1、.環境會計與可持續發展環境會計與可持續發展文/趙文東【摘要】當前環境污染越來越嚴重，導致了一系列經濟和社會問題。隨著可持續愛 展現的確立，在批判和 繼承傳統會計的基礎上，環境會計應運而生。環境會計有助于解 決經濟和可持續發展的矛盾問題，更有助于促進企業的效益、社會和環境效益的協調 統一，實現經濟、社會和環境的可持續發展。b5E2RGbCAP【關鍵詞】環境會計可持續發展1環境會計的產生及其意義1.1 環境會計的內涵環境會計是會計學、環境科學、現代經濟理論和可持續發展理論相互結合，運用一定的方法，以貨幣單位，實物單位計量，或用文 字表述的形式。反映、報告和考核企 業自然資源、人力資源和生態環境資源

2、等成本價值，平衡人工資本和自然資本，全面反映自然資本 和企業社會效益的一門新興會計科學。同時，環境會計也是核算企 業社會資源成本的手段.它根據會計要求對企業擁有的環境 （自然）資源進行適當的貨幣計量 和重要性判斷，并采用適當的會計方法記錄企業因經濟活動析對環境資源的消耗情況.是提供因不同程度的耗用而需以資產形式追加補償的財務信息.是一種財務信息系 統。與傳統會計不同的是擴大了核算對象及范圍，它在傳統會計只強調核算硬資產的基礎上產生軟資產的概念并進行核算。環境資源即環境會計所要反映核算的軟資產plEanqFDPw1.2 環境會計的產生是可持續發展的要求可持續發展是既要考慮當前發展的需要, 又要考

3、慮未來發展的需要 : 不能以犧牲后期的利益為代價, 來換取現在的發展, 滿足現在利益。同時可持續發展也包括面對不可預期的環境震蕩, 而持續保持發展趨勢的一種發展觀。., DXDiTa9E3d環境會計是在環境資源惡化和批判傳統會計的基礎上產生的。第二次世界大戰以后 , 全世界范圍的科學技術革命迅速發展, 資本 主義發達國家進入了經濟發展的“黃金時期”。這一切促使西方國家 把發展經濟、發展生產力建立在大量消耗自然資源的基礎上 , 自然 資源長期處于被極度開采的狀態, 從而使能源緊張, 自然災害頻繁發生 , 環境污染日趨嚴重。經過反思, 人類開始改變過去單一追求經濟利益的方式. 而轉變為追求 j 個

4、目標的平衡發展, 即經濟利益、社會利益和環境利益的平衡發展。于是。環境會計應運而生l “。 RTCrpUDGiT1.3 環境會計的重要意叉從環境會計的產生, 我們可以看出環境會計的研究具有極其重要的理論意義和現實意義。首先。環境會計是實施町持續發展戰略的重要組成部分: 其次 , 在可持續發展戰略下 , 企業應確立“綠色經 營”的新理念 . 并貫穿于企業經營的全過程。再次, 在可持續發展戰略下 . 企業應確立“受托責任”。既包括經濟的受托責任 , 也包括社會和環境的受托責任。環境會計信息系統可以幫助認定和考評企業及其經營者的社會和環境受托責任；最后，在可持續發展戰略下，傳統 的GD的計核算方法和

5、國民經濟核算體 系需要修正，而微觀企業的環境會計核算則是“綠色 GDP計算和核算的基礎。5PCzVD7HxA2 環境會計的目標和對象環境會計的基本目標是實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調。由于傳統會計理論只強調提高經濟效益的單目標決策 , 不但導致環境效益和社會效益下降也危及經濟效益的未來呵實現性。同時. 經濟增長也難以持續。因而。各個目標之間的聯系不可忽略 , 需要在經濟決策時考慮社會和環境問題。在解決環境問題時考慮經濟和社會的實際要求. 甚至可以用經濟手段來實現環境保護。由此可以看到. 環境會計的基本目標不宜定義為單目標. 它也不 是多目標的簡單相加。而是注重各個目標之間的交互作

6、用, 達到多 目標協調。環境會計的具體目標是充分披露有關的環境會計信息 , 為各決策單位實施經濟和環境決策提供幫助。jLBHrnAILg傳統會計的對象是企業的資金及其運動。而環境會計的對象顯然應該是企業的環境資金及其運動。也可以說。環境會計的對象是企業對環境資源的不斷損耗和不斷補償的循環過程。而這一過程在會計中主要以貨幣形式表現。環境資源損耗是指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等造成的環境污染. 生態惡化的損失, 以及 企業生產、儲運、銷售過程對自然資源的超定額消耗。環境資源的補償是指企業治理污染、改善環境, 以及以排污費、罰款和賠償等形式上繳圍家或他人用以保護環境。傳統會計對象注重的是資

