1、第三節第三節 增值稅的會增值稅的會計核算計核算學習要點增值稅核算賬戶的設置增值稅核算賬戶的設置一般納稅人增值稅的會計處理一般納稅人增值稅的會計處理小規模納稅人增值稅的會計處小規模納稅人增值稅的會計處理理一、賬戶設置一、賬戶設置為了正確核實、反映企業的經營成果及為了正確核實、反映企業的經營成果及應納增值稅的形成過程，根據現行增值應納增值稅的形成過程，根據現行增值稅會計處理的規定，一般納稅人應在稅會計處理的規定，一般納稅人應在“應交稅費應交稅費”科目下設置科目下設置“應交增值稅應交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個二級科目。兩個二級科目。（一）一般納稅人增值稅核（一）一般納稅人增值稅核算會計

2、科目的設置算會計科目的設置1、“應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅”科目科目 “應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅”科目借方發生額反映企業購進貨物科目借方發生額反映企業購進貨物或接受應稅勞務所支付的或接受應稅勞務所支付的進項稅額進項稅額、實際、實際已繳納的增值稅已繳納的增值稅以及月以及月末轉入末轉入“未交增值稅未交增值稅”明細科目的當月發生的明細科目的當月發生的應繳未繳增值稅額應繳未繳增值稅額；貸方發生額反映銷售貨物、提供應稅勞務應繳納的貸方發生額反映銷售貨物、提供應稅勞務應繳納的銷項稅額銷項稅額、出出口貨物退稅口貨物退稅、轉出已支付或應分攤的增值稅以及月末轉人、轉出已支付或應分攤的增

3、值稅以及月末轉人“未交未交增值稅增值稅”明細科目的當月明細科目的當月多繳的增值稅額多繳的增值稅額；期末借方余額，反映期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅尚未抵扣的增值稅(期未不會出現貸方余額期未不會出現貸方余額)。 在在“應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅”二級科目下，可設置二級科目下，可設置“進項稅進項稅額額”、“已交稅金已交稅金”、“減免稅款減免稅款”、“出口抵減內銷產品應納出口抵減內銷產品應納稅額稅額”、“轉出未交增值稅轉出未交增值稅”、“銷項稅額銷項稅額”、“出口退稅出口退稅”、“進項稅額轉出進項稅額轉出”、“轉出多交增值稅轉出多交增值稅”明細科目。在明細科目。在“應交稅應交稅費費一

4、應交增值稅一應交增值稅”二級賬下，按明細科目設置專欄，其格式見二級賬下，按明細科目設置專欄，其格式見表表31。 略略借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額合計合計進項稅進項稅額額已交稅已交稅金金減免稅減免稅款款出口抵出口抵減內銷減內銷產品應產品應納稅額納稅額轉出未轉出未交增值交增值稅額稅額合計合計銷項稅銷項稅額額出口退出口退稅稅進項稅進項稅額轉出額轉出轉出多轉出多交增值交增值稅稅表31 應交稅費-應交增值稅 (1)“進項稅額進項稅額”專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的，專欄，記錄企業購入貨物或接受應稅勞務而支付的，準予從銷項稅額中抵扣的增值額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付準予從銷項稅

5、額中抵扣的增值額。企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。登記。 (2)“已交稅金已交稅金”專攔，記錄企業已繳納的專攔，記錄企業已繳納的本期本期增值稅。企業已繳納增值稅。企業已繳納的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。的增值稅用藍字登記；退回多交的增值稅用紅字登記。 (3)“減免稅款減免稅款”專欄，記錄企業按規定直接減免的，用于指定用途專欄，記錄企業按規定直接減免的，用于指定用途的的(新建項目、改擴建和技術改造項目、歸還長期借款，沖減進口貨物新建項目、改擴建和技術改造項

6、目、歸還長期借款，沖減進口貨物成本等成本等)或未按規定專門用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額?；蛭窗匆幎▽ｉT用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規定直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷直接減免的增值稅用紅字按規定直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。登記。 (6)“銷項稅額銷項稅額”專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的專欄，記錄企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字增值稅額。企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖消銷項稅額，用紅字登記。登記；退回銷售貨物應沖消銷項稅

7、額，用紅字登記。 (7)“出口退稅出口退稅”專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦專欄，記錄企業出口適用零稅率的貨物，向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登出口貨物辦理退稅后發生退貨或者退關而補交已退的稅款，用紅字登記。記。 (5)“轉出未交增值稅轉出未交增值稅”專欄，記錄企業月終時，將當月發生的應交專欄，記錄企業月終

