1、職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用江蘇省注冊會計師協會課題開發組江蘇省注冊會計師協會課題開發組李云彬李云彬電話：電話：02583321185 郵箱：郵箱：2個人簡介個人簡介o 江蘇公證天業會計師事務所副所長江蘇公證天業會計師事務所副所長/董事董事o 中國注冊會計師協會破產清算專業指導委員會委員中國注冊會計師協會破產清算專業指導委員會委員o 中國注冊會計師協會師資庫成員中國注冊會計師協會師資庫成員o 上海上海/廈門國家會計學院特聘師資廈門國家會計學院特聘師資o 江蘇省注冊會計師行業會計學科帶頭人江蘇省注冊會計師行業會計學科帶頭人o 江蘇省注冊會計師行業師資江蘇省注冊會計

2、師行業師資o 江蘇省注冊稅務師行業師資江蘇省注冊稅務師行業師資o 江蘇省注冊資產評估師行業師資江蘇省注冊資產評估師行業師資o 江蘇省注冊咨詢專家江蘇省注冊咨詢專家o 注冊會計師（證券期貨相關業務）注冊會計師（證券期貨相關業務）o 注冊資產評估師注冊資產評估師o 高級會計師高級會計師 內部資料，謝絕轉載2022-3-62022-3-632022-3-63職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 一、如何理解交易或事項一、如何理解交易或事項o 二、土地價值二、土地價值是否應當計入房屋建筑物的建造成本是否應當計入房屋建筑物的建造成本o 三、無權屬證明的房產是否可以確認為固定資產

3、三、無權屬證明的房產是否可以確認為固定資產o 四、四、綠化支出綠化支出是否可以資本化是否可以資本化o 五、如何對政府補助進行財稅處理五、如何對政府補助進行財稅處理o 六、如何對銀行理財產品進行會計處理六、如何對銀行理財產品進行會計處理o 七、如何對委托貸款及其利息收入進行會計處理七、如何對委托貸款及其利息收入進行會計處理o 八、生產人員培訓及提前進廠費用是否可以資本化八、生產人員培訓及提前進廠費用是否可以資本化o 九、如何對廣告費和業務宣傳費進行財稅處理九、如何對廣告費和業務宣傳費進行財稅處理o 十、如何對其他綜合收益進行會計處理十、如何對其他綜合收益進行會計處理 2022-3-63內部資料，

4、謝絕轉載2022-3-642022-3-64職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 一、如何理解交易或事項一、如何理解交易或事項經濟業務經濟業務o （一）（一）經濟交易經濟交易 經濟交易，是指企業與其他單位和個人之間發生的經濟交易，是指企業與其他單位和個人之間發生的各種經濟利益交換各種經濟利益交換（如產品銷售等），（如產品銷售等），是兩個獨立主體是兩個獨立主體之間的活動之間的活動。o （二二）經濟事項經濟事項 經濟事項，是指在企業內部發生的經濟事項，是指在企業內部發生的具有經濟影響具有經濟影響的的各類事件（如計提折舊等），各類事件（如計提折舊等），是一個主體內部的活動是

5、一個主體內部的活動。2022-3-64內部資料，謝絕轉載請問：請問：企業向職工支付薪酬是交易還是事項？企業向職工支付薪酬是交易還是事項？5職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 例例1：甲甲公司公司2012年年度度應發工資應發工資總額總額1,000萬元萬元，其中其中: 生產部門直接生產人員工資生產部門直接生產人員工資600萬元萬元；生產部門管理人員生產部門管理人員工資工資100萬元；公司管理部門人員工資萬元；公司管理部門人員工資180萬元；公司專設萬元；公司專設產品銷售機構人員工資產品銷售機構人員工資120萬元。萬元。 2012年年初，甲年年初，甲公司預計公司預計全全年

6、應承擔的職工福利費義年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的務金額為職工工資總額的15%，職工福利的受益對象為上，職工福利的受益對象為上述所有人員。述所有人員。 2012年年度，甲度，甲公司公司為全體職工發放各項現金補貼為全體職工發放各項現金補貼136.3萬元；于中秋節前將自產的萬元；于中秋節前將自產的200套化妝品作為非貨幣套化妝品作為非貨幣性福利發放給全體職工，每套化妝品的成本、不含稅售價性福利發放給全體職工，每套化妝品的成本、不含稅售價分別為分別為200元、元、500元，適用的增值稅、消費稅、所得稅稅元，適用的增值稅、消費稅、所得稅稅率分別為率分別為17%、30%、25%。假定不考慮

7、其他相關稅費。假定不考慮其他相關稅費。內部資料，謝絕轉載2022-3-66職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 要求：要求：編制甲公司分配工資費用以及與職工福利費編制甲公司分配工資費用以及與職工福利費相關的會計分錄。相關的會計分錄。 解析：解析： 1.分配工資費用分配工資費用借：生產成本借：生產成本 600.00借：制造費用借：制造費用 100.00借：管理費用借：管理費用 180.00 借：銷售費用借：銷售費用 120.00 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬工資工資 1,000.00 2.提取職工福利費提取職工福利費內部資料，謝絕轉載2022-3-67職業判斷在會計