7、金運動, 也就是能夠用貨幣表現的經濟活動. 一般只包括資金進入企業、資 金周轉和資金退出企業i 個部分 , 不考慮生態環境。包括環境會計對象在內的完整的會計對象應為下列模式: xHAQX74J0X社會 +企業資金+生態環境資金退出+環境資源損耗周轉資金流入+環境資源補償3 在實務操作中環境會計與傳統的企業財務會計主要區別3.1 環境會計核算的目標范圍大于傳統的企業財務會計傳統的企業財務會計核算的根本目的就是實現企業自身利益最大化 . 不考慮社會效益和自身的非經濟效益。而環境會計的目標是促使企業在經營管理中高度重視生態環境和物質循環規律, 合理開發和利用自然資源。在提高經濟效益的同時, 努力提高

8、環境效益和社會效益。從而達到改善整個社會資源環境, 提高社會總體效益的目的。LDAYtRyKfE3.2 環境會計的成本范圍大于傳統財務會計傳統的企業財務會計的成本核算僅限于企業在整個經濟活動中所產生的經濟成本。沒有或沒有全部反映由于經濟活動而帶來的環境成本和自然資源成本。從而導致了虛夸的收益, 進而鼓勵了以犧牲環境、透支未來而取得當前利益的做法, 導致企業只考慮眼前利益、短期利益。而無視企業的長期利益和未來的可持續發展。環境會計的成本范圍是按照企業的可持續發展的要求來確定的。它不僅反映了經濟活動中的經濟成本 . 也反映了經濟活動所產生的非經濟成本。如某些企業由于生產活動給社會生態環境帶來的后果

9、也要量化計人企業的成本。Zzz6ZB2Ltk3.3 環境會計的效益范圍大于傳統財務會計傳統的財務會計認為企業最大的目標就是實現自身的經濟效益最大化 , 而對于社會效益、環境效益等影響到社會發展以及企業發展的非經濟效益則不予考慮。而環境會計在注重經濟效益的同時, 也考 慮社會效益和環境效益. 認為只有實現三者效益的最大化 , 企業才有可能實現可持續發展。實現經濟、社會和環境的“三贏”f ”。dvzfvkwMI14 環境會計的發展方向關于環境會計的發展方向. 目前主要有兩種觀點: 一種觀點認為 . 環境會計的發展方向就是在傳統會計的基礎上, 重新確定會計n: 轉 35 頁 ） rqyn14ZNXI

10、一 31 一 辯 喲生產節省大量成本。裹 2 采購控制體系成本控制要點管理方法將供應商囊中在某幾家. 采購點距離加工點盡可能近. 供應葡開發與維護成本強化對采購供應話動的基礎工作（ 記錄 ） 控制 .訂貨處理成本原材料、零部件標準化, 方便工藝技術處理材料的驗收. 質檢成本對非關鍵物料進行經濟批量訂貨.運輸 . 倉儲成本采購地點距離加工地點盡可能近.人工成本為減少人工, 采用供應自動化管理, 自動分析庫存.(2) 庫存控制體系將保稅物流清關流程設為關鍵流程是因為第三方物流的管理在該公司做得不是很成熟 . 由于國產化仍在研發測試的過程中。完全實現國產化還有較長一段時間. 公司的原材料有80%仍是

11、進口件 , 這些進口件的物流管理占用了成本的很大一部分。對其物流管 理發生的環節應當受到關注。EmxvxOtOco裹 3 庫存控制體系成本控制要點譬理方法清關費用、保稅庫存費用生產手段自動化. 經常性進行生產投瓷, 挺商勞動生產率搬運 , 倉儲費和設盔罐修費按照訂單及預測, 確定生產攫模, 批量 . SixE2yXPq5地料動力費, 人工費用依靠工藝開發. 技術包 I 新 . 最大段度地提高備作業流程的效率。 絢豐斗的不舍格損耗建立健全廈時反映生產縫蕾狀態的會計分析話動和物漉戚奉控備品備件成奉制體系 . 6ewMyirQFL(3) 銷售控制體系銷售管理的響應速度主要取決于物料采購及裝配環節,