8、時，將當月發生的應交未交增值稅的轉賬額。在會計上，作此轉賬核算后，未交增值稅的轉賬額。在會計上，作此轉賬核算后，“應交稅費應交稅費-應應交增值稅交增值稅”的期末余額不再包括當期應交未交增值稅額。的期末余額不再包括當期應交未交增值稅額。 (4)“出口抵減內銷產品應納稅額出口抵減內銷產品應納稅額”專欄，記錄內資企業以及專欄，記錄內資企業以及1993年年12月月31日以后批準設立的外商投資企業直接出口或委托外資企業代日以后批準設立的外商投資企業直接出口或委托外資企業代理出口的貨物，按國務院規定的退稅率計算的理出口的貨物，按國務院規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應

9、納稅額。減內銷產品的應納稅額。 (9)“轉出多交增值稅轉出多交增值稅”專欄，記錄企業月末將當月多交增值稅的轉專欄，記錄企業月末將當月多交增值稅的轉出額。此項轉賬后，出額。此項轉賬后，“應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅”期末余額不會包含多期末余額不會包含多交增值稅因素。交增值稅因素。 (8)“進項稅額轉出進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進貨物、農產品、庫存商品專欄，記錄企業購進貨物、農產品、庫存商品等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉等發生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規定轉出的進項稅額。出的進項稅額。 2、“應交稅費應交稅費-未交增值稅未交增值稅”

10、科目科目 “應交稅費應交稅費-未交增值稅未交增值稅”科目的借方發生額，反科目的借方發生額，反映企業上繳以前月份未交增值稅和月末自映企業上繳以前月份未交增值稅和月末自“應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅”科目轉入的當月多交的增值稅額；貸方發科目轉入的當月多交的增值稅額；貸方發生額，反映企業月末自生額，反映企業月末自“應交稅費應交稅費-應交增值稅應交增值稅”科目科目轉入的當月未交的增值稅額；期末余額，借方反映企業轉入的當月未交的增值稅額；期末余額，借方反映企業多交的增值稅，貸方反映企業未交的增值稅。多交的增值稅，貸方反映企業未交的增值稅。（二）小規模納稅人增值稅核算會計（二）小規模納稅人增值稅

11、核算會計科目的設置科目的設置小規模納稅人只需在小規模納稅人只需在“應交稅費應交稅費”科目下設科目下設置置“應交增值稅應交增值稅”二級科目，無需再設明細二級科目，無需再設明細科目，貸方反映應交的增值稅，如有因銷貨科目，貸方反映應交的增值稅，如有因銷貨退回應沖減的應交稅額，以紅字登記；借方退回應沖減的應交稅額，以紅字登記；借方登記已繳納的增值稅額，如有多繳退回的增登記已繳納的增值稅額，如有多繳退回的增值稅額，以紅字登記。期末貸方余額反映尚值稅額，以紅字登記。期末貸方余額反映尚未上繳或欠交的增值稅，借方余額反映多交未上繳或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。的增值稅。二、進項稅額的核算二、進項稅

12、額的核算 （一）不得抵扣進項稅額的核算（一）不得抵扣進項稅額的核算 （二）購進免稅農產品的核算（二）購進免稅農產品的核算進項稅額核算1、不得抵扣進項稅額的核算、不得抵扣進項稅額的核算2、購進免稅農產品的核算3、接受投資、捐贈轉入貨物的核算4、接受應稅勞務的核算5、運輸費用進項稅額的核算6、進口貨物核算7、購進貨物轉變用途的核算、購進貨物轉變用途的核算【例例39】 v華泰公司3月份購進免稅農產品一批，買價為80,000元，產品已驗收入庫，價款尚未支付。則會計處理如下： v購進免稅農產品的進項稅額v80 00013 10 400(元) v借：原材料 69 600 v應交稅費應交增值稅（進項稅額）1

13、0 400 v 貸：應付帳款 80 000 （三）接受投資、捐贈轉入貨物的核算v【例例310】華泰公司5月份接受某外商投資企業捐贈的材料一批，增值稅專用發票上注明價款50,000元，增值稅額8,500元。則會計處理如下： v借：原材料 50 000 v 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8 500 v貸：營業外收入 58 500（四）接受應稅勞務的核算v【例例311】華泰公司月份發出材料40,000元，委托市機械制造廠加 v工工具、模具一批，同月收回加工完畢的工具、模具，取得對方開具的增值稅專用發票，注明加工費用15 000元，增值稅額2550元，款項已支付。則會計處理如下： v（1）4月份發出

