1、摘要：本文是對資產負債表債務法的分析，對這種所得稅會計核算方法的學習起到幫助。 所得稅核算程序如下圖所確定暫時性差異110符合條件的應納符合條件的可抵稅暫時性差異確扣暫時性差異確認遞延所得稅負認遞延所得稅資債產計算所得稅費用3.1、資產的計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業(yè)收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。資產的計稅基礎為某一項資產在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額某一資產負債表日的計稅基礎 =成本-以前期間已稅前列支的金額3.2、負債的計稅基礎負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額

2、時按照稅法規(guī)定 可予抵扣的金額。負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應納稅所得額，未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0,計稅基礎即為賬面價值。例如，企業(yè)的短期借款、應付賬款等。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影 響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產生差額，如按照會計規(guī)定確認的某些預計負債。負債的計稅基礎，指其賬面價值減去該負債在未來期間可予稅前列支的金額。負債的計稅基礎=賬面價值-未來按照稅法規(guī)定可稅前列支的金額一般負債的確認和清償不影響所得稅的計算，差異主要是因自費用中提取的負債3.3、暫時性差異暫時性差異，是指資

3、產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務報告中資產、負債列示的項目，如果按 照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。（一）應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異， 是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時， 將導 致產生應稅金額的暫時性差異。應納稅暫時性差異通常產生于以下情況：1資產的賬面價值大于其計稅基礎例如：A公司2010年1月1日買入交易性金融資產 100萬元，2010年12月21日公允 價值為 120萬元。公司站在

4、 2010年12月 31日看資產的賬面價值為 120萬元，即按照準則 規(guī)定以后可以往費用里計 120萬元， 計稅基礎 1 00萬元，即按照稅法規(guī)定以后可以往費用里 計 100 萬元， 所以會增加以后的應納稅所得額， 即納稅調增形成應納稅暫時性差異。 由于此 項資產的存在以后給稅務機關多繳稅，所以確認遞延所得稅負債2負債的賬面價值小于其計稅基礎例如：某公司進行融券業(yè)務， 2010年 12月 1 日向某證券公司借入某只證券進行賣空， 賣出價格為 100萬元。2010年12月 31日此交易性金融負債公允價值為 90萬元，公司站在 2010年 12月 31 日看交易性金融負責的賬面價值為 90萬元，計

5、稅基礎為 100萬元。2011 年1月 10日買入該債券還給證券公司時價格是 90萬元，稅上要求納稅調增。2010 年 12 月 1 日 借：銀行存款 100 萬貸：交易性金融負責 100 萬2010 年 12 月 31 日 借：交易性金融負責公允價值變動10 萬貸：公允價值變動損益10萬2011 年 1 月 10 日 借：交易性金融負責100萬公允價值變動損益10萬貸：銀行存款90萬交易性金融負責公允價值變動10萬投資收益10萬2011 年 1 月 10日稅法說原來賣的時候是 100萬元，現(xiàn)在買的時候是90 萬元，這個差要納稅調增，所以 2010年12月 31日的時候形成應納稅暫時性差異。二

6、）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異， 是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。可抵扣暫時性差異一般產生于以下情況：1 資產的賬面價值小于其計稅基礎2負債的賬面價值大于其計稅基礎（三）特殊項目產生的暫時性差異1 未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因為 不符合資產、 負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債， 但按照稅法規(guī)定能夠 確定其計稅基礎的， 其賬面價值零與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。 如企業(yè)發(fā)生的 符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出， 除另有規(guī)定外， 不超過銷售收入 15%的部分準予扣除； 超過

7、部分準予向以后納稅年度結轉扣除。 該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損 益，不形成資產負債表中的資產， 但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的， 兩者之間的差額 也形成暫時性差異。2. 可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異。 對于按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未 彌補虧損及稅款抵減， 雖不是因資產、 負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的， 但本質上可 抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用， 均能減少未來期間的應納稅所得 額和應交所得稅， 視同可抵扣暫時性差異， 在符合確認條件的情況下， 應確認與其相關的遞 延所得稅資產。3.4、遞延所得稅負債的確認和計量（一）一般原則企業(yè)在確認

