1、建筑施工企業(yè)工程成本及收入的核算第一節(jié) 工程成本的核算一 . 施工費用按經(jīng)濟(jì)用途分類。施工費用按經(jīng)濟(jì)用途分類，可分為計入工程成本的施工費用和不計入工程成本的期間費用。1 、計入工程成本的施工費用： 直接人工費。直接材料費。機械使用費。其他直接費。 間接費用。上述項構(gòu)成了工程的直接成本，第項為工程的間接成本，直接成本和間接成本構(gòu)成了工程實際成本。2、 不計入工程成本的期間費用：是指發(fā)生與具體的工程沒有直接聯(lián)系，不應(yīng)計入工程成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括管理費用、財務(wù)費用和銷售費用。二工程成本核算對象的確定）工程成本核算對象，是施工企業(yè)在工程成本核算過程中，為歸集和分配施工費用而確定的

2、費用承擔(dān)者，即施工費用的歸屬目標(biāo)。一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)以與建設(shè)單位所簽訂的有獨立施工圖預(yù)算的單項合同作為成本核算對象，分別計量和確認(rèn)各單項合同的收入、費用和利潤。（ 1 ）如果一項建造合同包括建造數(shù)項資產(chǎn)，在同時具備下列條件時，每項資產(chǎn)應(yīng)分立單項合同處理：1 ）每項資產(chǎn)均有獨立的建造計劃。2）建造承包商與客戶就每項資產(chǎn)單獨進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款。3）每項資產(chǎn)的收入和成本可單獨辨認(rèn)。如果不同時具備上述三個條件，則不可將建造合同進(jìn)行分立，而應(yīng)將其作為一個合同進(jìn)行核算。（ 2） 如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而簽訂一組合同，無論對應(yīng)單個客戶還是幾個客戶，在同時具備下列條件的

3、情況下，應(yīng)合并為單項合同處理：1 ） 該組合同按一攬子交易簽訂。2）該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤工程的組成部分。3）該組合同同時或依次履行。如果不同時具備上述三個條件，則不能將該組合同進(jìn)行合并，而應(yīng)以各單項合同進(jìn)行會計核算。（ 3）追加資產(chǎn)的建造，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)作為單項合同。1 ）該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的（一項或數(shù)項）資產(chǎn)存在重大差異。2）議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。三 . 工程成本核算的程序是指施工企業(yè)及其所屬各施工單位在進(jìn)行工程成本核算時應(yīng)采取的步驟和順序。企業(yè)對施工過程中發(fā)生的各項施工費用，應(yīng)按其用途和發(fā)生地點進(jìn)行歸集

4、，對能夠分清受益對象的費用， 直接計入各受益對象，對不能分清受益對象的費用，要采用合理的方法分配計入各受益對象。（ 1 ）設(shè)置的會計科目。1 ） “工程施工”科目。本科目應(yīng)設(shè)置“合同成本”、 “合同毛利”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。“合同成本”明細(xì)科目核算的是各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，一般包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用等，其中前四項直接成本可以在費用發(fā)生時直接計入有關(guān)的工程成本，間接費用發(fā)生時，可先在 “工程施工合同成本” 科目下設(shè)置 “間 接費用”明細(xì)科目進(jìn)行核算，月終，再按一定的方法分配計入有關(guān)工程成本。工程成本一一合同毛利”明細(xì)科目，核算的是各項施工合同確認(rèn)的合同毛

5、利。2) “生產(chǎn)成本一一 輔助生產(chǎn)成本”科目。本科目屬于成本類科目，用來核算企業(yè)所屬的 非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工生產(chǎn)材料和提供勞務(wù)所發(fā)生的費用。3) “機械作業(yè)”科目。本科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位、機械戰(zhàn)和運輸隊使用自有施工機械和運輸設(shè)備進(jìn)行機械化施工和運輸作業(yè)等所發(fā)生的各項費用。本科目按“承包工程” “機械出租”設(shè)置明細(xì)科目，并以施工或運輸設(shè)備的種類作為成本核算對象設(shè)置明 細(xì)賬。企業(yè)及其內(nèi)部獨立核算的施工單位，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入的施工機械而發(fā)生的機械租賃費，不通過本科目核算，在“工程施工”科目核算。4) “工程結(jié)算”科目。本科目核算建造承包商根