8、實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 借：生產成本借：生產成本（60015%） 90.00借：制造費用借：制造費用（10015%） 15.00借：管理費用借：管理費用（18015%） 27.00借：銷售費用借：銷售費用（12015%） 18.00 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬職工福利職工福利 150.00 3.發放各項現金補貼發放各項現金補貼借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 136.30 貸：貸：庫存現金庫存現金/銀行存款銀行存款 136.304.發放化妝品發放化妝品作為銷售商品處理作為銷售商品處理 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 11.70

9、貸：貸：主營業務收入（主營業務收入（2000.05） 10.00 貸：貸：應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅銷項稅額銷項稅額 1.70內部資料，謝絕轉載2022-3-68職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 借：借：營業稅金及附加（營業稅金及附加（1030%） 3.00 貸：貸：應交稅費應交稅費應交消費稅應交消費稅 3.00借：借：主營業務成本（主營業務成本（2000.02） 4.00 貸：貸：庫存商品庫存商品 4.00 5.調整職工福利費本期提取數與實際發生數的差額調整職工福利費本期提取數與實際發生數的差額借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬職工福利職工福利 2.00

10、 貸：生產成本貸：生產成本 1.20 貸：制造費用貸：制造費用 0.20 貸：管理費用貸：管理費用 0.36 貸：銷售費用貸：銷售費用 0.24內部資料，謝絕轉載2022-3-69職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 6.納稅調整納稅調整 甲公司甲公司2012年度允許稅前扣除的年度允許稅前扣除的職工福利費職工福利費為為140萬萬元（元（1,00014%），實際提取和實際發生的），實際提取和實際發生的職工福利職工福利費費為均為均148萬元，實際發生的萬元，實際發生的職工福利費職工福利費超出允許稅前超出允許稅前扣除的扣除的職工福利費職工福利費的部分的部分8萬元，應當作為萬

11、元，應當作為永久性差異永久性差異，按照按照“調表不調賬調表不調賬”的原則直接在的原則直接在企業所得稅年度企業所得稅年度納稅申報表納稅申報表中進行中進行納稅調增納稅調增，無需確認遞延所得稅。，無需確認遞延所得稅。內部資料，謝絕轉載2022-3-6職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 二、土地價值二、土地價值是否應當計入房屋建筑物的建造成本是否應當計入房屋建筑物的建造成本 土地使用權的會計處理土地使用權的會計處理 1.土地使用權的基本處理方法土地使用權的基本處理方法 企業取得的土地使用權，企業取得的土地使用權，通常通常應當按照取得時所支應當按照取得時所支付的價款和相關稅費

12、確認為付的價款和相關稅費確認為無形資產無形資產。 2.用于自行開發建造地上建筑物用于自行開發建造地上建筑物分別計價分別計價 土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值土地使用權的賬面價值不與不與地上建筑物地上建筑物合并計算合并計算其成其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別按照其建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限應攤銷或應折舊年限進行攤銷和提進行攤銷和提取折舊。取折舊。內部資料，謝絕轉載2022-3-610職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具

13、體運用o 3.房地產開發企業房地產開發企業取得的、用于建造對外出售的房取得的、用于建造對外出售的房屋建筑物的土地使用權屋建筑物的土地使用權 相關土地使用權的相關土地使用權的賬面價值賬面價值應當計入所建造的房屋應當計入所建造的房屋建筑物成本（建筑物成本（存貨存貨開發成本開發成本）。）。 4.企業企業外購的房屋建筑物所支付的價款外購的房屋建筑物所支付的價款中包括土地中包括土地和建筑物的價值和建筑物的價值 能夠分配能夠分配: 應當對支付的價款按照合理的方法應當對支付的價款按照合理的方法（如（如公允價值公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；配； 無法分配：無法

14、分配：如果確實無法在地上建筑物與土地使如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，則應當全部作為用權之間進行合理分配的，則應當全部作為固定資產固定資產核算。核算。內部資料，謝絕轉載2022-3-611職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 5.企業改變土地使用權的用途企業改變土地使用權的用途 企業將土地使用權用于出租或增值目的時，應將其企業將土地使用權用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為賬面價值轉為投資性房地產投資性房地產。 6.單獨計價入賬的土地單獨計價入賬的土地 企業對單獨計價入賬的土地，應當作為企業對單獨計價入賬的土地，應當作為固定資產固定資產核核

15、算。算。 7.行政劃撥取得的土地行政劃撥取得的土地作為政府補助作為政府補助 原規定：原規定：企業對取得的行政劃撥土地企業對取得的行政劃撥土地不要求入賬不要求入賬 根據現行土地管理體制，企業取得劃撥土地根據現行土地管理體制，企業取得劃撥土地無需繳無需繳納土地出讓金納土地出讓金，其成本（或者公允價值）不能可靠計量，其成本（或者公允價值）不能可靠計量；同時劃撥土地；同時劃撥土地只能自用只能自用，不能出租、轉讓或者對外投不能出租、轉讓或者對外投資資，內部資料，謝絕轉載2022-3-612職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 因此劃撥土地不符合無形資產定義和確認條件中的因此劃撥

