1、小企業會計準則小企業會計準則 與我國稅法的協調與我國稅法的協調 榆林財貿學校榆林財貿學校 王新莉王新莉 20142014年年4 4月月本準則與稅法充分協調銜接的歸納：本準則與稅法充分協調銜接的歸納：一、總則一、總則第一條第一條 為了規范小企業會計確認、計量和為了規范小企業會計確認、計量和報告行為，促進小企業可持續發展，發揮報告行為，促進小企業可持續發展，發揮小企業在國民經濟和社會發展中的重要作小企業在國民經濟和社會發展中的重要作用，根據用，根據中華人民共和國會計法中華人民共和國會計法及其及其他有關他有關法律和法規法律和法規，制定本準則。，制定本準則。二、資產（第五條二、資產（第五條-第四十四條

2、）第四十四條）資產的計量屬性（第六條）資產的計量屬性（第六條） 小企業的資產應當小企業的資產應當按照成本計量，不計提資產減值按照成本計量，不計提資產減值準備。準備。所得稅法所得稅法: :第十條第十條 所得稅實施條例所得稅實施條例: :第五十六條第五十六條短期投資的會計處理（短期投資的會計處理（第八條第八條） 短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有短期投資，是指小企業購入的能隨時變現并且持有時間不準備超過時間不準備超過1 1年（含年（含1 1年，下同）的投資，如小年，下同）的投資，如小企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。券、基

3、金等。短期投資應當按照以下規定進行會計處理：短期投資應當按照以下規定進行會計處理： （一）以支付現金取得的短期投資，應當按照（一）以支付現金取得的短期投資，應當按照購買購買價款和相關稅費作為成本價款和相關稅費作為成本進行計量。進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股實際支付價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成確認為應收股利或應收利息，不計入短期投資的成本。本。（二）在短期投資持有期間，被投資單位（二）在短期投資持有期間，被投資單位宣告宣告分派分派的現

4、金股利或在債務人的現金股利或在債務人應付利息日應付利息日按照分按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入利息收入 ，應當計入投資收益。，應當計入投資收益。（三）出售短期投資，（三）出售短期投資，出售價款扣除其賬面余出售價款扣除其賬面余額、相關稅費后的凈額額、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。，應當計入投資收益。所得稅法所得稅法: :第六條、第十四條、第二十六條第六條、第十四條、第二十六條 所得稅實施條例所得稅實施條例: :第七十一條第七十一條應收及預付款項的會計處理（第十條）應收及預付款項的會計處理（第十條）小企業應收及預付款項符合下列條件

5、之一小企業應收及預付款項符合下列條件之一的的 ，減除可收回的金額后確認的無法收回，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：的應收及預付款項，作為壞賬損失：（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的。其清算財產不足清償的。（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、（二）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。死亡，其財產或者遺產不足清償的。（三）債務人逾期（三）債務人逾期3 3年以上未清償，且有確年以上未清償，且有確鑿證據證

6、明已無力清償債務的。鑿證據證明已無力清償債務的。（四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃（四）與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。后，無法追償的。（五）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。（五）因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的。（六）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。（六）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。應收及預付款項的壞賬損失應當于應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發生時實際發生時計入營業外支計入營業外支出，同時沖減應收及預付款項出，同時沖減應收及預付款項 財稅財稅200957200957號文第四條號文第四條國稅總局第國稅總局

7、第2525號公告第二十二、二十三、二十四條號公告第二十二、二十三、二十四條存貨的會計處理（第十一條）存貨的會計處理（第十一條）存貨，是指小企業在日常生產經營過程中存貨，是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，以及小企務過程中耗用的材料和物料等，以及小企業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、業（農、林、牧、漁業）為出售而持有的、或或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。所得稅實施條例：第七十二條所得稅實

