1、第二十五章第二十五章 完成審計工作完成審計工作第一節(jié)第一節(jié) 完成審計工作概述完成審計工作概述第二節(jié)第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)第三節(jié)第三節(jié) 或有事項或有事項第四節(jié)第四節(jié) 期后事項期后事項第五節(jié)第五節(jié) 管理層聲明管理層聲明第一節(jié)第一節(jié) 完成審計工作概述完成審計工作概述一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)一、評價審計中的重大發(fā)現(xiàn)重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的重大發(fā)現(xiàn)涉及會計政策的選擇、運用和一貫性的重大事項，包括相關(guān)的信息披露。信息披露。二、匯總審計差異二、匯總審計差異(一一)編制審計差異調(diào)整表編制審計差異調(diào)整表審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分

2、類錯誤。審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。1.核算錯誤核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤；是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤；2.重分類錯誤重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。是因企業(yè)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。 通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類錯誤分通常需要將這些建議調(diào)整的不符事項、未調(diào)整不符事項和重分類錯誤分別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表。別匯總至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表和未調(diào)整不符事項匯總表。注冊會計師確定核算錯誤和

3、重分類錯誤后，應(yīng)以書面方式及時征求被審注冊會計師確定核算錯誤和重分類錯誤后，應(yīng)以書面方式及時征求被審計單位的意見。計單位的意見。 賬項調(diào)整分錄匯總表賬項調(diào)整分錄匯總表序序號號內(nèi)容及說明內(nèi)容及說明索引號索引號調(diào)整內(nèi)容調(diào)整內(nèi)容影響利影響利潤表潤表+（-）影響資影響資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)負(fù)債表表+（-）借方借方項目項目借借方方金金額額貸方貸方項目項目貸方貸方金額金額與被審計單位的溝通：與被審計單位的溝通：參加人員參加人員：被審計單位：_ 審計項目組：_ 被審計單位的意見被審計單位的意見：_ _ 結(jié)論：結(jié)論：是否同意上述審計調(diào)整：_被審計單位授權(quán)代表簽字：_日期：_ 重分類調(diào)整分錄匯總表重分類調(diào)整分錄匯總表序號序

4、號內(nèi)容及說明內(nèi)容及說明索引號索引號調(diào)整項目和金額調(diào)整項目和金額借方項目借方項目借方金額借方金額貸方項目貸方項目貸方金額貸方金額與被審計單位的溝通：與被審計單位的溝通：參加人員參加人員：被審計單位：_ 審計項目組：_ 被審計單位的意見被審計單位的意見：_ _ 結(jié)論：結(jié)論：是否同意上述審計調(diào)整：_被審計單位授權(quán)代表簽字：_日期：_ 未更正錯報匯總表未更正錯報匯總表序號序號內(nèi)容及說明內(nèi)容及說明索引號索引號未調(diào)整內(nèi)容未調(diào)整內(nèi)容備注備注借方借方項目項目借方借方金額金額貸方貸方項目項目貸方貸方金額金額未更正錯報的影響：未更正錯報的影響： 項目項目 金額金額 百分比百分比 計劃百分比計劃百分比 1總資產(chǎn)總資

5、產(chǎn) 2凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 3銷售收入銷售收入 4費用總額費用總額 5毛利毛利 6凈利潤凈利潤 結(jié)論：結(jié)論：被審計單位授權(quán)代表簽字：被審計單位授權(quán)代表簽字：_日期：日期：_ (二二)編制試算平衡表：詳見教材編制試算平衡表：詳見教材601-602 試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審試算平衡表是注冊會計師在被審計單位提供未審財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披鼴數(shù)的表式。等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披鼴數(shù)的表式。 1試算平衡表中的試算平衡表中的“未審數(shù)未審數(shù)”欄，應(yīng)根據(jù)被審計欄，應(yīng)根據(jù)被審計單位提供的未審計財務(wù)報表填列。單位提供