16、土地不符合無形資產定義和確認條件中的“可可轉讓性轉讓性”特征，不應特征，不應當當確認為無形資產。確認為無形資產。 新規定：新規定：根據政府補助準則的規定，企業對取得根據政府補助準則的規定，企業對取得的行政劃撥土地使用權，應當的行政劃撥土地使用權，應當按照按照公允價值公允價值（即（即憑據上憑據上標明的金額標明的金額，同類或類似資產的市場價格同類或類似資產的市場價格或或評估價值評估價值）或者或者名義金額名義金額（1元）元）入賬。入賬。內部資料，謝絕轉載2022-3-613職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 例例2：甲公司是一家甲公司是一家房地產開發企業房地產開發企業。2

17、011年年3月月2日，日，甲公司甲公司通過出讓方式獲得一宗為期通過出讓方式獲得一宗為期50年的土地使用年的土地使用權，根據相關協議，權，根據相關協議，甲公司甲公司一次性支付一次性支付土地土地出讓金出讓金2,000萬元萬元。 甲公司甲公司計劃在該土地上建造一幢房屋，并在建造完計劃在該土地上建造一幢房屋，并在建造完工后將其出售。工后將其出售。甲公司為甲公司為取得取得規劃許可證規劃許可證，共耗用共耗用了了2年時間。房屋的建造于年時間。房屋的建造于2013年年3月月18日開工，日開工，3年后完工。年后完工。 請問：請問： 該宗土地價值是否該宗土地價值是否應當計入房屋建筑物的建造成本應當計入房屋建筑物的

18、建造成本？ 解析：解析：內部資料，謝絕轉載2022-3-614職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 當當作為作為房地產開發企業房地產開發企業的甲公司的甲公司在以出讓方式取在以出讓方式取得使用權的土地上建造房屋建筑物得使用權的土地上建造房屋建筑物并并用于出售時，土用于出售時，土地使用權的地使用權的價值價值可以采用以下兩種方式之一處理：可以采用以下兩種方式之一處理： 1.傾向性意見傾向性意見全部全部資本化資本化 在該在該房屋建筑物房屋建筑物開始建造時，將該開始建造時，將該土地使用權土地使用權的賬的賬面價值全部予以面價值全部予以資本化資本化，資本化資本化金額為金額為2,00

19、0萬元萬元。 2.可接受意見可接受意見部分部分資本化資本化 費用化費用化在該在該房屋建筑物房屋建筑物開始建造以前開始建造以前，將該，將該土地使用權的土地使用權的攤銷額攤銷額予以費用化（計入管理費用）；予以費用化（計入管理費用）； 資本化資本化在該在該房屋建筑物房屋建筑物開始建造時開始建造時，將該，將該土土地使用權地使用權的的攤余價值攤余價值予以予以資本化資本化。則：。則：內部資料，謝絕轉載2022-3-615職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 該該土地使用權的土地使用權的費用費用化化金額金額2,000/50280（萬元萬元）。）。 該該土地使用權的土地使用權的資本化

20、資本化金額金額2,000801,920（萬元萬元）。）。 上述兩種方法，無論選擇哪一種，一旦選定上述兩種方法，無論選擇哪一種，一旦選定就應就應當當成為企業的一項成為企業的一項會計政策會計政策，并并確保一貫地運用于所確保一貫地運用于所有同類和類似交易的會計處理中。有同類和類似交易的會計處理中。（一貫性原則）（一貫性原則）內部資料，謝絕轉載2022-3-616職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 例例3：承例承例2有關資料，不同的是：甲公司是一家有關資料，不同的是：甲公司是一家工業企業工業企業，甲公司，甲公司計劃計劃在在該房屋建筑物該房屋建筑物建造建造完工后將完工后將其其

21、作為自用固定資產。作為自用固定資產。 請問：請問： 該宗土地價值是否該宗土地價值是否應當計入房屋建筑物的建造成本應當計入房屋建筑物的建造成本？ 解析：解析： 1.傾向性意見傾向性意見部分部分資本化資本化 對對房屋建筑物房屋建筑物建建造造期間期間的的土地使用權土地使用權攤銷額攤銷額予以予以資本化資本化 無形資產準則第十七條規定：無形資產準則第十七條規定：“無形資產的攤銷金無形資產的攤銷金額額一般一般應當計入當期損益，其他會計準則應當計入當期損益，其他會計準則另有規定另有規定的的除外。除外。”（制造費用、研發支出、（制造費用、研發支出、在建工程在建工程等）等）內部資料，謝絕轉載2022-3-617

22、職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 根據上述規定，由于根據上述規定，由于合法取得土地使用權合法取得土地使用權是工程項是工程項目達到預定可使用狀態（包括取得合法的所有權）的目達到預定可使用狀態（包括取得合法的所有權）的必必要條件要條件，因此該工程項目所占，因此該工程項目所占用用土地使用權在該工程項土地使用權在該工程項目達到預定可使用狀態之前的目達到預定可使用狀態之前的實體建造階段實體建造階段內所發生的內所發生的攤銷，應攤銷，應當當作為在建工程達到預定可使用狀態之前發生作為在建工程達到預定可使用狀態之前發生的的必要、合理的支出必要、合理的支出，計入在建工程的建造成本，即