8、因應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用例如：A企業(yè)于20X 7年12月6日購入某項設備，取得成本為500萬元，會計上采用年限平均法計提折舊，使用年限為10年，凈殘值為零，因該資產長年處于強震動狀態(tài)，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。A企業(yè)適用的所得稅稅率為25%假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。分析：20X 8年資產負債表日

9、，該項固定資產按照會計規(guī)定計提的折舊額為50萬元，計稅時允許扣除的折舊額為 100萬元，則該固定資產的賬面價值 450萬元與其計稅基礎 400萬元的 差額構成應納稅暫時性差異，企業(yè)應確認相關的遞延所得稅負債。20 X 8年12月31日遞延所得稅負債余額 =（450-400 ）X 25%=12.5 （萬元）借：所得稅費用12.5貸：遞延所得稅負債12.520 X 9年12月31日資產賬面價值 =500-500 - 10X 2=400 （萬元）資產計稅基礎=500-500 X 20%-400X 20%=320 （萬元）遞延所得稅負債余額 =（400-320 ）X 25%=20（萬元）借：所得稅費用

10、7.5貸：遞延所得稅負債7.5（二）不確認遞延所得稅負債的情況有些情況下，雖然資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同，產生了應納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債，主要包括：1 商譽的初始確認商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。例如：A企業(yè)以增發(fā)市場價值為15 000萬元的自身普通股為對價購入B企業(yè)100%勺凈資產，對B企業(yè)進行吸收合并， 合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，交易各方選擇進行免稅處理，購買日B企業(yè)

11、各項可辨認資產、負債的公允價值及其計稅基礎如表19-2所示：單位：萬元公允價值計稅基礎暫時性差異固定資產6 7503 8752 875應收賬款5 2505 250存貨4 3503 1001 250其他應付款(750)0(750)應付賬款(3 000 )(3000)0分析：B企業(yè)適用的所得稅稅率為 25%預期在未來期間不會發(fā)生變化，該項交易中應確認遞 延所得稅負債及商譽的金額計算如下：可辨認凈資產公允價值遞延所得稅資產遞延所得稅負債 考慮遞延所得稅后 可辨認資產、負債的公允價值 商譽企業(yè)合并成本 另外：不考慮遞延所得稅的商譽借：遞延所得稅資產貸：商譽 借：商譽貸：遞延所得稅負債 考慮遞延所得稅后

12、的商譽12 600(750X 25% 187.5(4 125 X 25% 1 031.25=15 000-12 600=2 400187.5187.51 031.251 031.2511 756.253 243.7515 000（萬元）=2400-187.5+1031.25=3243.75(萬元)不包括遞延所得稅的可辨認資產、負債的公允價值12 6009 2253 375因此，企業(yè)合并時遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的對應科目為商譽。因該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，當事各方選擇進行免稅處理的情況下，購買方在免稅合并中取得的被購買方有關資產、負債應維持其原計稅基礎不變。被購買方原賬面上未確

13、認商譽，即商譽的計稅基礎為零。該項合并中所確認的商譽金額3 243.75萬元與其計稅基礎零之間產生的應納稅暫時性差異，按照準則中規(guī)定，不再進一步確認相關的所得稅影響。原因如下可辨認凈資產公允價值+遞延所得稅資產- 遞延所得稅負債” f可辨認資產、負債公允價值” J商譽ff ” f企業(yè)合并成本（固定）如果因為商譽而確認遞延所得稅負債，使得遞延所得稅負債增加，因為企業(yè)合并成本不變，繼而商譽增加，然后因為商譽增加又要確認遞延所得稅負債，如此循環(huán)，沒有終結，為 了避免這樣的情況，準則規(guī)定，不再進一步確認相關的所得稅影響需要說明的是，非同一控制下的企業(yè)合并形成的商譽， 若將被合并方出售時， 商譽的價 值

14、可計入應納稅所得額， 則初始確認商譽時，商譽的賬面價值與計稅基礎相等。 繼后期間商 譽計提減值準備，使得商譽的賬面價值小于計稅基礎， 會產生可抵扣暫時性差異，確認遞延 所得稅資產。2除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利 潤，也不影響應納稅所得額，也就是所有者權益不變。則所產生的資產、負債的初始確認金 額與其計稅基礎不同， 形成應納稅暫時性差異的， 交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得 稅負債。資產 = 負債+所有者權益商譽遞延所得稅固定負債（確認）該類交易或事項在我國企業(yè)實務中并不多見，一般情況下有關資產、負債的初始確認金額均會為稅法所認可，不會產生兩者之間