14、材料時， v 借：委托加工物資 40 000 v 貸：原材料 40 000 v（2）支付加工費及增值稅時， v 借：委托加工物資 15 000 v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）2550v 貸：銀行存款 17 550v （3）加工完畢，收回工具、模具時，v 借：低值易耗品 55 000 v 貸：委托加工物資 55 000（五）運輸費用進項稅額的核算v【例例312】華泰公司月份購進原材料一批，專用發票上注明價款60,000元，增值稅額10,200元，另支付運費、裝卸費、保險費等共計1,200元，其中運費1,000元，材料已驗收入庫，貨款未付。則會計處理如下： v 運費允許抵扣的進項稅額=1 00

15、0770(元)v借：原材料 61 130 v應交稅費應交增值稅(進項稅額) 10270v貸：應付帳款 70 200 v銀行存款 1 200 （六）進口貨物的核算v【例例313】華泰公司月份進口材料一批，海關核定的到岸價格為1,000,000元，應繳納進口關稅300,000元，材料已驗收入庫，貨款和稅款均以 銀行存款支付。則會計處理如下： v應納增值稅額=(1 000 000+300 000)17 =221000（元）v借：原材料 1 300 000 v應交稅費應交增值稅(進項稅額) 221000v 貸：銀行存款 1521000【例例314】 v 華泰公司華泰公司9月份購進包裝物月份購進包裝物2

16、 000個，每個不含稅單價為個，每個不含稅單價為5元，元，10月份實際驗收入庫月份實際驗收入庫1 500個（即損耗了個（即損耗了500個），該個），該包裝物的定額損耗率為包裝物的定額損耗率為10，包裝物已驗收入庫，已取得增，包裝物已驗收入庫，已取得增值稅專用發票并貨款已付。則會計處理如下：值稅專用發票并貨款已付。則會計處理如下：v全部進項稅額全部進項稅額=2000517=1700(元元) v超定額損耗的部分屬于非正常損失，其進項稅額不得抵扣。超定額損耗的部分屬于非正常損失，其進項稅額不得抵扣。 v 不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額(2000-1500-200010) 517255(元元)

17、vv 借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢待處理流動資產損溢 1755v周轉材料周轉材料包裝物包裝物 8 500 v 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 1445v 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700（七）購進貨物轉變用途的核算v1.用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務 v【例例315】華泰公司8月份在建工程領用材料一批，材料實際成本為20 000元。則會計處理如下： v借：在建工程 23 400 v貸：原材料 20 000 v應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 34002.非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產品、庫存商品

18、所非正常損失的購進貨物，非正常損失的在產品、庫存商品所耗用的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得抵扣耗用的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得抵扣 v【例例316】華泰公司9月份由于保管不善發生倉庫被盜，經清查發現丟失免稅農產品9,000元， 庫存商品80,000元，已知公司當期總生產成本為420,000元，其中耗用外購材料、低值易耗品等總計為300,000元。v分析： v損失免稅農產品應轉出進項稅額 v9 000(1-13)13 1 344.83(元) v損失庫存商品所耗用外購貨物的購進額 v80 000(300 000420 000) v57 143(元) v 應轉出進項稅額57143179

19、714(元) v會計分錄為： v借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 100 058.83 v 貸：庫存商品 80 000 v 原材料 9 000 v應交稅費應交增值稅(進項稅額轉出) 11 058.83銷項稅額的核算銷項稅額的核算1、一般銷售業務的核算2、預收款方式銷售貨物的核算3、視同銷售行為的核算4、特殊銷售行為的核算 應稅貨物用于非貨幣性交易 折扣方式 銷貨退回與折讓 以舊換新銷售 v（一）一般銷售業務的核算（一）一般銷售業務的核算 v【例例317】華泰公司3月份銷售自產產品一批，開具的增值稅專用發票上注明價款670,000元，增值稅額113,900元，另支付運費3,000元。貨物已經

20、發出，貨款以銀行存款收訖。則會計處理如下：v（1）銷售貨物確認收入時， v 借：銀行存款 783 900 v 貸：主營業務收入 670 000 v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 113900v（2）支付運費時， v 借；銷售費用 2 790 v 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 210 v 貸：銀行存款 3 000（二）預收貨款方式銷售貨物的核算 v【例例318】華泰公司以預收帳款方式銷售C產品一批，8月份收到預收貨款90 000元；12月5日發出C產品，實際成本85 000元，不含稅售價100 000元，增值稅額17 000元，當日收到對方補付的貨款。則會計處理如下： v（1）8月收到預收貨