23、借，計入在建工程的建造成本，即借記記“在建工程在建工程”科目科目，貸記，貸記“累計攤銷累計攤銷土地使用權土地使用權”科目；科目；待工程項目達到預定可使用狀態后一并轉入固定待工程項目達到預定可使用狀態后一并轉入固定資產，在該固定資產的折舊年限內計提折舊資產，在該固定資產的折舊年限內計提折舊，并，并計入損計入損益或產品生產成本。益或產品生產成本。 該該土地使用權的土地使用權的資本化資本化金額金額2,000/503120（萬元萬元）。）。內部資料，謝絕轉載2022-3-618職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 對對其他期間其他期間土地使用權土地使用權的攤銷額的攤銷額予以費

24、用予以費用化化 企業在企業在房屋建筑物房屋建筑物實體建造階段開始之前實體建造階段開始之前發生的土發生的土地使用權攤銷地使用權攤銷，以及，以及工程項目工程項目達到預定可使用狀態之達到預定可使用狀態之后后發生的土地使用權攤銷發生的土地使用權攤銷，應應當費用化，當費用化，計入當期損計入當期損益益（管理費用）（管理費用）。 該該土地使用權的土地使用權的費用費用化化金額金額2,0001201,880（萬元萬元）。）。 2.可接受意見可接受意見全部費用全部費用化化 固定資產準則第九條規定固定資產準則第九條規定：“自行建造固定資產的自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生成本，由建造

25、該項資產達到預定可使用狀態前所發生的的必要支出必要支出構成。構成。”內部資料，謝絕轉載2022-3-619職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 無論無論企業企業在在取得的取得的土地上是否建造房屋建筑物，土地上是否建造房屋建筑物，以及房屋建筑物的建造進展如何，相關的以及房屋建筑物的建造進展如何，相關的土地土地出讓金出讓金都會都會發生發生，表明企業支付土地，表明企業支付土地出讓金出讓金與取得土地使用與取得土地使用權權更為相關更為相關。即：即：土地出讓金在取得土地使用權時一土地出讓金在取得土地使用權時一次性發生，次性發生，如果如果以后在該土地上以后在該土地上重新重新建造新的

26、房屋建建造新的房屋建筑物筑物，則，則不會不會再支付再支付土地出讓金土地出讓金。因因此此，相關土地出，相關土地出讓金的攤銷額均不讓金的攤銷額均不應當應當計入房屋建筑物的建造成本計入房屋建筑物的建造成本，建設期內建設期內的土地使用權攤銷額并非的土地使用權攤銷額并非所建造所建造房屋建筑物房屋建筑物的的“直接可歸屬成本直接可歸屬成本”。該該土地使用權的土地使用權的費用費用化化金額金額為為2,000萬元萬元。 上述兩種方法，無論選擇哪一種，一旦選定上述兩種方法，無論選擇哪一種，一旦選定就應就應當當成為企業的一項成為企業的一項會計政策會計政策，并并確保一貫地運用于所確保一貫地運用于所有同類和類似交易的會計

27、處理中。有同類和類似交易的會計處理中。（一貫性原則）（一貫性原則）內部資料，謝絕轉載2022-3-620職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 三、無權屬證明的房產是否可以確認為固定資產三、無權屬證明的房產是否可以確認為固定資產 例例4：甲公司甲公司有有一一處處以經營以經營租賃租賃方式出租方式出租給給乙公司乙公司使用使用的的房產。由于該處房產系房產。由于該處房產系違章建筑違章建筑，因此因此無房產證無房產證。 請問請問： 上述無上述無房產證房產證的房產適合確認為哪類資產？的房產適合確認為哪類資產？ 解析：解析： 1.傾向性意見傾向性意見確認為固定資產確認為固定資產 確認固

28、定資產的關鍵并不在于是否擁有確認固定資產的關鍵并不在于是否擁有法律上的法律上的所有權所有權，而是看是否符合，而是看是否符合固定資產的定義和確認條件固定資產的定義和確認條件。 甲公司甲公司的無產權房屋盡管沒有法律上的所有權，的無產權房屋盡管沒有法律上的所有權，但如果其在使用但如果其在使用期期內內的的未來經濟利益未來經濟利益很可能流入本企業很可能流入本企業，而而且且內部資料，謝絕轉載2022-3-621職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 本企業在使用期內對該房屋的本企業在使用期內對該房屋的使用權益使用權益預期能夠得到預期能夠得到合合理的保障理的保障，則，則表明甲公司表明

29、甲公司的無產權房屋符合固定資產的的無產權房屋符合固定資產的確認條件確認條件，應當，應當確認為固定資產。確認為固定資產。 應當考慮應當考慮違章建筑違章建筑的潛在影響的潛在影響 甲公司甲公司在考慮與該房屋相關的未來經濟利益是否在考慮與該房屋相關的未來經濟利益是否很可能流入本企業以及估計該房屋很可能流入本企業以及估計該房屋的的可收回金額時，應可收回金額時，應當謹慎地考慮該房屋系當謹慎地考慮該房屋系違章建筑違章建筑，可能隨時被責令拆除可能隨時被責令拆除且不能獲得補償且不能獲得補償的事實的可能影響。另外，如果的事實的可能影響。另外，如果甲公司甲公司很可能因該處違章建筑而被政府有關主管部門處以罰款很可能因