6、的未審計財務(wù)報表填列。 2試算平衡表中的試算平衡表中的“賬項調(diào)整與調(diào)整金額賬項調(diào)整與調(diào)整金額”欄，欄，應(yīng)根據(jù)被審計單位同意的應(yīng)根據(jù)被審計單位同意的“調(diào)整分錄匯總表調(diào)整分錄匯總表” 填填列；列； 3.試算平衡表中的試算平衡表中的“重分類調(diào)整重分類調(diào)整”欄，應(yīng)根據(jù)被審欄，應(yīng)根據(jù)被審計單位同意的計單位同意的“重分類分錄匯總表重分類分錄匯總表” 填列；填列； 4.在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的在編制完試算平衡表后，應(yīng)注意核對相應(yīng)的勾稽勾稽關(guān)系。關(guān)系。三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表三、復(fù)核審計工作底稿和財務(wù)報表（一）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序（一）對財務(wù)報表總體合理性實施分析程序 （二）評

7、價審計結(jié)果（二）評價審計結(jié)果1.對重要性和審計風(fēng)險進行最終的評價；對重要性和審計風(fēng)險進行最終的評價； 2.對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬對被審計單位已審計財務(wù)報表形成審計意見并草擬審計報告；審計報告；3.復(fù)核審計工作底稿。復(fù)核審計工作底稿。（1）項目組內(nèi)部復(fù)核）項目組內(nèi)部復(fù)核（2）獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。）獨立的項目質(zhì)量控制復(fù)核。四、評價獨立性和道德問題四、評價獨立性和道德問題第二節(jié)第二節(jié) 考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè) 一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任一、管理層的責(zé)任和注冊會計師的責(zé)任 (一一)管理層的責(zé)任管理層的責(zé)任 管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)管理層應(yīng)當(dāng)根

8、據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財營能力做出評估，考慮運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的合理性。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基務(wù)報表的合理性。如果認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，管理層應(yīng)當(dāng)采用其礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理時，管理層應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。 (二二)注冊會計師的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任 在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任在執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露是考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性。的充分性。 二、計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序二

9、、計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序 在計劃審計工作和實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在計劃審計工作和實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估，及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估，并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響。并考慮已識別的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響。 （一）財務(wù)方面（二）經(jīng)營方面（三）其他方面（一）財務(wù)方面（二）經(jīng)營方面（三）其他方面 15在下列事項中，最可能引起在下列事項中，最可能引起A

10、注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的是產(chǎn)生疑慮的是( )。2009 A難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品所需資金 B投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)金流量為負(fù)數(shù) C以股票股利替代現(xiàn)金股利以股票股利替代現(xiàn)金股利 D存在重大關(guān)聯(lián)方交易存在重大關(guān)聯(lián)方交易【答案】【答案】A 【解析】教材【解析】教材P609 注冊會計師就可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或注冊會計師就可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于審計工作的始終。情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險的關(guān)注應(yīng)當(dāng)貫穿于審計工作的始終。 三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出

11、的評估三、評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估 （一）管理層評估涵蓋的期間（一）管理層評估涵蓋的期間 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自資產(chǎn)負(fù)債表日起的下一個會計期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，下一個會計期間。如果評估期間少于資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個月。注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將評估期間延伸至十二個月。 （二）管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃（二）管理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃 1.管理層的管理層的評估過程評估過程：包括對可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力

12、產(chǎn)生重：包括對可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況的識別、對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測、對大疑慮的事項或情況的識別、對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測、對擬采取改善措施的考慮以及最終的評估結(jié)論。擬采取改善措施的考慮以及最終的評估結(jié)論。 2.依據(jù)的假設(shè)依據(jù)的假設(shè)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)：注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：（的假設(shè)：（1）對預(yù)測性信息具有重大影響的假設(shè)；（）對預(yù)測性信息具有重大影響的假設(shè)；（2）特別敏）特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)；

13、（感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)；（3）與歷史趨勢不一致的假設(shè)。）與歷史趨勢不一致的假設(shè)。 3.管理層的管理層的應(yīng)對計劃應(yīng)對計劃：包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款：包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。 17在管理層提出的下列應(yīng)對計劃中，最有可能緩在管理層提出的下列應(yīng)對計劃中，最有可能緩解解A注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮的是( )。2009 A建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力建設(shè)新產(chǎn)品生產(chǎn)線，提高生產(chǎn)能力 B以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備以低于市場的價格購買已租入的設(shè)備 c計劃出售部