8、施條例：第七十二條存貨的會計處理（第十二條）存貨的會計處理（第十二條）小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量。小企業取得的存貨，應當按照成本進行計量。（一）經過（一）經過1 1年期以上年期以上的制造才能達到預定可的制造才能達到預定可銷售狀態的存貨銷售狀態的存貨發生的借款費用發生的借款費用，也計入存貨也計入存貨的成本。的成本。所得稅實施條例：第三十七條所得稅實施條例：第三十七條（二）下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：3 3小企業（小企業（批發業、零售業批發業、零售業）在購買商品）在購買商品過程中發生的過程中發生的運輸費、裝卸費、包裝費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中

9、的合理損耗和入庫前的保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費挑選整理費等，在發生時直接計入當期等，在發生時直接計入當期銷銷售費用售費用，不計入所購商品的成本。，不計入所購商品的成本。所得稅實施條例：第七十二條所得稅實施條例：第七十二條存貨的會計處理（第十三條）存貨的會計處理（第十三條）小企業應當采用小企業應當采用先進先出法、加權平均法先進先出法、加權平均法或者個別計價法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。確定發出存貨的實際成本。計價方法一經選用，不得隨意變更。計價方法一經選用，不得隨意變更。對于周轉材料，采用對于周轉材料，采用一次轉銷法一次轉銷法進行會計處理進行會計處理 ，在領用時按其

10、成本計入生產成本或當期損益；金在領用時按其成本計入生產成本或當期損益；金額較大的周轉材料，也可以采用額較大的周轉材料，也可以采用分次攤銷法分次攤銷法進行進行會計處理。會計處理。出租或出借周轉材料，不需要結轉其出租或出借周轉材料，不需要結轉其成本，成本，但應當進行備查登記。但應當進行備查登記。所得稅實施條例：第七十三條所得稅實施條例：第七十三條存貨的會計處理（第十五條）存貨的會計處理（第十五條）存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和存貨發生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業外支出或營業外收入。

11、計入營業外支出或營業外收入。盤盈存貨盤盈存貨實現的收益應當計入實現的收益應當計入營業外收入營業外收入。盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出盤虧存貨發生的損失應當計入營業外支出。所得稅實施條例：第三十二條所得稅實施條例：第三十二條財稅財稅5757號文件號文件7-97-9國稅總局國稅總局2525號公告第二十六條號公告第二十六條長期投資的會計處理（第二十條）長期投資的會計處理（第二十條）長期債券投資到期，小企業收回長期債券長期債券投資到期，小企業收回長期債券投資，應當沖減其賬面余額。投資，應當沖減其賬面余額。處置長期債券投資，處置價款處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面扣除其賬面余額余額、相關稅費后

12、的凈額，應當計入投資、相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。收益。所得稅實施條例：所得稅實施條例：第七十一條第七十一條財稅財稅5757號第號第4 4條、國稅總局條、國稅總局2525號公告號公告4040條條長期投資的會計處理（第二十四條）長期投資的會計處理（第二十四條）長期股權投資應當采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當按照應分得的金額確認為投資收益。所得稅實施條例：所得稅實施條例：第十七條第十七條長期投資的會計處理（第二十五條）長期投資的會計處理（第二十五條）處置長期股權投資，處置價款處置長期股權投資，處置價款扣除其成本扣除其成本、相關稅費后的

13、凈額，應當計入投資收益。相關稅費后的凈額，應當計入投資收益。所得稅實施條例：所得稅實施條例：第七十一條第七十一條長期投資的會計處理（第二十六條）長期投資的會計處理（第二十六條）小企業長期股權投資符合下列條件之一的，小企業長期股權投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權投資，作為長期股權投資損失：期股權投資，作為長期股權投資損失：所得稅法：第十條所得稅法：第十條所得稅實施條例：第五十五條所得稅實施條例：第五十五條（一）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或（一）被投資單位依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營

14、業執照的。者被依法注銷、吊銷營業執照的。（二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，（二）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營已連續停止經營3 3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。年以上，且無重新恢復經營改組計劃的。（三）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資（三）對被投資單位不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過期限已超過1010年，且被投資單位因連續年，且被投資單位因連續3 3年經營虧損導致資不年經營虧損導致資不抵債的。抵債的。（四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，（四）被投資單位財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或