30、該處違章建筑而被政府有關主管部門處以罰款等等行政處罰行政處罰的，的，甲公司甲公司還應還應當根當根據或有事項準則的相關據或有事項準則的相關規定對該規定對該或有事項或有事項予以謹慎的確認、計量、列報和披露予以謹慎的確認、計量、列報和披露。內部資料，謝絕轉載2022-3-622職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 充分披露充分披露無產權房屋無產權房屋的相關信息的相關信息 在財務報表附注中，在財務報表附注中，甲公司甲公司應當應當詳細詳細披露披露該該房屋房屋無無法取得法律上的所有權（及其原因），不能轉讓和用于法取得法律上的所有權（及其原因），不能轉讓和用于抵押的事實。抵押的事實

31、。 2.可接受意見可接受意見確認為確認為長期待攤費用長期待攤費用 企業可企業可將無產權證將無產權證的的房屋確認為房屋確認為長期待攤費用長期待攤費用。這是這是實務實務中常見的做法中常見的做法，但這種但這種做法做法并并不恰當不恰當。鑒于鑒于這這種種做法在實務中被普遍使用，而且更為符合做法在實務中被普遍使用，而且更為符合資產資產評估評估的的需需求求，因此因此也可也可以以接受。接受。 如果采用如果采用這種這種做法，則除了列報在做法，則除了列報在“長期待攤長期待攤費用費用”項目外，其余涉及該房屋確認項目外，其余涉及該房屋確認和和計量的具體處理計量的具體處理與確認為固定資產的情形相同。與確認為固定資產的情

32、形相同。內部資料，謝絕轉載2022-3-623職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 例例5：乙公司從甲公司經營乙公司從甲公司經營租賃租賃一宗一宗土地土地，并在該，并在該租賃的土地上建租賃的土地上建造造廠房廠房。租賃土地合同中約定租賃土地合同中約定，租賃期租賃期滿后，滿后，乙公司乙公司（承租方）建（承租方）建造造的廠房無償歸屬于的廠房無償歸屬于甲公司甲公司（出租方出租方）所有。所有。 請問請問： 上述上述建造在租入土地上的房屋建造在租入土地上的房屋適合確認為哪類資產適合確認為哪類資產？ 解析：解析： 1.傾向性意見傾向性意見確認為固定資產確認為固定資產 確認固定資產的關

33、鍵并不在于是否擁有確認固定資產的關鍵并不在于是否擁有法律上的法律上的所有權所有權，而是看是否符合，而是看是否符合固定資產的定義和確認條件固定資產的定義和確認條件。 乙公司乙公司建造在租入土地上的房屋，盡管沒有法律上建造在租入土地上的房屋，盡管沒有法律上內部資料，謝絕轉載2022-3-624職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 的所有權，但如果其在的所有權，但如果其在土地租賃土地租賃年年限限內內的的未來經濟利益未來經濟利益很可能流入本企業，并且本企業在很可能流入本企業，并且本企業在租賃期租賃期內對該廠房的內對該廠房的使用權益使用權益能夠得到能夠得到合同條款的保障合同條款

34、的保障，則，則表明表明建造在租入建造在租入土地上的土地上的廠廠房符合固定資產的確認條件房符合固定資產的確認條件，應當，應當確認為固確認為固定資產。鑒于定資產。鑒于該廠房該廠房的的使用年限將使用年限將超過超過土地的剩余租賃土地的剩余租賃期限，期限，且租賃期滿后將且租賃期滿后將其其無償歸無償歸屬于屬于出租人，因此該出租人，因此該廠廠房房的折舊年限應當是的折舊年限應當是土地的剩余租賃年限土地的剩余租賃年限，且，且預計凈殘預計凈殘值為零值為零。 充分披露充分披露無產權房屋無產權房屋的相關信息的相關信息 在財務報表附注中，在財務報表附注中，乙公司乙公司應當應當詳細詳細披露披露該該廠房廠房無無法取得法律上

35、的所有權（及其原因），不能轉讓和用于法取得法律上的所有權（及其原因），不能轉讓和用于抵押的事實。抵押的事實。內部資料，謝絕轉載2022-3-625職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 2.可接受意見可接受意見確認為確認為長期待攤費用長期待攤費用 在實務中，有在實務中，有不少企業不少企業將建造在租入土地上的房將建造在租入土地上的房屋確認為屋確認為長期待攤費用長期待攤費用。其實這種做法并。其實這種做法并不恰當不恰當。但鑒但鑒于于這種做法這種做法在實務中被普遍使用，而且更為符合在實務中被普遍使用，而且更為符合資產資產評評估估的需的需求求，因此因此也可也可以以接受。接受。 如

36、果采用如果采用這種這種做法，則除了列報在做法，則除了列報在“長期待攤費長期待攤費用用”項目外，其余涉及該廠房確認、計量的具體處理與項目外，其余涉及該廠房確認、計量的具體處理與確認為固定資產的情形相同。確認為固定資產的情形相同。內部資料，謝絕轉載2022-3-626職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 四、四、綠化支出綠化支出是否可以資本化是否可以資本化 例例6：企業企業發生金額較大的綠化支出，包括主要廠發生金額較大的綠化支出，包括主要廠區內及周邊綠化、景觀支出，包括樹木、花草、水池及區內及周邊綠化、景觀支出，包括樹木、花草、水池及地下管道等。地下管道等。 請問：請問：