14、分固定資產(chǎn)計劃出售部分固定資產(chǎn) D將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為融資租賃固定資產(chǎn)【答案【答案】C四、超出管理層評估期間的事項或情況四、超出管理層評估期間的事項或情況 注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層詢問管理層是否知悉超出評估是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。五、進一步審計程序五、進一步審計程序（一）復(fù)核復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計劃（一）復(fù)核復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計劃（二）實施相關(guān)審計程序（二）實施相關(guān)審計程序1.與管理層分析和討論現(xiàn)金流

15、量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測2.與管理層分析和討論最近的中期財務(wù)報表與管理層分析和討論最近的中期財務(wù)報表3.復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況4.閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄5.向被審計單位的向被審計單位的律師詢問律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的估計是否合理其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財

16、務(wù)影響的估計是否合理6.確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的關(guān)確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價7.考慮被審計單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單考慮被審計單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單8.復(fù)核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力復(fù)核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力（三）取得管理層聲明（三）取得管理層聲明14在在確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的適當(dāng)性時，下列判斷中正確時，下列判斷中正確的是的是( )。2009 A管理層評估持續(xù)經(jīng)

17、營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力的期間不得少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的起的6個月個月 B如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無如果甲公司具有良好的盈利能力和外部資金支持，管理層無須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估須針對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估 C如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事如果存在超出評估期間但可能對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響項，管理層沒有義務(wù)確定其潛在的影響 D管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估時考慮的信息，應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息冊會計師實施審計程序獲取

18、的信息【答案】【答案】D【解析】教材【解析】教材P611倒數(shù)第一行。倒數(shù)第一行。16在下列審計程序中，在下列審計程序中，最有助于最有助于A注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能注冊會計師識別對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是力產(chǎn)生重大疑慮的事項和情況的是( )。2009 A檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實是否將資產(chǎn)作為抵押品檢查重要資產(chǎn)所有權(quán)文件，證實是否將資產(chǎn)作為抵押品 B向甲公司的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的向甲公司的律師函證，確認(rèn)因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債或有負(fù)債 C將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比較，確認(rèn)折舊政策是否將折舊政策與同行業(yè)的其他企業(yè)進行比較，確認(rèn)折舊政

19、策是否合理合理 D檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存檢查銀行存款余額對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，確認(rèn)銀行存款是否存在款是否存在【答案【答案】B 六、審計結(jié)論與報告六、審計結(jié)論與報告 (一一)被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)假設(shè)是適當(dāng)?shù)模旱模旱赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： 1財務(wù)報表財務(wù)報表是否已充分描述是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項

20、或情況，以及管理層針對這些事項或情況提疑慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃；出的應(yīng)對計劃； 2財務(wù)報表財務(wù)報表是否已清楚指明是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 如果財務(wù)報表已做出如果財務(wù)報表已做出充分披露充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段。意見的審計報告，并在審計意見段之后增加

21、強調(diào)事項段。 如果財務(wù)報表如果財務(wù)報表未能做出充分披露未能做出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告。意見或否定意見的審計報告。 (二二)被審計單位將被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按持續(xù)經(jīng)營不能持續(xù)經(jīng)營，但財務(wù)報表仍然按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制：應(yīng)當(dāng)出假設(shè)編制：應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。具否定意見的審計報告。 (三三)被審計單位將被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營，以其他基礎(chǔ)不能持續(xù)經(jīng)營，以其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表編制財務(wù)報表 ：應(yīng)當(dāng)實施補充的審：應(yīng)當(dāng)實施補充的審計程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑攧?wù)報表已做出充計程序。如果認(rèn)為管理層選用的其他編

22、制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)那邑攧?wù)報表已做出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。之后增加強調(diào)事項段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。 (四四)管理層管理層拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋拒絕對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或評估期間未能涵蓋自資產(chǎn)負(fù)債表日起自資產(chǎn)負(fù)債表日起的的12個月：對持續(xù)經(jīng)營能力做出適當(dāng)評估是管理層的責(zé)任。當(dāng)存在以下情況個月：對持續(xù)經(jīng)營能力做出適當(dāng)評估是管理層的責(zé)任。當(dāng)存在以下情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理