15、清算期超過已完成清算或清算期超過3 3年以上的。年以上的。（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。（五）國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。長期股權投資損失應當于長期股權投資損失應當于實際發生實際發生時計入營業外支出，同時時計入營業外支出，同時沖減長期股權投資賬面余額。沖減長期股權投資賬面余額。財稅財稅200957200957號文第六條號文第六條國稅總局國稅總局2525號公告號公告4141條條固定資產的會計處理（第二十七條）固定資產的會計處理（第二十七條）固定資產，是指小企業為生產產品、提供固定資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽勞務、出租或經營管理而

16、持有的，使用壽命超過命超過1 1年的有形資產。年的有形資產。小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、小企業的固定資產包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設備、器具、工機器、機械、運輸工具、設備、器具、工具等。具等。所得稅實施條例：第五十七條所得稅實施條例：第五十七條固定資產的會計處理（第二十八條）固定資產的會計處理（第二十八條）固定資產應當按照成本進行計量。固定資產應當按照成本進行計量。（一）外購固定資產的成本包括：購買價款、相關（一）外購固定資產的成本包括：購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進

17、項稅額。含按照稅法規定可以抵扣的增值稅進項稅額。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估當按照各項固定資產或類似資產的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。產的成本。（二）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產（二）自行建造固定資產的成本，由建造該項資產在在竣工決算前竣工決算前發生的支出（發生的支出（含相關的借款費用含相關的借款費用）構）構成。成。小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、副產小企業在建工程在試運轉過程中形成的產品、

18、副產品或試車收入沖減在建工程成本。品或試車收入沖減在建工程成本。（三）投資者投入固定資產的成本，應當按照評估（三）投資者投入固定資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。價值和相關稅費確定。（四）融資租入的固定資產的成本，應當按照（四）融資租入的固定資產的成本，應當按照租賃租賃合同約定的付款總額合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發生和在簽訂租賃合同過程中發生的相關稅費等確定。的相關稅費等確定。（五）盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類（五）盤盈固定資產的成本，應當按照同類或者類似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項似固定資產的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產新舊程度估計

19、的折舊后的余額確定。固定資產新舊程度估計的折舊后的余額確定。所得稅實施條例：第五十八條所得稅實施條例：第五十八條固定資產的會計處理（第三十條）固定資產的會計處理（第三十條）小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計小企業應當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，提折舊。小企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數總和法?？偤头āＰ∑髽I應當根據固定資產的性質和使用情況，并小企業應當根據固定資產的性質和使用情況，并考考慮稅法慮稅法的規定，合理確定固定資產的使用壽命和預的規定，合

20、理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。計凈殘值。所得稅法：第三十二條所得稅法：第三十二條所得稅實施條例：第六十條所得稅實施條例：第六十條固定資產的會計處理（第三十一條）固定資產的會計處理（第三十一條）小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，小企業應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。 固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。 企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算企業應

21、當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。的次月起停止計算折舊。 企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。值一經確定，不得變更。所得稅實施條例：第五十九條所得稅實施條例：第五十九條固定資產的會計處理（第三十二、三十三條）固定資產的會計處理（第三十二、三十三條）固定資產的日常修理費固定資產的日常修理費固定資產的改建支出固定資產的改建支出企業所

22、得稅法企業所得稅法:第十三條第十三條企業所得稅法實施條例企業所得稅法實施條例:第六十八條：第六十八條：固定資產的會計處理（第三十四條）固定資產的會計處理（第三十四條）處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、處置固定資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入相關稅費和清理費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。營業外收入或營業外支出。前款所稱固定資產的賬面價值，是指固定前款所稱固定資產的賬面價值，是指固定資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。資產原價（成本）扣減累計折舊后的金額。所得稅實施條例：第三十二條所得稅實施條例：第三十二條生產性生物資產的會計處理生產性生物資產

23、的會計處理(第三十五條第三十五條)生產性生物資產，是指小企業（農、林、生產性生物資產，是指小企業（農、林、牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出牧、漁業）為生產農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產。包括：經濟租等目的而持有的生物資產。包括：經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。林、薪炭林、產畜和役畜等。所得稅實施條例：第六十二條所得稅實施條例：第六十二條生產性生物資產的會計處理生產性生物資產的會計處理(第三十六條第三十六條)生產性生物資產應當按照成本進行計量。生產性生物資產應當按照成本進行計量。（一）外購的生產性生物資產的成本，應（一）外購的生產性生物資產的成本，應當按照購買價款和相關稅費確定。