37、企業能否將大額企業能否將大額綠化支出確認為資產？綠化支出確認為資產？ 解析：解析： 企業發生的企業發生的綠化支出綠化支出，通常通常應應當當于發生時直接于發生時直接予以予以費用化費用化。但對于但對于符合以下條件之一的綠化支出，企業可符合以下條件之一的綠化支出，企業可以以將其將其予以予以資本化資本化： 1.企業發生的企業發生的綠化支出綠化支出必須是強制性的、必要的最必須是強制性的、必要的最低支出低支出在性質上類似于安全設備或環保設備在性質上類似于安全設備或環保設備內部資料，謝絕轉載2022-3-627職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 如果企業發生的如果企業發生的綠化支

38、出綠化支出是企業是企業為了滿足為了滿足法律法規法律法規對環保的強制性要求對環保的強制性要求（如對重污染工廠的（如對重污染工廠的綠化覆蓋率綠化覆蓋率要要求達到一定標準，以吸附粉塵和有害氣體等）而必須發求達到一定標準，以吸附粉塵和有害氣體等）而必須發生的生的最低限度最低限度的綠化支出，并且達到該強制性要求是該的綠化支出，并且達到該強制性要求是該廠區廠區獲得獲得生產許可生產許可的必要的必要條件，則該項綠化支出應當予條件，則該項綠化支出應當予以資本化以資本化。 企業會計準則講解（企業會計準則講解（2010）第五章第一節指出第五章第一節指出：企業由于企業由于安全或環保安全或環保的要求購入設備等，的要求購

39、入設備等，雖然不能直雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，但接給企業帶來未來經濟利益，但有助于企業從其他相關有助于企業從其他相關資產的使用資產的使用中中獲得未來經濟利益，獲得未來經濟利益，也應確認為固定資產也應確認為固定資產。這類為了滿足強制性的環保要求而必須發生的最低限這類為了滿足強制性的環保要求而必須發生的最低限度的綠化支出，在性質上類似于度的綠化支出，在性質上類似于安全設備或環保設備安全設備或環保設備，可比照可比照相相同同的的原則原則進行進行處理處理，確認為，確認為其他非流動資產其他非流動資產。內部資料，謝絕轉載2022-3-628職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運

40、用o 2.為為投資增值投資增值而而購入購入的的名貴樹木、奇石等名貴樹木、奇石等支出支出 企業購企業購入入的名貴樹木、奇石等的名貴樹木、奇石等支出支出，通常通常具有具有投資、投資、收藏價值收藏價值，形成企業的，形成企業的資產資產，而且在，而且在性質上屬于性質上屬于投資資產投資資產，因此因此可可以以在在“其他非流動資產其他非流動資產”項目列報。項目列報。 對于奇石等使用壽命不確定的投資資產，對于奇石等使用壽命不確定的投資資產，可可以以不計不計提折舊或提折舊或進行進行攤銷，攤銷，但應當進行減值測試，因此期末應當但應當進行減值測試，因此期末應當對其對其采用采用“成本減值準備成本減值準備”的后續計量模式

41、的后續計量模式。 對于名貴樹木，對于名貴樹木，應當在一個適當的年限（最長不超應當在一個適當的年限（最長不超過該類樹木取得時的過該類樹木取得時的預期剩余壽命預期剩余壽命）內攤銷，）內攤銷，并進行減值并進行減值測試，因此期末應當對其測試，因此期末應當對其采用采用“成本累計攤銷減值準成本累計攤銷減值準備備”的后續計量模式。的后續計量模式。 上述資產的減值準備一經計提，不得轉回。上述資產的減值準備一經計提，不得轉回。內部資料，謝絕轉載2022-3-629職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 五、如何對政府補助進行財稅處理五、如何對政府補助進行財稅處理o （一）政府補助的定義（

42、一）政府補助的定義 政府補助，是指企業從政府政府補助，是指企業從政府無償取得無償取得的貨幣性資產的貨幣性資產或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者或非貨幣性資產，但不包括政府作為企業所有者投入的投入的資本資本。 屬于政府資本性投入的財政撥款，屬于政府資本性投入的財政撥款，應當通過應當通過“專專項應付款項應付款”科目進行核算；待工程項目完工時，形成長科目進行核算；待工程項目完工時，形成長期資產的部分轉入期資產的部分轉入資本公積資本公積，不形成長期資產的部分予，不形成長期資產的部分予以以核銷核銷。o （二）政府補助的特征（二）政府補助的特征 1.無償性無償性政府補助的基本特征政府補助的基本特征

43、 政府既不享有企業的所有權，企業將來也無需償還。政府既不享有企業的所有權，企業將來也無需償還。3030內部資料，請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 2.直接取得資產直接取得資產 政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣政府補助是企業從政府直接取得的資產，包括貨幣性資產和非貨幣性資產：企業取得的性資產和非貨幣性資產：企業取得的財政撥款財政撥款、財政貼財政貼息息、稅收返還稅收返還 即先征后返（退）、即征即退等方式即先征后返（退）、即征即退等方式返返還的稅款還的稅款 ，行政劃撥的土地使用權行政劃撥的土地使用權、天然起源的天然天然起源的天然林林等