21、款時， v 借：銀行存款 90 000 v 貸：預收帳款 90 000 v（2）12月5日發出產品，補收貨款時， v 借：預收帳款 90 000 v 銀行存款 27 000 v 貸：主營業務收入 100 000 v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17000 v（3）結轉成本時， v 借：主營業務成本 85 000 v 貸：庫存商品 85 000(三）視同銷售行為的核算 v 1委托代銷貨物的核算 v【例例319】華泰公司5月初發出產品500件，實際成本為500元 件，委托某商場代銷。代銷合同規定，A產品不含稅售價為650元件，每件產品支付代銷費用30元，月末該商場將產品全部銷售，并轉來代銷清單

22、和手續費結算發票。則華泰公司會計處理如下：v（1）5月初發出代銷商品時， v借：委托代銷商品 250 000 v 貸：庫存商品 250 000 v（2）收到該商場轉來的代銷清單，確認收入時， v 借：應收帳款 380 250 v 貸：主營業務收入 325 000 v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）55250v借：主營業務成本 250 000 v 貸：委托代銷商品 250 000 v（3）支付手續費時 v借：銷售費用 15 000 v 貸：應收帳款 15 000補充：視同銷售收入對比補充：視同銷售收入對比項目項目會計收入確認會計收入確認增值稅增值稅所得稅所得稅統一核算，異地移送統一核算，異地移送

23、非應稅項目非應稅項目自產、委托加工自產、委托加工外購外購(進項轉出進項轉出)職工獎勵或福利職工獎勵或福利自產、委托加工自產、委托加工 外購外購(進項轉出進項轉出)投資（自產、委托加工、外購）投資（自產、委托加工、外購）分配（自產、委托加工、外購）分配（自產、委托加工、外購）贈送（自產、委托加工、外購）贈送（自產、委托加工、外購）(注釋注釋,因為是利因為是利得得)2用于非應稅項目或集體福利、個人消費貨物的核算v【例例320】華泰公司月份領用B產品一批，用于本公司的廠房建設，該批產品實際成本15,000元，不含稅售價23,000元。則公司會計處理如下：vB產品銷項稅額23 000173 910(元

24、) v借：在建工程 18 910 v 貸：庫存商品B 15 000 v應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 910【例例321】 v國美電器有限公司，將一批賬面成本為100 000元，含稅售價為175 500元的家用電器作為實物工資向職工發放。該業務應如何進行賬務處理？v分析：v銷項稅額=175 500（1+17%）*17%=25 500元v借：應付職工新酬 175 500v 貸：主營業務收入 150 000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 25 500v借：主營業務成本 100 000v 貸：庫存商品 100 0003用于對外投資、無償贈送他人的核算【例例322】華泰公司12月份，特制D產品

25、一批，作為禮物贈送給自己的長期客戶。該批產品無同類產品的銷售價格，已知該批產品實際成本8 000元，成本利潤率為10。則會計處理如下 組成計稅價格8 000(1+10)8 800(元) 增值稅銷項稅額8 80017l 496(元) 借：營業外支出 10296 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 8800 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 1 496 借：主營業務成本借：主營業務成本 8 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 8 000（四）特殊銷售行為的核算 v1應稅貨物用于非貨幣性交易時的核算 v【例例323】華泰公司12月份以自產C產品換取原材料一批，原材料已驗收入庫，取得的專用發票上注明價款76

26、 000元，增值稅額12 920元，發出C產品不含稅價款65 000元，增值稅額11 050元，另支付差價款12 870元。則會計處理如下v借：原材料 76 000v 應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 12 920v 貸：主營業務收入 65 000v 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 11 050v 銀行存款 12 8702折扣方式銷售貨物的核算v【例例324】某公司9月份銷售A產品800件，價目表中標明不含稅售價為650元/件，因購買數量較大給予10%的商業折扣，折扣額與銷售額在同一張發票上注明，貨款尚未收到。則會計處理如下：v借：應收帳款 547 560v 貸：主營業務收入 468 000

27、v 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 79 560【例例325】 v上例規定的是現金折扣條件為2/10、N/30，其他不變。v（1）10日內收到貨款時，則v 借：銀行存款 536608.8v 財務費用 10951.2v 貸：應收帳款 547560v（2）10日后收到貨款時，則v 借：銀行存款 547560v 貸：應收帳款 5475603銷貨退回與折讓的核算 v【例例326】由于產品質量問題，華泰公司同意給予對方20的銷售折讓。 v（1）在對方未付款并且未作帳務處理時，對方單位應將該發票聯和稅款抵扣聯主動退還銷貨方。銷貨方收回后重開專用發票，同時會計處理如下： v借：主營業務收入 93 600