24、當按照購買價款和相關稅費確定。（二）自行營造或繁殖的生產性生物資產（二）自行營造或繁殖的生產性生物資產的成本，應當按照下列規定確定的成本，應當按照下列規定確定所得稅實施條例：第六十二條所得稅實施條例：第六十二條生產性生物資產的會計處理生產性生物資產的會計處理(第三十七條第三十七條)生產性生物資產應當按照年限平均法計提生產性生物資產應當按照年限平均法計提折舊。折舊。小企業（農、林、牧、漁業）應當根據生小企業（農、林、牧、漁業）應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，產性生物資產的性質和使用情況，并考慮并考慮稅法的規定稅法的規定，合理確定生產性生物資產的，合理確定生產性生物資產的使用壽命和預計凈殘

25、值。使用壽命和預計凈殘值。所得稅實施條例：第六十三、六十四條所得稅實施條例：第六十三、六十四條無形資產的會計處理（第三十八條）無形資產的會計處理（第三十八條）無形資產，是指小企業為生產產品、提供無形資產，是指小企業為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實勞務、出租或經營管理而持有的、沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。物形態的可辨認非貨幣性資產。小企業的無形資產包括：小企業的無形資產包括：土地使用權土地使用權、專、專利權、商標權、著作權、非專利技術等。利權、商標權、著作權、非專利技術等。所得稅法：第十二條所得稅法：第十二條所得稅實施條例：第六十五條所得稅實施條例：第六十五條無形資產的

26、會計處理（第三十九條）無形資產的會計處理（第三十九條）無形資產應當按照成本進行計量。（一）外購無形資產的成本包括：購買價款、相關稅費和相關的其他支出（含相關的借款費用）。（二）投資者投入的無形資產的成本，應當按照評估價值和相關稅費確定。（三）自行開發的無形資產的成本，由符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出（含相關的借款費用）構成。所得稅實施條例：第六十六條所得稅實施條例：第六十六條無形資產的會計處理（第四十條）無形資產的會計處理（第四十條）小企業自行開發無形資產發生的支出，同時滿足下列條件的，小企業自行開發無形資產發生的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：才能確認為無形資產：（

27、一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有（一）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；可行性；（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（二）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；（三）能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形（三）能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；有用性；（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；無形資產的開發，并有

28、能力使用或出售該無形資產；（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。（五）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。所得稅實施條例：第六十六條所得稅實施條例：第六十六條無形資產的會計處理（第四十一條）無形資產的會計處理（第四十一條）無形資產應當在其使用壽命內采用無形資產應當在其使用壽命內采用年限平均法年限平均法進進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者行攤銷，根據其受益對象計入相關資產成本或者當期損益。當期損益。無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使無形資產的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關法律規定或合同約定了使用用或出售時止。有關法律規定或合同約定了使

29、用年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤年限的，可以按照規定或約定的使用年限分期攤銷。銷。小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷小企業不能可靠估計無形資產使用壽命的，攤銷期不得低于期不得低于1010年。年。所得稅法實施條例：第六十七條。所得稅法實施條例：第六十七條。無形資產的會計處理（第四十二條）無形資產的會計處理（第四十二條）處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、處置無形資產，處置收入扣除其賬面價值、相關稅費等后的凈額，應當計入營業外收相關稅費等后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。入或營業外支出。前款所稱無形資產的賬面價值，是指無形前款所稱無形資產的賬面價值，是指無形資產的成本

30、扣減累計攤銷后的金額。資產的成本扣減累計攤銷后的金額。企業所得稅法：第八條企業所得稅法：第八條所得稅法實施條例：第三十二條所得稅法實施條例：第三十二條長期待攤費用的會計處理（第四十三條長期待攤費用的會計處理（第四十三條 ）小企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定小企業的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、資產的改建支出、經營租入固定資產的改建支出、固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。固定資產的大修理支出和其他長期待攤費用等。前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合前款所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：下列條件的支出： （一