44、，應當形成企業的收益。等，應當形成企業的收益。 不涉及資產直接轉移的經濟支持不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于政府補助準不屬于政府補助準則規范的政府補助。則規范的政府補助。如政府對企業進行的如政府對企業進行的債務豁免債務豁免，除除稅收返還外稅收返還外的稅收優惠的稅收優惠（如直接減征、免征、增加計稅（如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額）等。抵扣額、抵免部分稅額）等。 增值稅出口退稅增值稅出口退稅也不屬于政府補助。也不屬于政府補助。3131內部資料，請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o （三）政府補助的分類（三）政府補助的分類按照是否形

45、成長期資產分類按照是否形成長期資產分類 1.與資產相關的政府補助與資產相關的政府補助：是指是指形成長期資產形成長期資產的政的政府補助。府補助。 2.與收益相關的政府補助：與收益相關的政府補助：是指是指不形成長期資產不形成長期資產的的政府補助。政府補助。 無論哪類政府補助，最終都應當計入損益（無論哪類政府補助，最終都應當計入損益（營業外營業外收入收入或者或者主營業務收入主營業務收入）。）。（收益法（收益法總額法）總額法）o （四）政府補助的會計處理（四）政府補助的會計處理 1.政府補助的確認政府補助的確認 政府補助的確認條件政府補助的確認條件 政府補助政府補助同時滿足同時滿足下列條件的，才能予以

46、確認：下列條件的，才能予以確認：3232內部資料，請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 企業企業能夠滿足政府補助所附條件能夠滿足政府補助所附條件； 企業企業能夠收到能夠收到政府補助。政府補助。 收到與資產相關的政府補助的確認收到與資產相關的政府補助的確認 企業收到與資產相關的政府補助，應當（按照公企業收到與資產相關的政府補助，應當（按照公允價值）確認為允價值）確認為遞延收益遞延收益，并在相關資產的使用壽命內，并在相關資產的使用壽命內平均分配平均分配，計入當期損益。，計入當期損益。 相關長期資產在使用壽命結束時或結束前被處置相關長期資產在使用壽命

47、結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額尚未分攤的遞延收益余額應應當當一次性轉入一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。資產處置當期的收益，不再予以遞延。 按照按照名義金額（名義金額（1元）元）計量的政府補助，直接計計量的政府補助，直接計入當期損益。入當期損益。3333內部資料，請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 收到與收益相關的政府補助的確認收到與收益相關的政府補助的確認 與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理：與收益相關的政府補助，應當分別下列情況處理： 用于補償企業用于補償企業以

48、后期間以后期間的相關費用或損失的，的相關費用或損失的，確確認為認為遞延收益遞延收益，并在，并在確認相關費用確認相關費用或或發生損失發生損失的期間，的期間，計入當期損益。計入當期損益。 用于補償企業用于補償企業已發生已發生（或當期正在發生）（或當期正在發生）的相關的相關費用或損失的，費用或損失的，直接計入當期損益。直接計入當期損益。 需要返還的政府補助的處理需要返還的政府補助的處理 已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：處理： 存在相關遞延收益的，存在相關遞延收益的，沖減相關遞延收益賬面余沖減相關遞延收益賬面余額，超出部分計入當期損益。額，

49、超出部分計入當期損益。3434內部資料，請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 不存在相關遞延收益的，不存在相關遞延收益的，直接計入當期損益。直接計入當期損益。 2.政府補助的計量政府補助的計量 收到貨幣性資產的計量收到貨幣性資產的計量 政府補助為貨幣性資產的，企業應當按照政府補助為貨幣性資產的，企業應當按照已收到已收到或或應收應收的金額的金額計量。計量。 借：銀行存款借：銀行存款 借：其他應收款借：其他應收款 貸：貸：營業外收入營業外收入/遞延收益遞延收益 收到非貨幣性資產的計量收到非貨幣性資產的計量 公允價值能夠可靠取得：公允價值能夠可靠取得

50、：企業收到的政府補助為企業收到的政府補助為非貨幣性資產的，應當按照非貨幣性資產的，應當按照公允價值公允價值計量。計量。3535內部資料，請勿轉載2013/7/8非日常或無定額的政府補助：遵循收付實現制非日常或無定額的政府補助：遵循收付實現制日常或有定額的政府補助：遵循權責發生制日常或有定額的政府補助：遵循權責發生制職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o A.政府提供了有關憑據的，企業應當按照政府提供了有關憑據的，企業應當按照憑據上標憑據上標明的金額明的金額計量；計量； B.政府沒有提供有關憑據的，企業應當按照政府沒有提供有關憑據的，企業應當按照同類或同類或類似資產的市場

51、價格類似資產的市場價格或或評估價值評估價值計量。計量。 公允價值不能可靠取得：公允價值不能可靠取得：按照按照名義金額（名義金額（1元）元）計量。計量。 收到先征后返的稅金的會計處理收到先征后返的稅金的會計處理收付實現制收付實現制 企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還在實際收到返還的企業所得的企業所得稅、增值稅稅、增值稅（不含出口退稅）（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計、消費稅、營業稅時，計入入營業外收入營業外收入。362022-3-62022-3-636內部資料，請勿轉載四、政