6、據(jù)建造合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的累計金 額。合同完工后，本科目與“工程施工”科目對沖結(jié)清，借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工 程施工”科目。差額為合同毛利。原材料等工程施工應(yīng)付職工薪酬等工程施工一一合同成本 (間接費用)生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機械作業(yè)銀行存款圖11-1工程成本核算程序圖注：將本期發(fā)生的各生產(chǎn)費用歸集計入各受益對象賬戶； 分配輔助生產(chǎn)費用； 分配機械作業(yè)費用；分配施工間接費用； 結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。四、工程成本的核算1.生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本的核算(1)輔助生產(chǎn)的概念。輔助生產(chǎn)是指企業(yè)的輔助生產(chǎn)部門為工程施工服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)等生 產(chǎn)活動。輔助生產(chǎn)部門是指為工程施工、機械作業(yè)

7、、產(chǎn)品生產(chǎn)等活動生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，直接或間接服務(wù)的非獨立核算的生產(chǎn)單位，如機修車間、供電站、供水站、運輸隊、蒸汽站等。(2)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。輔助生產(chǎn)費用是指企業(yè)的非獨立核算的輔助生產(chǎn)部門在為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機械作業(yè)、運輸作業(yè)等提供產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)供應(yīng)活動而發(fā)生的各項費用。該費用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可以分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費用等五個成本項目。輔助生產(chǎn)的成本核算對象，一般可以按產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)的類別來確定。1）輔助生產(chǎn)費用的歸集當(dāng)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生輔助生產(chǎn)費用時，按成本核算對象和成本項目，歸集到“生產(chǎn)成本一輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。【例1】某企業(yè)有2個輔助生產(chǎn)部門

8、，即供水車間和供電車間，供水車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為6 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為120元；供電車間本月領(lǐng)用燃料的計劃成本為2 000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為40元。根據(jù)有關(guān)原始憑證作會計分錄如下：例2分配本月輔助生產(chǎn)工人的工資，其中供水車間6 000元，供電車間5 000元，并按規(guī)定的比例提取職工福利費。【例3】計提本月輔助生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊，其中供水車間600元，供電車間500元。【例4】以現(xiàn)金支付本月辦公費等，其中供水車間2 440元，供電車間1 760元。2）輔助生產(chǎn)費用的分配。對于輔助生產(chǎn)部門歸集的輔助生產(chǎn)費用，月末按受益對象進(jìn)行分配，分配的方法主要有直接分配法和一次

9、交互分配法。直接分配法直接分配法是指在不考慮各個輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的前提下，將實際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用，直接在輔助生產(chǎn)部門之外的各個受益對象中進(jìn)行分配的方法。其計算公式如下：輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本=該輔助生產(chǎn)實際費用/ （提供產(chǎn)品或勞務(wù)量合計-其他輔 助生產(chǎn)部門的耗用量）某受益對象分配的輔助生產(chǎn)費用=輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本X該收益對象實際耗用 的勞務(wù)量【例11-5】某施工企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)部門，本月供水車間發(fā)生的費用為16 000元，供電車間發(fā)生的費用為 10 000元。兩個輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)量見表11-2。表11-2輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)數(shù)量表收益對象供

10、水量/m 3供電量/KW供水車間一50 000供電車間20 000一工程施工-A項目50 00060 000機械作業(yè)10 00010 000管理部門20 00010 000合 計100 000130 000供水車間供水的實際單位成本 =16000元/ m3 = 0.20元/ m3100000-20 000供電車間的實際單位成本=10 000/ (130 000-50 000) =0.125元/KW根據(jù)上述資料及計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費用分配表見表11-3.表11-3輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）（單位：元）輔助供供電車間生產(chǎn)水車間金額部門合計輔助16 00010 000生產(chǎn)費用分配80 00

11、0/m 380 000/KW數(shù)量分配率受益數(shù)量金額數(shù)量/KW金額對象/m 3工程50 00010 00060 000717 500施工5-A項0目0機械10 0002 00010 0001 2503 250作業(yè)管理20 0004 00010 0001 2505 250費用合計80 00016 00080 00010 00026 000根據(jù)“輔助生產(chǎn)費用分配表”，作會計分錄如下：借：工程施工一一 合同成本（A項目）10 000機械作業(yè)2 000一一管理費用4 000貸：生產(chǎn)成本一一 借助生產(chǎn)成本一一供水車間16 000借：工程施工一一 合同成本（A項目） 7 500機械作業(yè)1 250一一管理費用

12、1 250貸：生產(chǎn)成本一一 借助生產(chǎn)成本一一供電車間10 000采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用，由于各輔助生產(chǎn)部門所發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用只對輔助生產(chǎn)部門以外的受益對象進(jìn)行分配，計算手續(xù)簡便。但由于它沒考慮各輔助生產(chǎn)部門之間相互提供勞務(wù)作業(yè)的情況， 導(dǎo)致各輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)成本的計算不完整，輔助生產(chǎn)費用的分配結(jié)果準(zhǔn)確程度較差。因此，直接分配法一般只適用于各輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量不多以及不進(jìn)行交互分配對輔助生產(chǎn)成本影響不大的情況。一次交互分配法一次交互分配法是指將各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用，先在輔助生產(chǎn)部門之間根據(jù)相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量進(jìn)行交互分配，然后將各輔助生產(chǎn)部門在交互分配