12、在成品 發送環節中, 最能控制成本的地方應該是在對承運商的管理上. 尋 找一家合適的貨貸公司進行產品托運是非常有必要的. 需要考慮到承運商的運輸能力、誠信度、報價等因素。直接對客戶的單件銷售與發貨到經銷商的批量運輸, 兩者的承運商需要區分對待, 從而建立完善的承運商體系。kavU42VRUs參秦盞囂一一中國毛新杖術套生表 4 銷售控制體系成本控制薹點管藿方法訂貨處理成本選擇運輸設備、庫存的最佳規模及空同布置, 最大袋度降低運輸成本 . 運輸成本合理確定倉俯. 選擇飭洗手段饅其功能配套互補. y6v3ALoS89退貨成本減少交貨點. 并且與客戶協商簡化變貨約束條蘇.出口費用合理擴大運輸和倉儲規模

13、.人工費用簽訂運輸承包合同.五、總結在本文的研究前, 一些學者已經對企業物流成本核算及控制的理論及方法有了一定的研究, 但是對某一類型企業的詳細研究還較少。本文對某裝配定制型制造企業（ 斗lll 機械 ）的物流流程進行了梳理與分析, 對各個物流模塊的物流成本發生進行了細化研究 . 根據 企業的實際情況針對每個環節建立了控制體系。M2ub6vSTnP但是本研究仍存在著一些不足, 由于篇幅所限. 未對該企業的物流成本進行詳細的劃分及核算, 單獨從控制體系的角度著手進行了研究。這將成為筆者今后繼續進行深入研究的方向。希望能從成本核算方面人手為企業的物流成本管理工作提供更好的建議。 0YujCfmUC

14、w參考文獻【 1l 孫朝苑 . 企業物流成本管理的理論與方法研究【 D】 . 重慶 : 西南交 通大學 .2002f2 】 魏丹 . 中小裝配型制造企業的競爭力評價研究 D】 . 大連 : 大連理 工大學 .2005【 3】 胥杏麗 , 宋豫川。劉飛, 呂仙鏡 . 裝配定制型制造企業集群采購物流模式研究.現代制造工程。2007(5):28 31eUts8ZQVRd【 4】 Martin Christopher.Logistics and Supply Chain Mamgcrnc呲Strategies for Reducing Cost and Improving service【 M】 .

15、北京 : 電子工業出版社 ,2003 。 sQsAEJkW5T( 作者系 1 南京航空航天大學經濟與管理學院工業工程專業研究生2 南京航空航天大學經濟與管理學院教授博士) GMsIasNXkAf 上接 31 頁 )要素。從而把企業涉及環境因素的經濟業務活動考慮在內。并著重研究如何將這些經濟業務活動轉化成貨幣價值形式進入會計系統參與核算, 使財務報表能反映出經濟發展的真實程度。簡稱“價值形 式法” ; 另一種觀點認為, 環境會計不必拘泥于傳統會計的貨幣價值形式 , 可以直接通過有關環境指標的運用. 配合企業有關環境狀況的報告書 , 實現對企業環保義務履行的監督, 簡稱“指標體系法”。 5 目前狀

16、況下我國推行環境會計應具備的條件TIrRGchYzg鑒于目前我國環境會計研究還很不完善. 對于環境會計理論基礎、確認與計量、會計記錄、會計報告的編制等方面都很有爭議, 且 缺乏町操作性。7EqZcWLZNX(1) 加強環境會計理論研究。政府應當不斷地引導會計界在環境會計方面的研究,或者成立環境會計理論及運用專題課題組. 提 高我國環境會計理論水平, 促進環境會計理論早日與實踐相結合。使環境會計能得到不斷完善和發展。lzq7IGf02E(2) 加強環境會計和資源環境立法。實施環境會計核算應建立四層次法規模式: 會計法、相關資源及環保法一環境會計基本準則一環境會計具體業務準則一企業內部環境會計核算

17、方法。根據這個模式 . 我們必須進一步對現有的有關法律條文加以完善,同時加速這方面的立法。zvpgeqJ1hk(3) 確立先易后難、由點到面的推進計劃。環境會計核算內容決定了這一工作的實施應從相財明確、簡單的起始科Lt 開始 , 同時由 于環境會計所核算的內容十分廣泛而且不同產業、不同產品甚至不同地域、不同時期的核算內容與標準也不盡相同, 因而環境會計作為一種新興會計管理制度. 它的全面實施尚需經歷一段較長時間和大量艱苦細致的工作, 將是一個長期的任務。NrpoJac3v1我們相信, 隨著社會經濟的發展, 會計與環境的聯系會越來越強, 用會計處理一些環境問題必然會成為當代和未來會計學發展的一大

