =® X®存貨與 利同差 釐的美 系期初單桎存貨中的 固定生產(chǎn)成本蛔初存貨里。Q0 D 14 %20W 1 000 12.522,54250 100D 1000 9002額 1650犯柳存造耨就的固定生產(chǎn)成本 存給吸收群他的0 0;500 2 50C2500 2 500 2 0

20、00 2 2M3 600 3 3M=何乂0固定生產(chǎn)成本差強(qiáng)D *2 500000-500 +250 *1 350 -300 3 3000 =©- ©表37利澗表單位：萬元表38綜合分析表單位：萬元卑微如蟋蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象共享知識分享快樂6】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例3 5 中的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為 5 000 件（不論該期產(chǎn)量是多少）。要求： 根據(jù)表3 8 的資料， 判斷該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤（ 不用計(jì)算 ） ，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤為34 400 萬元，

21、因?yàn)樵撈诘匿N售量等于第六期，所以變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。如在表3 8 上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期。更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象， 即： 當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個(gè)較長的時(shí)期

22、內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策。卑微如蟋蟻、堅(jiān)強(qiáng)似大象【例71完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例3 5中的表36資料及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷 量均為5 000件，各期生產(chǎn)成本為60 000萬元，營業(yè)費(fèi)用合計(jì)為5 600萬元， 其他條件均不變。要求：按完全成本法計(jì)算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。解：二.第七

23、期的期末存貨量=1000+5000- 5000= 1000 （件）單位期末存貨成本=單位期初存貨成本=12（萬元/件）第七期的營業(yè)利潤= 20X5 000- （12 X 1 000+60 000-12 乂 1 000） -5 600=34 400（萬元）同理，第H一期的期末存貨量為=0+5 000-5 000 =0 （件）第H一期的營業(yè)利潤=20X 5 000-（0+60 000-0） -5 600=34 400（萬元）答：按完全成本法確定白兩期營業(yè)利潤均為34 400萬元，比第六期的營業(yè)禾I潤33 900萬元多了 500萬元。在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、 成本水平及銷售單價(jià)同第六期完全一樣，但這兩期按完全成本法確定的營業(yè)利潤 卻與第六期不一樣。這種計(jì)算結(jié)果必然會(huì)使管理者大