13、前直接發(fā)生 的輔助生產(chǎn)費用加上交互分配后轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配后轉(zhuǎn)出的費用， 在輔助生產(chǎn)部門以外的各受益對象之間進(jìn)行分配。其具體方法如下：首先，根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門直接發(fā)生的生產(chǎn)費用總額和提供勞務(wù)、作業(yè)總量（包括向其他輔助生產(chǎn)部門提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量）計算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實際單位成本。然后根據(jù)各輔助生產(chǎn)部門相互提供勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量和實際單位成本，計算出其應(yīng)分配的其他輔助生產(chǎn)部門的生產(chǎn)費用。其次再根據(jù)交互分配后各輔助生產(chǎn)部門的實際生產(chǎn)費用和為輔助生產(chǎn)部門以外的各 受益對象提供勞務(wù)、 作業(yè)的總量，計算出其提供勞務(wù)、作業(yè)的實際單位成本，并根據(jù)各受益 對象實際耗用勞務(wù)、作業(yè)的數(shù)量，計算出其應(yīng)分配的

14、輔助生產(chǎn)費用。一次交互分配法的計算公式某輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本該輔助生產(chǎn)的實際費用該輔助生產(chǎn)部門提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)部門分配額=輔助生產(chǎn)的單位成本父該輔助生產(chǎn)部門的耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量對外分配的計算如下：某輔助生產(chǎn)產(chǎn)品該輔助生產(chǎn)總費用+分配轉(zhuǎn)入費用分配轉(zhuǎn)出費用或勞務(wù)的單位成本;該部門為輔助生產(chǎn)部門以外提供的勞務(wù)數(shù)量某受益對象分配的輔助生產(chǎn)費用=輔助生產(chǎn)的單位成本父該受益對象實際耗用的產(chǎn)品或勞務(wù)量根據(jù)上述分配表，作會計分錄如下：交互分配時：水的單價=16 000元3 = 0.16元/m 3100000m3供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費 =0.16元/m3 X 20 000m3 = 3 200元乂/

15、人10 000 元一電的單價=0.07 692兀/kW130 000kW供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費 0.076 92元/kW X 50 000kW=3 846元借：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供水車間（電費）3 846貸：生產(chǎn)成本一一 借助生產(chǎn)成本一一 供電車間 3 846借：生產(chǎn)成本一一輔助生產(chǎn)成本一一供電車間（水費）3 200貸：生產(chǎn)成本借助生產(chǎn)成本供水車間 3 200對外分配時:16000+3846 - 3200一，33供水車間水的單價=兀/m3 =0.208 075x/m3100000- 2000010 000+3 200- 3846 一一供電車間電的單價 =兀/kW = 0.116 925

16、兀/kW130000- 50 000【例11-6】沿用【例11-5】的資料，采用一次交互分配法分配輔助生產(chǎn)費用，編制“輔助生產(chǎn)費用分配表”，見教材表11-4。表11-4 輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）項目交互分配對外分配合計供水車間供電車間供水車間供電車間分配金蕊元ItiQOO10 00。16 6469 3X分配數(shù)量LOOHOm5130 000k WSfl UOUllP80 OOUcW分配率046元in'(MT692 元 kW也208曠5元m3(Mi 9”元 kW分配對象教量迎金藤元數(shù)量k«金蕊元數(shù)量金福元數(shù)量 kW金薪元金穩(wěn)無供水車間50 0003S463 846.0

17、0供電車間20 0003 2003 200.00工琨施工50 00010 40375"015.50廣 41925機戕作業(yè)10 0002 480.7510 0001 169J53 250.00管理費用200004161,5010 00011635 330.75合計8016 646.0Q科0009於4*0仆26 00,0表11-5材料費分配表（單位：元）算對象材料類別成本核甲合同項目乙合同項目合計鋼計劃成本60 00040 000100 000材成本差異（2%）1 2008002 000木 村計劃成本45 00032 00077 00成本差異（1%）450320770結(jié)構(gòu) 件計劃成本50

18、 00060 000110 000成本差異（1%）500600110其他材 料計劃成本3 3003 5006 800成本差異（-1%）-33-35-68計小計劃成本158 300135 500293 800成本差異2 1171 6853 802周轉(zhuǎn)材料攤銷2 6001 8004 400合計163 017138 985302 002據(jù)此表，作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一合同成本（材料費） 163 017乙工程一合同成本（材料費）138 985貸：原材料主要材料鋼材100 000主要材料木材77 000主要材料一一結(jié)構(gòu)件110 000其他材料6 800材料成本差異主要材料3 802周轉(zhuǎn)材