28、v 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 15 912v 貸：應收帳款 109 512 v（2）在對方單位已付款（或未付款但已作帳務處理）時，因發票聯和稅款抵扣聯無法退還，華泰公司在收到證明單后，依據折讓金額開具紅字發票，同時會計處理如下： v借：主營業務收入 93 600 v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 15 912v貸：銀行存款 109 512 4“以舊換新”方式銷售貨物的核算 v【例例327】某商場采用以舊換新方式銷售電冰箱，電冰箱零售價格為3510元，同品牌的舊冰箱回收價為180元，顧客交付新舊電冰箱差價3330元，可得到一臺新冰箱。某月按此方式銷售冰箱2臺。v 銷售稅額3510（117

29、）1721020（元）v 借：銀行存款 6 660v 原材料 360 v 貸：主營業務收入 6 000v 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） 1 020未交增值稅和已交增值稅的核算未交增值稅和已交增值稅的核算 v【例例328】某企業5月10日上繳4月份未交增值稅85 400元；月底上繳當月應交增值稅15 000元，本月尚有76 000元應交增值稅未繳。v（1）上繳上月未交增值稅時：v 借：應交稅費未交增值稅 85400v貸：銀行存款 85400v（2）上繳當月應交增值稅時v借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 15000v 貸：銀行存款 15000v（3）將當月應交未交增值稅轉賬時：v借：應交稅費

30、應交增值稅（轉出未交增值稅） 76000v貸：應交稅費未交增值稅7600078頁第2、3、4題2該商場8月增值稅銷售額=120+100+（120+100）21 000=330 000（元）3該批服裝增值稅銷售額=200500（1+10%）=110 000（元）4增值稅銷售額=102 340（1+17%）=20 000（元） 銷項稅額=20 00017%=3 400（元） 借：銀行存款 22 400 庫存商品 1 000 貸：主營業務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 40078頁第5、6題5、該企業9月份可以抵扣的進項稅額=30-30200(400+200)=20萬元6、當

31、月應交的增值稅額= +300 00017%+117 000（1+17%）17% +150600（1+10%）17% 34 000 =50 830（元）78頁第7題 會計分錄v(1）借：應收賬款 1,755,000v 貸：主營業務收入 1,500,000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）255,000v(2) 借: 營業外支出 167310v 貸:主營業務收入 143,000 130,000(1+10%)v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）24,310v(3) 借：原材料 1,336,000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 227,120v 貸:銀行存款 v(4) 借: 原材料或銷售費用 93,

32、000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 7000v 貸：銀行存款 100,000v(5) 借:待處理財產損益待處理流動資產損益 58500v 貸：原材料 50000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出轉出）8500v v 78頁第7題7.（1）銷項稅額=1 500 00017%+130 000（1+10%）17%=255 000+24 310=279 310(元)（2）進項稅額=1 336 00017%+100 0007%=227 120+7000=234 120（元）（3）進項稅額轉出=50 00017%=8 500（元）（4）應納稅額=279 310-(234 120-8 500)=53

33、 690（元） 把月末未交的增值稅轉入未交增值稅 借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 53 690 貸：應交稅費未交增值稅 53 690一般納稅人增值稅的繳納1、1月份上交時：借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 10000貸：銀行存款 100002、轉出1月份未繳增值稅：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 7000 貸：應交稅費未交增值稅 70003、2月份繳納1月份欠繳增值稅：借：應交稅費未交增值稅 7000 貸：銀行存款 7000補 充 電信部門混合銷售行為的確定電信部門混合銷售行為的確定電信單位（電信局及經電信局批準的其他從事電信業務的單位）自己銷售無線尋呼機、移動電話，并為

34、客戶提供有關的電信服務的，屬于混合銷售，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關電信勞務服務的，征收增值稅。 林木銷售和管護的處理林木銷售和管護的處理納稅人銷售林木以及銷售林木的同時提供林木管護勞務的行為，屬于增值稅征稅范圍；納稅人單獨提供林木管護勞務行為，屬于營業稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農業機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務取得的收入，免征營業稅；屬于其它收入的照章征收營業稅。 納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物。納稅人提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物。 對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務的收入，征增值稅；提供建筑業勞務的收入，征營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定。 哪些情形不得開具增值稅專用發票哪些情形不得開具增值稅專用發票v增值稅專用發票使用規定增值稅專用發票使用規定規定，一般納稅人銷售貨物規定，一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內）、應稅勞務、根據增值稅細則規（包括視同銷售貨物在內）、應稅勞務、根據增值稅細則規定應當征收增值稅的非應稅勞務（以下簡稱銷售應稅項目