23、層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或?qū)⒃u估期間延伸時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個月：個月：1管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力做出評估。2管理層未就超出評估期間的事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響做出評估。管理層未就超出評估期間的事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響做出評估。3管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的12個月。個月。如果管理層拒絕注冊會計師的要求，判斷審計范圍受到限制的程度，并考慮如果管理層拒絕注冊會計師的要求，判斷審計范圍受

24、到限制的程度，并考慮出具審計報告的意見類型。出具審計報告的意見類型。 第三節(jié)第三節(jié) 或有事項或有事項一、或有事項的含義一、或有事項的含義 或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果或有事項，是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生時才能決定的不確須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生時才能決定的不確定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、定事項。常見的或有事項主要包括：未決訴訟或仲裁、偵務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證偵務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證含產(chǎn)品安全保證)、承諾、承諾、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。二、或有事項的審計二、或

25、有事項的審計 （一）審計目標(biāo)（一）審計目標(biāo) 1.確定或有事項是否存在和完整；確定或有事項是否存在和完整； 2.確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則確定或有事項的確認(rèn)和計量是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定；的規(guī)定； 3.確定或有事項的列報是否恰當(dāng)。確定或有事項的列報是否恰當(dāng)。 （二）或有事項的（二）或有事項的審計程序?qū)徲嫵绦蛲ǔ０ǎ和ǔ０ǎ?了解被審計單位與識別有關(guān)的內(nèi)部控制了解被審計單位與識別有關(guān)的內(nèi)部控制。部門向被審計單位管理層詢問。部門向被審計單位管理層詢問其確定、評價與控制或有粵項方面的有關(guān)方針政策和其確定、評價與控制或有粵項方面的有關(guān)方針政策和T作程序。作程序。2審閱審閱截至審計

26、工作完成日止被審計單位截至審計工作完成日止被審計單位歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議歷次董事會紀(jì)要和股東大會會議記錄，記錄，確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)確定是否存在未決訴訟或仲裁、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄。品質(zhì)量保證、財務(wù)承諾等方面的記錄。3向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證向與被審計單位有業(yè)務(wù)往來的銀行函證，或，或檢查被審計單位與銀行之間檢查被審計單位與銀行之間的借款協(xié)議和往來函件的借款協(xié)議和往來函件，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)，以查找有關(guān)票據(jù)貼現(xiàn)、背書、應(yīng)收賬款抵借、票據(jù)背書和擔(dān)保。背書和擔(dān)保。4檢查與稅

27、務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告檢查與稅務(wù)征管機構(gòu)之間的往來函件和稅收結(jié)算報告，以確定是否存在，以確定是否存在稅務(wù)糾紛。稅務(wù)糾紛。5向被審計單位的法律顧問和律師進行函證向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，分析被審計單位在審計期問，分析被審計單位在審計期問所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。所發(fā)生的法律費用，以確定是否存在未決訴訟、索賠等事項。6向被審計單位管理層獲取書面聲明向被審計單位管理層獲取書面聲明，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，聲明其已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。對全部或有事項作了恰當(dāng)反映。 三、獲取律師聲明書三、獲取律師聲明書 （一）

28、含義：（一）含義：往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，往往要向被審計單位的法律顧問和律師進行函證，以獲取其對資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他以獲取其對資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至他們復(fù)函日這一時期內(nèi)存在的期后事項和或有事項等的確認(rèn)證據(jù)。們復(fù)函日這一時期內(nèi)存在的期后事項和或有事項等的確認(rèn)證據(jù)。被審計單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。被審計單位律師對函證問題的答復(fù)和說明，就是律師聲明書。 （二）格式：（二）格式：教材教材617頁頁25-1 注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽情況來確定律師聲注冊會計師應(yīng)根據(jù)該律師的職業(yè)水準(zhǔn)和聲譽情況來確定律師聲明書