31、）修理支出達到取得固定資產時的（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎計稅基礎50%50%以上；以上；（二）修理后固定資產的使用壽命延長（二）修理后固定資產的使用壽命延長2 2年以上。年以上。企業所得稅法實施條例：第六十九條。企業所得稅法實施條例：第六十九條。長期待攤費用的會計處理（第四十四條長期待攤費用的會計處理（第四十四條 ）長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進長期待攤費用應當在其攤銷期限內采用年限平均法進行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管行攤銷，根據其受益對象計入相關資產的成本或者管理費用，并沖減長期待攤費用。理費用，并沖減長期待攤費用。（一）已提足折舊的固定資產

32、的改建支出，按照固定（一）已提足折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。資產預計尚可使用年限分期攤銷。（二）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定（二）經營租入固定資產的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。的剩余租賃期限分期攤銷。（三）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使（三）固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。用年限分期攤銷。（四）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起（四）其他長期待攤費用，自支出發生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于分期攤銷，攤銷期不得低于3 3年。年。本條關于攤銷年限的規定，與本條關于攤銷年限的規定，與企業

33、所得稅法實施條企業所得稅法實施條例例第六十八、六十九、七十條一致。第六十八、六十九、七十條一致。三、負債三、負債企業所得稅法和實施條例為了保證國家稅企業所得稅法和實施條例為了保證國家稅收收入，主要從收入、扣除和資產的稅務收收入，主要從收入、扣除和資產的稅務處理幾方面對應納稅所得額進行了規定，處理幾方面對應納稅所得額進行了規定，有關負債的規定實質上主要體現在費用上。有關負債的規定實質上主要體現在費用上。四、所有者權益四、所有者權益企業所得稅法和實施條例為了保證國家稅企業所得稅法和實施條例為了保證國家稅收收入，主要從收入、扣除和資產的稅務收收入，主要從收入、扣除和資產的稅務處理幾方面對應納稅所得額

34、進行了規定，處理幾方面對應納稅所得額進行了規定，有關所有者權益的規定實質上主要體現在有關所有者權益的規定實質上主要體現在收入上。收入上。五、收入五、收入收入的定義（第五十八條）收入的定義（第五十八條） 收入，是指小企業在日常生產經營活動中收入，是指小企業在日常生產經營活動中形成的、會導致所有者權益增加、與所有形成的、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：括：銷售商品收入和提供勞務收入。銷售商品收入和提供勞務收入。所得稅法：第六條所得稅法：第六條 所得稅實施條例：第十四條、第十五條所得稅實施條例：第十四條、第十五條銷售產品收入（第

35、五十九條銷售產品收入（第五十九條 ）銷售商品收入，是指小企業銷售商品（或銷售商品收入，是指小企業銷售商品（或產成品、材料，下同）取得的收入。產成品、材料，下同）取得的收入。通常，通常，小企業應當在發出商品且收到貨款小企業應當在發出商品且收到貨款或取得收款權利時，確認銷售商品收入?；蛉〉檬湛顧嗬麜r，確認銷售商品收入。 所得稅實施條例：第十四條所得稅實施條例：第十四條銷售產品收入（第六十一條銷售產品收入（第六十一條 ）小企業已經確認銷售商品收入的售出商品小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬發生的銷售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售），應當在發生時沖減于

36、以前年度的銷售），應當在發生時沖減當期銷售商品收入。當期銷售商品收入。小企業已經確認銷售商品收入的售出商品小企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生的銷售折讓，應當在發生時沖減當期發生的銷售折讓，應當在發生時沖減當期銷售商品收入。銷售商品收入。 所得稅實施條例：第三十三條所得稅實施條例：第三十三條小企業發生非貨幣性資產交換、償債，以小企業發生非貨幣性資產交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當作為小樣品、職工福利和利潤分配，應當作為小企業與外部發生的交易，屬于收入實現的企業與外部發生的交易，屬于收入實現的過程，視同銷售商