15、的差異。3與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異，一般應確認相應的遞延所 得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉回的時間； 二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉回，如果不希望其轉回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉回，從而無須確認相應的遞延所得稅負債。對于權益法核算的長期股權投資的處理：（1）對于采用權益法核算的長期股權投資，如果企業(yè)擬長期持有， 則因初始投資成本的調整產生的暫時性差異預計未來期間不會轉回，對未來期間沒有所得稅的影響；因確認投資收益產生的暫時性差異，如果未來

16、期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響；因確認應享有的被投資單位其他權益變動而產生的暫時性差異，在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回。因此，在準備長期持有的情況下，對于采用權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業(yè)一般不確認相關的所得稅影響。（2）對于采用權益法核算的長期股權投資，在投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情 況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉讓或處置投資資產時，投資資產的成本準予扣除。在持有意圖由長期持有轉變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相關的所得稅影響。例如：被投資單位有了凈利

17、潤，我們賺錢了，于是借：長期股權投資（損益調整）10貸：投資收益10分股利的時候借：銀行存款10貸：長期股權投資（損益調整）10因此長期股權投資賬面價值不變，如果初始確認時賬面價值等于計稅基礎，那么在長期持有期間，賬面價值一直等于計稅基礎。如果初始確認時賬面價值不等于計稅基礎，由于意圖是長期持有，初始確認時的賬面價值與計稅基礎的差異以后不會轉回，對未來期間沒有所得稅的影響（三）遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。在我國， 除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率

18、為基礎計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。3.5、遞延所得稅資產的確認和計量（一）一般原則資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相關的遞延所得稅資產。1 遞延所得稅資產的確認應以未來期間可能取得的應納稅所得額為限2 按照稅法規(guī)定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時性差 異處理。在預計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，同時

19、減少確認當期的所得稅費用。與可抵扣虧損和稅款抵減相關的遞延所得稅資產，其確認條件與可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產相同。3企業(yè)合并中，按照會計準則規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的入賬價 值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產，并調整合并中應予確認的商譽等。4與直接計入所有者權益的交易或事項相關的可抵扣暫時性差異，相應的遞延所得稅 資產應計入所有者權益。如因可供出售金融資產公允價值下降而應確認的遞延所得稅資產。（二）不確認遞延所得稅資產的特殊情況某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，且

20、該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產生可抵扣暫時性差異的， 企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應 的遞延所得稅資產。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產，則需調整資產、負債的入賬價值，對實際成本進行調整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性， 即如果確認遞延所得稅資產，沒有對應當?shù)目颇俊Ｓ谑窃摲N情況下不確認相應的遞延所得稅資產。資產 = 負債+ 所有者權益商譽固定遞延所得稅資產（確認）例如：A企業(yè)進行內部研究開發(fā)所形成的無形資產成本為1 200萬元，因按照稅法規(guī)定可予未來期間稅前扣除的金額為1 800萬元，其計稅基礎為 1 800萬元。該項無形資產

21、并非產生于企業(yè)合并，同時在初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，確認其賬面價值和計稅基礎之間產生暫時性差異的所得稅影響需要調整該項資產 的歷史成本，準則規(guī)定該種情況下不確認相關的遞延所得稅資產。確認了就沒有對應的科目。例如：某企業(yè)于2010年度共發(fā)生研發(fā)支出200萬元，其中研究階段支出 20萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2010年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷。該企業(yè) 2010、2011年稅前會計利潤為 1 000萬元，適用的所得稅稅率為25%不考慮其他納稅調整事項。假定無形資產攤銷計入管理費用。要