29、的可靠性。明書的可靠性。 如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，如果律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息，或隱瞞信息，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到限制。 第四節(jié)第四節(jié) 期后事項期后事項 一、期后事項的種類一、期后事項的種類 期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。間發(fā)生的事項以及審計報告日后發(fā)現(xiàn)的事實。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整調(diào)整事項：要求調(diào)整；事項：要求調(diào)整； （二）資產(chǎn)負(fù)債表日后（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整非調(diào)整事項事項 ：要求披露。：要

30、求披露。資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債日日 審計審計報告報告 日日財務(wù)財務(wù)報表報表報出報出 日日第 一第 一時 段時 段期 后期 后事項事項第 二第 二時 段時 段期 后期 后事項事項第 三第 三時 段時 段期 后期 后事項事項財務(wù)報表批準(zhǔn)日財務(wù)報表批準(zhǔn)日主動識別主動識別被動識別被動識別沒有義務(wù)識別沒有義務(wù)識別2009.12.312010.03.102010.03.16二、截至審計報告日發(fā)生的事項二、截至審計報告日發(fā)生的事項 （一）主動識別第一時段期后事項（一）主動識別第一時段期后事項 注冊會計師注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)模@取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定截至審

31、計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中審計證據(jù)，以確定截至審計報告日發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。調(diào)整或披露的事項是否均已得到識別。 注冊會計師注冊會計師負(fù)有主動識別的義務(wù)負(fù)有主動識別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程，應(yīng)當(dāng)設(shè)計專門的審計程序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)序來識別這些期后事項，并根據(jù)這些事項的性質(zhì)判斷其對財務(wù)報表的影響，進而確定是進行調(diào)整，還是披露報表的影響，進而確定是進行調(diào)整，還是披露 （二）用以識別期后事項的審計程序（二）用以識別期后事項的審計程序 1復(fù)核復(fù)核被審計單位管理層建立的用于確保識別期后事項的被審計單位管理層建立的用于確保識別

32、期后事項的程程序序； 2取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局的會議記錄取得并審閱股東大會、董事會和管理當(dāng)局的會議記錄以及以及涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對本涉及訴訟的相關(guān)文件等，查明識別資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項和非調(diào)整事項。期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的調(diào)整事項和非調(diào)整事項。 3. 在盡量接近審計報告日時，在盡量接近審計報告日時，查閱股東會、董事會及其專門委查閱股東會、董事會及其專門委員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要員會在資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會議的紀(jì)要，并在不能獲取會議，并在不能獲取會議紀(jì)要時詢問會議討論的事項。紀(jì)要時詢問會議討論的事項。 4

33、. 在盡量接近審計報告日時，在盡量接近審計報告日時，查閱最近的中期財務(wù)報表、主要查閱最近的中期財務(wù)報表、主要會計科目、重要合同和會計憑證會計科目、重要合同和會計憑證；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)；如認(rèn)為必要和適當(dāng)，還應(yīng)當(dāng)查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。查閱預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測及其他相關(guān)管理報告。 5. 在盡量接近審計報告日時，在盡量接近審計報告日時，查閱被審計單位與客戶、供應(yīng)商、查閱被審計單位與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管部門等的往來信函監(jiān)管部門等的往來信函。 6. 在盡量接近審計報告日時，向被在盡量接近審計報告日時，向被審計單位律師或法律顧問詢審計單位律師或法律顧問詢問問有關(guān)訴訟和索賠事項。有關(guān)訴

34、訟和索賠事項。 7. 在盡量接近審計報告日時，就以下內(nèi)容（但不限于）在盡量接近審計報告日時，就以下內(nèi)容（但不限于）向管理向管理層詢問層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項：（可能影響財務(wù)報表的期后事項：（1）-（8） 19在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，下列事在向管理層詢問可能影響財務(wù)報表的期后事項時，下列事項中不相關(guān)的是項中不相關(guān)的是( )。2009 A是否發(fā)生新的擔(dān)保是否發(fā)生新的擔(dān)保 B是否發(fā)生重要人事變動是否發(fā)生重要人事變動 C是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議是否簽訂或計劃簽訂合并或清算協(xié)議D是否計劃發(fā)行新是否計劃發(fā)行新的債券的債券【答案【答案】B （三）知悉對財務(wù)報表有重大影響的