52、府補助的財稅處理四、政府補助的財稅處理o （五五）政府補助的稅務處理政府補助的稅務處理 1.政府補助的一般稅務處理政府補助的一般稅務處理一次性確認收入一次性確認收入（國家稅務總局公告（國家稅務總局公告2010年第年第19號）號） 企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，除另有規定外，均應均應一次性一次性計入確認收入的年度計算繳計入確認收入的

53、年度計算繳納企業所得稅。納企業所得稅。（往往形成可抵扣暫時性差異）（往往形成可抵扣暫時性差異） 2.政府補助的特殊稅務處理政府補助的特殊稅務處理作為不征稅收入作為不征稅收入（財稅（財稅 2011 70號）號） 企業從企業從縣級以上縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門各級人民政府財政部門及其他部門372022-3-62022-3-637內部資料，請勿轉載職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 取得的應計入收入總額的取得的應計入收入總額的財政性資金財政性資金，凡同時符合以下，凡同時符合以下條件的，條件的，可以可以作為作為不征稅收入不征稅收入，在計算應納稅所得額時，在計算應

54、納稅所得額時從收入總額中減除：從收入總額中減除： 企業能夠提供企業能夠提供規定資金專項用途的規定資金專項用途的資金撥付文件資金撥付文件； 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的專門的資金管理辦法或具體管理要求資金管理辦法或具體管理要求； 企業對該資金以及以該資金發生的支出企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行單獨進行核算核算。 不征稅收入不征稅收入用于支出所形成的費用，用于支出所形成的費用，不得在計算不得在計算應納稅所得額時扣除；應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，用于支出所形成的資產，其計算其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額

55、時扣除。的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。3838內部資料，請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 企業將符合稅法規定條件的財政性資金作為不征企業將符合稅法規定條件的財政性資金作為不征稅收入處理后，稅收入處理后，在在5年（年（60個月）內個月）內未發生支出且未繳未發生支出且未繳回回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金取得該資金第第6年年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時的財政性資金發生的支出，允許

56、在計算應納稅所得額時扣除。扣除。3939內部資料，請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 例例7：2012年年2月月5日，日，A企業收到市財政局撥付的企業收到市財政局撥付的480萬元財政撥款，要求用于購買萬元財政撥款，要求用于購買1臺大型科研設備。臺大型科研設備。2012年年2月月18日，日，A企業購入企業購入1臺不需安裝的科研設備，臺不需安裝的科研設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為600萬元，萬元，增值稅進項稅額為增值稅進項稅額為102萬元，其中萬元，其中222萬元以自有資金支萬元以自有資金支付。

57、假定該臺設備的使用壽命為付。假定該臺設備的使用壽命為10年，采用直線法計提年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。折舊（假設無殘值）。2020年年3月月1日，日，A企業出售該臺企業出售該臺設備，開出的增值稅專用發票上注明的設備價款為設備，開出的增值稅專用發票上注明的設備價款為200萬元，增值稅銷項稅額為萬元，增值稅銷項稅額為34萬元萬元。 假定假定A企業收到的財政撥款企業收到的財政撥款不符合不征稅收入的條不符合不征稅收入的條件件，其發生的研究開發支出因確實無法區分而全部予以，其發生的研究開發支出因確實無法區分而全部予以費用化費用化，適用的所得稅稅率為，適用的所得稅稅率為25%。4040內部資料，

58、請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 解析：解析： 2012年年2月月5日實際收到財政撥款，確認政府補助日實際收到財政撥款，確認政府補助 借：銀行存款借：銀行存款 480 貸：遞延收益貸：遞延收益政府補助政府補助 480 2012年年2月月18日購入設備日購入設備 借：固定資產借：固定資產 600 借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅應交增值稅進項稅額進項稅額 102 貸：銀行存款貸：銀行存款 702 自自2012年年3月起每月月末計提折舊，同時分攤遞月起每月月末計提折舊，同時分攤遞延收益延收益 計提折舊計提折舊4141內部資料，請勿轉載2013

59、/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 借：研發支出借：研發支出費用化支出費用化支出（6001012） 5 貸；累計折舊貸；累計折舊 5 借：管理費用借：管理費用研發費用研發費用 5 貸：貸：研發支出研發支出費用化支出費用化支出 5 分攤遞延收益分攤遞延收益 借：遞延收益借：遞延收益政府補助（政府補助（4801012 ） 4 貸：營業外收入貸：營業外收入政府補助政府補助 4 2012年年12月月31日日，遞延收益暫時性差異的計算遞延收益暫時性差異的計算、遞延所得稅的確認、納稅調整遞延所得稅的確認、納稅調整 該項遞延收益該項遞延收益2012年年12月月31日的賬面

60、價值日的賬面價值480410440（萬元）萬元）4242內部資料，請勿轉載2013/7/8職業判斷在會計實務中的具體運用職業判斷在會計實務中的具體運用o 該項遞延收益該項遞延收益2012年年12月月31日的計稅基礎日的計稅基礎0（萬元）萬元） 該項遞延收益該項遞延收益2012年年12月月31日產生的日產生的可抵扣暫時可抵扣暫時性差異性差異4400440（萬元）（萬元） 按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響按照暫時性差異對未來期間應納稅所得額的影響劃分，暫時性差異可分為劃分，暫時性差異可分為應納稅暫時性差異應納稅暫時性差異和和可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異兩種類型。兩種類型。 可抵扣暫時