22、求：計算該企業(yè) 2010年應交所得稅金額和暫時性差異的金額。【答案】2010 年：無形資產2010年按準則規(guī)定計入管理費用金額=20+60+120十5- 12X 6=92 （萬元）2010年應納稅調減金額 =92 X 50%=46 （萬元）2010 年應交所得稅 =（1 000-46 ）X 25%=238.5（萬元）2010年12月31日無形資產賬面價值 =120-120 - 5- 12X 6=108 （萬元），計稅基礎=108 X 150%=162（萬元），可抵扣暫時性差異=162-108=54 （萬元），但不能確認遞延所得稅資產。因為沒有對應科目。2011 年：無形資產 2011 年按準則

23、規(guī)定計入管理費用金額為 24 萬元。2011年應納稅調減 24*50%=12（萬元）， 2010年應交所得稅 =（1000-12 ）*25%=247（萬 元） 2011 年 12 月 31 日無形資產賬面價值 =108-24=84 （萬元）計稅基礎 =84*150%=126（萬 元）可抵扣暫時性差異 =126-84=42 （萬元），但不能確認遞延所得稅資產。因為沒有對應科 目（三）遞延所得稅資產的計量1適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產時，應估計相關可抵扣暫時性差異的轉回時 間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。 無論相關的可抵扣暫時性差異轉回期 間如何，遞延所得稅資產均不予折現(xiàn)。2

24、遞延所得稅資產的減值。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進 行復核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用以利用遞延所得稅資產的利 益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值。 遞延所得稅資產的賬面價值減記以后， 繼后期間 根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異， 使得遞延所 得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值3.6 、適用稅率變化對已確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響因稅收法規(guī)的變化， 導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的， 企業(yè)應對 已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率重新計量。

25、3.7 所得稅費用的確認和計量 在采用資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組 成：當期所得稅和遞延所得稅3.7.1 、當期所得稅當期所得稅， 是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項， 應交納給 稅務部門的所得稅金額，即應交所得稅，應以適用的稅法法規(guī)為基礎計算確定。企業(yè)在確定當期所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅法處理不同的， 應在會計利潤的基礎上， 按照適用稅法法規(guī)的要求進行調整， 計算出當期應納稅所得額， 按 照應納稅所得額與適用所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。應交所得稅=應納稅所得額X所得稅稅率應納稅所得額 =稅前會計利潤 +納

26、稅調整增加額 - 納稅調整減少額（一）納稅調整增加額1按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時作為收 益需要交納所得稅。2按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入財務報表，但在計算應納稅所得額時 則不允許扣減。（二）納稅調整減少額1按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入財務報表，但在計算應納稅所得額時不確認為 收益。2按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，但在計算應納稅所得額時則允許扣減。3.7.2 、遞延所得稅遞延所得稅， 是指企業(yè)在某一會計期間確認的遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的綜合 結果。即按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的

27、金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額， 但不包括計入所有者權益的交易或事項及企業(yè)合并的所得稅影響。用公式表示即為：遞延所得稅 =當期遞延所得稅負債的增加 +當期遞延所得稅資產的減少 - 當期遞延所得稅負債的減少 - 當期遞延所得稅資產的增加 或遞延所得稅 =（遞延所得稅負債的期末余額 - 遞延所得稅負債的期初余額） -（遞延所 得稅資產的期末余額 - 遞延所得稅資產的期初余額） 如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準則規(guī)定應計入所有者權益， 由該交易或事項產生的 遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收益

28、） 。甲企業(yè)持有的某項可供出售金融資產，成本為 500 萬元，會計期末，其公允價值為 600 萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為25%。除該事項外，該企業(yè)不存在其他會計與稅收法規(guī)之間的差異，且遞延所得稅資產和遞延所得稅負債不存在期初余額。會計期末在確認 100 萬元的公允價值變動時，賬務處理為： 借：可供出售金融資產1 000000貸：資本公積其他資本公積1 000000確認應納稅暫時性差異的所得稅影響時，賬務處理為： 借：資本公積其他資本公積250 000貸：遞延所得稅負債 250 000 企業(yè)合并中取得的資產、負債，其賬面價值與計稅基礎不同，應確認相關遞延所得稅， 該遞延所得稅的確認影響合并中