35、期后事項時的考慮：（三）知悉對財務(wù)報表有重大影響的期后事項時的考慮：應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)考慮這些事項在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蛴枰猿淇紤]這些事項在財務(wù)報表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砘蛴枰猿浞峙丁７峙丁?三、審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實三、審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實 （一）被動識別第二時段期后事項（一）被動識別第二時段期后事項 在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計在審計報告日后，注冊會計師沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序或進行專門查詢。程序或進行專門查詢。 （二）知悉第二時段期后事項時的考慮（二）知悉第二時段期后事項時的考慮 應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報

36、表，并與管理層討論，同時根據(jù)應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財務(wù)報表，并與管理層討論，同時根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。具體情況采取適當(dāng)措施。 1管理層管理層修改財務(wù)報表時修改財務(wù)報表時的處理：除了根據(jù)具體情況實施必的處理：除了根據(jù)具體情況實施必要的審計程序外，還要針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報要的審計程序外，還要針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告和索取新的管理層聲明書。告和索取新的管理層聲明書。 2管理層管理層不修改財務(wù)報表且審計報告未提交不修改財務(wù)報表且審計報告未提交時的處理：出具時的處理：出具保留意見或否定意見的審計報告。保留意見或否定意見的審計報告。 3管理層不修改財務(wù)報表且審計報告管理層不修改

37、財務(wù)報表且審計報告已提交時已提交時的處理的處理 ： （1）通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。）通知治理層不要將財務(wù)報表和審計報告向第三方報出。 （2）如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止）如果財務(wù)報表仍被報出，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。財務(wù)報表使用者信賴該審計報告。 四、財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實四、財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實 （一）沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項（一）沒有義務(wù)識別第三時段的期后事項 沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。但是，并不排除注冊會計沒有義務(wù)針對財務(wù)報表作出查詢。但是，并不排除注冊會計師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)

38、生重大影響的師通過媒體等其他途徑獲悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的期后事項的可能性。期后事項的可能性。 （二）知悉（二）知悉第三時段期后事項時的考慮第三時段期后事項時的考慮 1管理層管理層修改財務(wù)報表時修改財務(wù)報表時的處理：的處理： （1）實施必要的審計程序。）實施必要的審計程序。 （2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況。審計報告的人士了解這一情況。 （3）針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。）針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。 2管理層管理層未采取任何行動時未采取任何行動時的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施防止

39、財務(wù)的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。報表使用者信賴該審計報告，并將擬采取的措施通知治理層。 3臨近公布下一期財務(wù)報表時臨近公布下一期財務(wù)報表時的處理：且能夠在下一期財務(wù)報的處理：且能夠在下一期財務(wù)報表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是表中進行充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。否仍有必要提請被審計單位修改財務(wù)報表，并出具新的審計報告。 20關(guān)于關(guān)于A注冊會計師對期后事項的責(zé)任，下列表述中錯誤的是注冊會計師對期后事項的責(zé)任，下列表述中錯誤的是( )。2009

40、 A有責(zé)任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的有責(zé)任實施必要的審計程序，以確定截至審計報告日發(fā)生的期后事項是否均已得到識別期后事項是否均已得到識別 B在審計報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序在審計報告日后，沒有責(zé)任針對財務(wù)報表實施審計程序 C在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財在審計報告日后至財務(wù)報表報出日前，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責(zé)任采取措施務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，有責(zé)任采取措施 D在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影在財務(wù)報表報出后，如果知悉可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事實，沒有責(zé)任采取措施響的事實，沒有責(zé)任采取措施 【

