1、精選優質文檔-傾情為你奉上一次性補償金的個稅處理需區分三種情況 個人從任職單位取得一次性補償金有多種情況，有的屬于解除勞動關系取得的，有的屬于內部退養取得的，還有的屬于提前退休取得的。雖然個人從任職單位取得一次性補償金都屬于工資性質的收入，但計稅方法并不相同，納稅人必須認真加以區分，否則會帶來一定的納稅風險。筆者認為：個人從任職單位取得一次性補償金的個稅處理需區分以下三種情況。 一、“解除勞動合同”一次性補償金的個稅處理 個人因與任職單位解除勞動合同而取得的一次性補償收入應按下列規定計算繳納個人所得稅： 1、國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發199

2、9178號）規定：對于個人因解除勞動合同而取得一次性經濟補償收入，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為:以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。按照上述方法計算的個人一次性經濟補償收入應納的個人所得稅稅款，由支付單位在支付時一次

3、性代扣。個人按國家和地方政府規定比例實際繳納的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金、失業保險基金在計稅時應予以扣除。個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。 2、財政部 國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知（財稅2001157號）規定：個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照國家稅務總局關于個人

4、因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發1999178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。個人領取一次性補償收入時按照國家和地方政府規定的比例實際繳納的住房公積金、醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。企業依照國家有關法律規定宣告破產，企業職工從該破立企業取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。 例：2012年5月，某機械廠因改制對部分職工實行買斷工齡，現有兩個職工張三和李四，均與廠簽訂了解除勞動關系的協議，職工張三的工齡為6年，按規定 取得了一次性補償金3萬元，職工李四的工齡為18年，按規定取得了一次性補償金9萬元，該廠

5、所在地區2011年度職工平均工資為1萬元。則張三、李四應納個人所得稅計算如下： （1）職工張三取得的一次性補償收入未超過上年度企業職工平均工資的3倍，可免征個人所得稅。 （2）職工李四取得的一次性補償收入超過上年度企業職工平均工資的3倍，應就超過部分計稅。 應稅收入=90000-30000=60000（元） 月工資收入=6000012=5000（元） 應納個人所得稅=（5000-3500）3%-012=540（元）。 二、 “內部退養”一次性補償金的個稅處理 國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知（國稅發199958號）規定，個人因內部退養從任職單位取得的一次性補償收入應按下列方法計算繳

6、納個人所得稅： 1、企業減員增效和行政、事業單位、社會團體在機構改革過程中未達到離退休年齡提前離崗且未辦理離退休手續（內部退養）的職工，從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 2、個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。應納個人所得稅額（當月工資、薪金所得一次性內部退養收入）費用扣除標準適用稅率速算扣

7、除數。 3、個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。 例：某酒廠因減員增效對部分職工實行內部退養辦法，2011年10月，該廠職工王某辦理內退，王某離法定退休年齡相差50個月，因內退取得一次性收入45000元，10月份王某的工資收入為2700元，則王某2011年10月應納個人所得稅計算如下： （1）確定適用稅率。10月份應納稅所得額為：4500050+2700-3500=100元，稅率為3%，速算扣除數為0。 （2）計算應納稅額。應納稅額=（45000+27

8、00-3500）3%-0=1326（元）。三、 “提前退休”一次性補償金的個稅處理 國家稅務總局關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告（國家稅務總局公告2011年第6號）規定，對個人提前退休取得一次性補貼收入應按下列規定計算繳納個人所得稅： 1、機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。 2、個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式為： 應納稅額=（一次性補貼

9、收入辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）費用扣除標準適用稅率速算扣除數提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。 例：某單位員工李某，因身體方面的原因，其所在單位在2011年12月按照程序批準其提前退休，并按照“統一規定”一次性給予其補貼90000元（李某至法定離退休年齡還有1年零6個月）；李某當月領取工資5200元，其中包括法定應當扣繳的住房公積金695元、養老保險和醫療保險505元；單位發放過年費（包括購物券、現金及實物）價值5000元。則李某應納個人所得稅計算如下。 當月工資所得應納稅額=（5200+5000-695-505-3500）20%-555=545（元）。 退休補貼應

10、納稅額 確定適用稅率。（90000183500）=1500（元），適用稅率為3%，速算扣除數為0。 應納稅額=（9000018-3500）3%-018=810（元）。 應納個人所得稅合計：545+810=1355（元）。 在理解2011年第6號公告時還應注意三個適用范圍：一是適用的單位范圍。2011年第6號公告適用于全部機關和企事業單位，也就是說對于單位沒有限制；二是適用的個人范圍。2011年第6號公告僅適用于未達到法定退休年齡但卻正式辦理提前退休手續的個人。個人在未達到法定退休年齡辦理內部退養手續而不是退休手續的，以及國有企業買斷工齡的職工則不適用； 三是適用的收入范圍。2011年第6號公告僅適用于機關、企事業單位按照統一標準向提前退休工作人員支付的一次性補貼收入，對于其他收入則不適用。根據2011年第6號公告的規定，符合提前退休條件的人員，當月工資薪金與一次性補償金收入實行分別扣除費用并分別計稅。 應該說明的是，機關事業單位人員辦理提前退休需符合相關條件。根據中組部、人事部關于印發關于事業單位參照公務員法管理工作有關問題的意見的通知（組通字200627號）的規定，法律法規授權、