18、趨勢。環境會計已被專家預測為21 世紀最具有光明前途的會計。只有實行環境會計核算。才能真正走上可持續發展的道路。1nowfTG4KI參考文獻【 11 朱丹 . 論環境會計的理論結構體系. 財會通訊. 。【 21 李祥叉 . 可持續發展戰略下, 環境會計的系統化研究. 會計研究. 。【 3】楊寶嘉, 唐雄 . 環境會計與企業的可持續發展. 理論月刊。【 作者單位系山東魚臺農業局) 一 35環境會計與可持續發展作者: 趙文東作者單位: 山東魚臺農業局刊名:中國高新技術企業英文刊名:CHINA HIGH TECHNOLOGY ENTERPRISES年 , 卷 (期 ):2008,(12)引用次數:0

19、 次參考文獻（3 條 ）1. 朱丹 論環境會計的理論結構體系2. 李祥義 可持續發展戰略下, 環境會計的系統化研究3. 楊寶嘉 . 唐雄 環境會計與企業的可持續發展相似文獻（10 條 ）1. 期刊論文羅素清 . 方天堃 環境會計基礎理論研究- 沈陽農業大學學報（ 社會科學版 ） 2006,8（2） fjnFLDa5Zo外部環境的持續惡化和環境成本的急劇增加, 迫使各國和企業關注自然環境及其自身的可持續發展問題, 人們試圖把環境因素引入經濟領域, 會計界也開始研究環境問題.會計信息系統沒有及時披露環境風險, 在未來環境問題導致經濟危機的時候可能成為眾矢之的 . 從會計的角度研究環境問題是可持續發

20、展的要求. 要使環境會計理論研究系統化 , 必須構建一個科學的環境會計理論框架. 環境會計理論框架由基礎理論和應用理論構成 , 環境會計基礎理論包括環境會計概念、環境會計本質、環境會計目標、環境會計假設、環境會計職能和環境會計核算原則; 環境會計應用理論由環境會計對象、環境會計確認、環境會計計量和環境會計報告組成. tfnNhnE6e52. 期刊論文王亮 . 芮雪琴 淺議可持續發展與環境會計- 山西高等學校社會科學學報 2004,16（2） HbmVN777sL可持續發展要求人與自然和諧相處, 共同發展; 要求人與人之間和平相處, 共同發展.同時 , 也給會計界提出如何建立環境會計理論結構為可

21、持續發展服務的新課題. 可持續發展是環境會計的基本目標, 是人類今后發展的首選. 環境會計是可持續發展理論對會計學的新突破. V7l4jRB8Hs3. 學位論文黃佳 企業環境會計研究2008隨著人類社會生產和經濟活動規模的不斷擴張, 人類賴以生存的環境也日益受到破壞 , 可持續發展面臨嚴峻的挑戰。這促使人們越來越關注全球環境問題 , 保護環境的呼聲越來越高。與此同時, 傳統的企業會計未將環境要素納入核算體系, 結果導致企業重視經濟利益、忽視環境保護, 以犧牲環境、透支環境資源換取經濟利益的短視行為。環境會計正是在環境資源惡化和修正傳統會計的背景下產生的。目前國外發達國家的環境會計研究正向縱深發

22、展 , 開始環境會計應用方面的研究。我國環境會計研究還處于起步階段, 主要是在介紹、借鑒、繼承與局部創新的基礎上開展起來的。十多年來,雖 然我國在環境會計理論研究上已取得一些成果, 但尚未形成完整的理論體系, 導致環境會計具體核算內容難以明確, 環境會計發展進程緩慢。本 文針對傳統企業會計的缺陷, 對我國企業的環境會計核算體系進行了研究, 以期推動環境會計核算體系的規范和完善。本論文站在微觀角度分析了我國企業環境會計的現狀以及存在的問題,首先簡要介紹了環境會計的本質、定義、研究對象、基本目標、基本假設和信息質量要求等環境會計的基礎理論; 接著詳盡地探討了環境會計的重點部分, 即環境會計要素的確