41、答案【答案】D 2001:2001: 乙注冊會計師審計乙注冊會計師審計B公司公司1999年的會計報表，年的會計報表，審計報告日為審計報告日為2000年年3月月15日，會計報表公布日為日，會計報表公布日為 3月月20日。日。B公司在資產(chǎn)公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項：負(fù)債表日后有如下事項： (1) B公司應(yīng)收公司應(yīng)收C公司一筆金額較大的貨款，在公司一筆金額較大的貨款，在1999年年12月月31日，日，C公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)困難的跡象。但在公司經(jīng)營狀況良好，并無顯示財務(wù)困難的跡象。但在2000年年 3月月10日，日，C公司發(fā)生火災(zāi)公司發(fā)生火災(zāi)，無力償還，無力償還B公司的貨款。公司的貨款。

42、 (2) B公司在公司在1999年年5月由于未能履行供貨合同，致使月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受公司遭受3000萬元損失。萬元損失。D公司公司已在已在1999年年10月通過法律途徑索賠月通過法律途徑索賠。2000年年3月月16日，經(jīng)法院一審判決，日，經(jīng)法院一審判決，B公司需要賠償公司需要賠償D公司經(jīng)濟損失公司經(jīng)濟損失3000萬元，萬元，B公司決定不再上訴。公司決定不再上訴。(3)B公司內(nèi)部審計人員于公司內(nèi)部審計人員于3月月21日發(fā)現(xiàn)日發(fā)現(xiàn)1999年度已審計會計報表存年度已審計會計報表存在在100萬元的重大錯報萬元的重大錯報，并向公司最高管理層做了匯報。，并向公司最高管理層做了匯報。 B

43、公司于公司于 3月月25日公布的其他信息與已審計會計報表的相關(guān)信息存在重大不日公布的其他信息與已審計會計報表的相關(guān)信息存在重大不一致。一致。要求：要求：（1）假定乙注冊會計師在）假定乙注冊會計師在2000年年3月月11日獲知日獲知C公司發(fā)生火災(zāi)，公司發(fā)生火災(zāi)，并于當(dāng)日實施了必要的審計程序后，并于當(dāng)日實施了必要的審計程序后，應(yīng)當(dāng)提請應(yīng)當(dāng)提請B公司如何處理公司如何處理？（2）假定乙注冊會計師在）假定乙注冊會計師在2000年年3月月17日獲知日獲知B公司需要賠償公司需要賠償D公公司經(jīng)濟損失后，于司經(jīng)濟損失后，于3月月18日實施了追加審計程序，應(yīng)以作適當(dāng)處理。日實施了追加審計程序，應(yīng)以作適當(dāng)處理。請簡

44、要說明乙注冊請簡要說明乙注冊會計師可選擇如何處理報告日期。會計師可選擇如何處理報告日期。 （3）假定乙注冊會計師在）假定乙注冊會計師在2000年年3月月22日獲知日獲知B公司已審計會計報公司已審計會計報表中存在著表中存在著100萬元的重大錯報，如不改正，將影響會計報表使用萬元的重大錯報，如不改正，將影響會計報表使用者的判斷，乙注冊會計師者的判斷，乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用何種最適當(dāng)?shù)难a救措施？應(yīng)當(dāng)采用何種最適當(dāng)?shù)难a救措施？ 參考答案：參考答案： (1)該事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響該事項是在資產(chǎn)負(fù)債表日后、審計報告日前發(fā)生的，雖不影響1999年度會計報表的金額，但可能影響對會

45、計報表的正確理解，乙年度會計報表的金額，但可能影響對會計報表的正確理解，乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請B公司在會計報表中公司在會計報表中予以適當(dāng)披露予以適當(dāng)披露。（2)乙注冊會計師可選用更改報告日期，即將原定審計報告日期乙注冊會計師可選用更改報告日期，即將原定審計報告日期2000年年3月月15日日推遲至完成追加審計程序時的報告日期推遲至完成追加審計程序時的報告日期2000年年3月月18日。日。 (3)乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求乙注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求B公司立即發(fā)布一個修改后的會計報表，公司立即發(fā)布一個修改后的會計報表，并解釋修改原因。并解釋修改原因。管理層管理層未采取任何行動時未采取任何行動時的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施的處理：應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告 第五節(jié)第五節(jié) 管理層聲明管理層聲明 管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于管理層聲明，是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。管理層聲明具有以下兩個基本作用：一財務(wù)報表的各項陳述。管理層聲明具