29、產生的商譽或是計入當期損益的金額，不影響所得稅。3.7.3 、所得稅費用 計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之 和，即：所得稅費用 =當期所得稅遞延所得稅計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易 或事項產生的所得稅影響。 與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延 所得稅，應當計入所有者權益。所得稅費用應當在利潤表中單獨列示。例：甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，20X 7年1月1日遞延所得稅 資產為396萬元，遞延所得稅負債為 990萬元，適用的所得稅稅率為 33%。根據(jù)20X 7年 頒布的新

30、稅法規(guī)定，自 20 X 8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。該公司 20X 7年利潤總額為 6 000 萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：（1 ）20X 7 年 1 月 1 日，以 2 044.70 萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項 3 年期到期 還本付息國債。該國債票面金額為 2 000 萬元，票面年利率為 5%，年實際利率為 4%，到 期日為20X 9年12月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。（2）20 X 6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝 費等共計 2 400萬元。 12月 26日，該

31、設備經安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備 使用年限為 10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定，該類固定資產的折舊年限為 20 年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的 折舊方法符合稅法規(guī)定。（3） 20X 7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門處以300萬元罰款，罰款 已以銀行存款支付。稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。（4）20X 7 年 9月 12 日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款 500 萬元 （假定不考 慮交易費用 ）。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。 12 月 31 日，該股票的公允價值 為1 000 萬元。假定稅法規(guī)

32、定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待 出售時一并計入應納稅所得額。(5) 20X 7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。(6) 其他有關資料如下： 甲公司預計20X 7年1月1日存在的暫時性差異將在20X 8年1月1日以后轉回。 甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定進行了處理。 甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫

33、時性差異。要求：(1) 根據(jù)上述交易或事項，填列“甲公司20X 7年12月31日暫時性差異計算表”甲公司20X 7年12月31日暫時性差異計算表單位：萬元項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異持有至到期投資固定資產交易性金融資產預計負債(2) 計算甲公司20X 7年應納稅所得額和應交所得稅。(3) 計算甲公司20 X 7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。(4) 編制甲公司20 X 7年確認所得稅費用的相關會計分錄。【答案】(1)甲公司20X 7年12月31日暫時性差異計算表單位：萬元項目賬面價值計稅基礎暫時性差異應納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異持有至到期投資2 126.

34、492 126.49固定資產2 1602 280120交易性金融資產1 000500500預計負債2 2002 200持有至到期投資賬面價值 =2 044.70 X( 1+4% = 2 126.49 (萬元)，計稅基礎為2 126.49 萬元。說明：國際會計準則規(guī)定一項經濟利益如果無須納稅那么其賬面價值等于計稅基 礎。國債收回時連同本金和利息，往后都可以計入費用，會計上是多少資產，稅上也都承認，所以沒有差異；另外如果國債不能持有至到期則不能免稅。 固定資產賬面價值 =2 400-2 400 - 10=2 160 (萬元)，計稅基礎 =2 400-2 400 - 20=2 280(萬元)。 交易

35、性金融資產賬面價值為1 000 萬元，計稅基礎為 500 萬元。 預計負債的賬面價值為2 200 萬元，計稅基礎為 2 200 萬元。( 2)甲公司 20 X 7 年應納稅所得額 =6 000-2 044.70 X 4%+(2 400 - 10-2 400 - 20)+300-(1 000-500)+2 200=8 038.21(萬元)。應交所得稅 =8 038.21 X 33%=2652.61(萬元)。( 3)甲公司20 X 7年應確認的遞延所得稅負債 =(990 - 33%+500 X 25%-990=-115 (萬元)。 甲公司20 X 7年應確認的遞延所得稅資產 =(396- 33%+

36、120 X 25%-396=-66 (萬元)。甲公司 20X 7 年應確認的遞延所得稅 =-115- (-66)=-49(萬元)。甲公司 20X 7 年應確認的所得稅費用 =2 652.61-49= 2 603.61(萬元)。(4)借：所得稅費用2 603.61遞延所得稅負債115貸：應交稅應交所得稅 2 652.61遞延所得稅資產66甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25。甲公司申報 20X 8年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項：( 1 ) 20X 8 年，甲公司應收賬款年初余額為 3 000 萬元，壞賬準備年初余額為零；應收 賬款年末余額為 24 000 萬元，壞賬準備年末余額為 2 000 萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各 項資產減值損失在未發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除。(2) 20