37、品，按上述規定確認收過程，視同銷售商品，按上述規定確認收入。入。企業所得法實施條例：第二十五條企業所得法實施條例：第二十五條提供勞務的收入（第六十二條提供勞務的收入（第六十二條 ）小企業提供勞務的收入，是指小企業從事小企業提供勞務的收入，是指小企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科賃、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、中介代理、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的娛樂、加工以及其他勞

38、務服務活動取得的收入。收入。企業所得法實施條例：第十五條企業所得法實施條例：第十五條提供勞務的收入（第六十三條提供勞務的收入（第六十三條 ）同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在提供勞務交易完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。完成且收到款項或取得收款權利時，確認提供勞務收入。提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或提供勞務收入的金額為從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款。協議價款。勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進勞務的開始和完成分屬不同會計年度的，應當按照完工進度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，按

39、照提供勞務度確認提供勞務收入。年度資產負債表日，按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，勞務收入后的金額，確認本年度的提供勞務收入；同時，按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計按照估計的提供勞務成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業成本后的金額，結轉本年度營業成本。年度累計已確認營業成本后的金額，結轉本年度營業成本。所得稅實施條例：第二十三條所得稅實施條例：第二十三條混合銷售（第六十四條混合銷售（第六十四條 ）小企業與其他企業簽訂的合同或協議包含銷售

40、商品小企業與其他企業簽訂的合同或協議包含銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作區分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分，或雖能區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。區分但不能夠單獨計量的，應當作為銷售商品處理。增值稅暫行條例實施細則：第六條增值稅暫行條例實施細則：第六條所得稅實施條例：第二十三、三十三條所

41、得稅實施條例：第二十三、三十三條六、費用六、費用費用的定義和分類（第六十五條）費用的定義和分類（第六十五條） 費用，是指小企業在日常生產經營活動中發生的、費用，是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、小企業的費用包括：營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用等。銷售費用、管理費用、財務費用等。所得稅法：第八條所得稅法：第八條所得稅實施條例：第二十九、三十、三十一條所得稅實施條例：第二十九、三十、三十一條國稅總局（

42、國稅總局（ 2009)98號號費用的確認和計量（第六十六條）費用的確認和計量（第六十六條）通常，小企業的費用應當在發生時按照其發生額計入當期損益。小企業銷售商品收入和提供勞務收入已予確認的，應當將已銷售商品和已提供勞務的成本作為營業成本結轉至當期損益。所得稅實施條例：第三十四第四十八條所得稅實施條例：第五十三條從當期利潤或損益的影響來看，本準則所從當期利潤或損益的影響來看，本準則所規定的費用的影響與所得稅法所規定的成規定的費用的影響與所得稅法所規定的成本、費用和稅金的影響可以說完全相同，本、費用和稅金的影響可以說完全相同，差異存在：差異存在：費用計量上，所得稅法規定了一些稅前扣費用計量上，所得

43、稅法規定了一些稅前扣除的標準除的標準確認上，所得稅法強調相關性和合理性，確認上，所得稅法強調相關性和合理性，本準則要求符合定義本準則要求符合定義七、利潤及利潤分配七、利潤及利潤分配利潤的構成（第六十七條）利潤的構成（第六十七條）利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。利潤，是指小企業在一定會計期間的經營成果。包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤。包括：營業利潤、利潤總額和凈利潤。（一）營業利潤，是指營業收入減去營業成本、（一）營業利潤，是指營業收入減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。用，加上

44、投資收益（或減去投資損失）后的金額。（二）利潤總額，是指營業利潤加上營業（二）利潤總額，是指營業利潤加上營業外收入，減去營業外支出后的金額。外收入，減去營業外支出后的金額。（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。費用后的凈額。營業外收入的定義和內容（第六十八條）營業外收入的定義和內容（第六十八條） 營業外收入，是指小企業非日常生產經營活動形成的、應當計營業外收入，是指小企業非日常生產經營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的凈流入。經濟利益的凈流入。小企業的營業外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、小企業的營業外收入包括：非流動資產處置凈收益、政府補助、捐