23、認標準、計量方法和核算體系設計, 結合我國企業的實際情況提出具體的核算方法和信 息披露模式; 最后以亨通公司為例, 對以上理論和方法進行了運用和驗證, 希望對我國企業構建環境會計核算體系盡一份微薄之力。本文在借鑒前人研究的基礎上 , 對環境會計核算體系理論進行了進一步的探討。對亨通公司進行了環境會計核算體系的構建, 力圖以此為契機, 從點到面, 推動環 境會計核算體系在全國企業的普及, 從而實現全民保護環境、重視環境, 實現我國經濟的可持續發展。83lcPA59W94. 期刊論文張旭麗 . 張巨勇 . 王亮 論環境會計、環境規制與產業可持續發展的關系 - 科技創新導報2008(6) mZkkl

24、kzaaP產業可持續發展是社會經濟可持續發展的關鍵, 環境規制、環境會計與產業可持續發展存在著某種必然的聯系. 可以說 , 環境規制是實現產業可持續發展的重要措施, 環境會計則是確保環境規制和產業可持續發展戰略實施效果的重要手段, 本文主要從這個角度出發來探討三者的關系. AVktR43bpw5. 期刊論文王黎 論可持續發展與環境會計- 科技進步與對策2002,19(5)以可持續發展理論為依據, 對環境會計的理論和實踐基礎、環境會計的基本目標、環境會計對會計學的新突破- 環境會計對象、環境會計假設、環境會計成本、環境會計披露等問題進行了探討. ORjBnOwcEd6. 學位論文苗蕓 水環境會計

25、的理論框架研究2007隨著人類經濟的迅速發展, 水環境受到嚴重破壞, 水資源短缺、水污染嚴重的狀況愈演愈劣。水是人類社會發展的基礎性資源, 它對人類的生存及發展起著至關重要的作用。如何有效的保護水環境, 實現水資源的可持續發展, 是擺在我們面前迫切需要解決的問題。會計是一種有效的經濟管理手段, 通過其反映和控制職能, 實現對資源的有效使用。因此, 將會計與水環境結合, 就產生了水環境會計的研究思想。水環境會計是運用會計學的理論和方法來研究水環境問題, 旨在通過會計的職能, 改善水環境狀況,實現水資源的可持續發展。水環境會計作為一種新的研究思想, 有其產生的必然性。本文在對水環境會計研究的必要性

26、和可行性分析的基礎上, 構建起水環境會計的研究框架。框架包括水環境會計的基礎理論如研究假設、研究目的、原則等, 以及水環境會計的核算體系: 包含水環境資產、水環境負債、水環境成本、水環境收益等相關會計要素的確認、計量、記錄、報告等。文中對水環境會計的必要性和可行性進行廣泛探討, 多角度證明了水環境會計研究的重要性。本文重點研究的內容是可持續發展背景下的水環境會計理論框架構建問題, 此框架體系是在一系列現有理論基礎上加以繼承和創新形成的。此外, 文章對水環境會計的性質進行研究, 并針對相關水環境事項進行了會計核算, 最終設計出水環境會計報告。水環境會計研究的目的在于保護水環境為了實現水資源的可持

27、續發展, 我們除了進行水環境會計的理論研究外, 還需要采取其它方面的努力, 政府行政職能的發揮將是一種有力的保障。2MiJTy0dTT7. 會議論文李俊華 環境會計與可持續發展2006本文從實行環境會計的目的入手, 分析了環境會計的系統構成, 論述了環境會計的理論及模式以及實施環境會計與經濟、社會與環境可持續的關系. 8. 期刊論文何少娟 . He Shaojuan 環境會計- 可持續發展下的會計創新- 華中農業大學學報(社會科學版 ) 2002(1) gIiSpiue7A環境會計作為一個新興的研究領域近年來日益受到理論界的重視, 同時世界性的資源與環境問題也要求把環境要素納入經濟核算中. 本文對環境會計的概念內涵作了界定 , 提出價值理論的突破及大循環成本理論是把環境問題納入會計核算的理論依據, 并從宏觀會計主體和微觀會計主體的角度構建了環境會計的三級目標. uEh0U1Yfmh9. 學位論文王琦 我國油田企業環境會計核算體系的建立及應用研究2007油田企業在國民經濟發展中占有舉足輕重的地位, 但其生產過程同時對生態系統造成了不良影響。傳統的核算方法在環境事項處理