19、料一一周轉(zhuǎn)材料攤銷4 4003 .人工費的核算人工費是指支付給直接從事工程施工的建安工人和在施工現(xiàn)場運料、配料等輔助工 人的工資、工資性貼津、獎金、計提的職工福利費、發(fā)生的勞動保護(hù)費及社會保險費等。人 工費核算的總原則是當(dāng)人工費的受益對象明確，要直接計入各受益對象“人工費”成本項目；如果人工費的受益對象不明確，則需要通過一定的方法分配計入各受益對象“人工費”成本項目。1）計件工資。計件工資一般都能分清受益對象，應(yīng)直接進(jìn)入各成本核算對象。2）計時工資。根據(jù)用工記錄能夠明確收益對象的，將計時工資直接計入各成本對象 的“人工費”成本項目，如不能明確各受益對象的，則根據(jù)用工記錄以計時工日為標(biāo)準(zhǔn)分配進(jìn)入

20、各成本核算對象的“人工費”成本項目。計算公式如下：日平均計時工資某成本核算對象應(yīng)分配的計時工資二建安工人計時工資總額一建安工人計時工日合計該成本核算對象實際X日平均耗用的計時工日數(shù)父計時工資3）工資性津貼、獎金等其他工資。應(yīng)比照計時工資的分配方法，按照用工記錄，以實 際用工數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各成本核算對象的“人工費”成本項目，實際用工數(shù)是指建安工人的計時工日與計件工日之和。日平均其他工資建安工人其他工資總額建安工人的實際用工數(shù)某成本核算對象應(yīng)分配的其他工資=日平均其他工資該成本核算對象實際用工數(shù)4）職工福利費5）勞動保護(hù)費6）社會保險費人工費的核算所依據(jù)的原始憑證主要有施工現(xiàn)場的考勤單、工程任

21、務(wù)單、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表、工資分配表等。月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分配表，將人工費計入各成本核算對象的“人工費”成本項目。4）職工福利費5）勞動保護(hù)費6）社會保險費人工費的核算所依據(jù)的原始憑證主要有施工現(xiàn)場的考勤單、工程任務(wù)單、工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表、工資分配表等。月末，根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制工資分配表，將人工費計入各成本核算對象的“人工費”成本項目。工程成本核算對象甲合同項目乙合同項目合計計時工日/個2 0001 5003 500計件工日/個1 0005001 500用工數(shù)/個3 0002 0005 000計件工資/元30 00020 00050 000日平均計時工資/ （

22、元/工日）70 000/3 500=20計時工資/元40 00030 00070 000日平均其他工資/ （元/工日）20 000/5 000=40其他工資/元12 0008 00020 000工資合計/元82 00058 000140 000根據(jù)表11-6作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（人工費） 82 000乙工程合同成本（人工費）58 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付工資140 000另外，企業(yè)應(yīng)以工資分配表為依據(jù)，編制職工福利費計提表， 計提職工福利費，見表11-7。表11-7職工福利費計提表（單位：元）工程成本核算 對象甲合同項目乙合同項目合計應(yīng)付工資82 00058

23、 000140 000計提比例14%14%一計提的職工福 利費11 4808 12019 600根據(jù)表11-7作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（人工費）11 480乙工程合同成本（人工費）8 120貸：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費19 600根據(jù)表11-6、表11-7及所作的會計分錄，登記表11-14表11-16.企業(yè)在核算人工費時，要嚴(yán)格區(qū)別人員類別，對于從事專項工程的非工程施工人員，其工資一律不得計入工程成本。4 .機械使用的核算機械使用費是指施工過程中使用自有施工機械和運輸設(shè)備進(jìn)行機械化施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的機械使用費、 租用外單位施工機械和運輸設(shè)備發(fā)生的機械租賃費、施工

24、機械安裝拆卸費和進(jìn)出場費等。1）自有機械使用費的核算自有機械使用費的歸集。使用自有施工機械和運輸設(shè)備為承包工程進(jìn)行機械作業(yè)施工和運輸作業(yè)所發(fā)生的費用，應(yīng)以機械設(shè)備的種類、 單機或機組為核算對象設(shè)置機械作業(yè)明細(xì)賬，同時按人工費、燃料及動力費、折舊及修理費、其他直接費、間接費用這五個成本項目設(shè)專欄分別歸集，計入“機 械作業(yè)一一承包工程”科目的借方。【例11-9】某施工企業(yè)第一項目部使用自有塔式起重機進(jìn)行機械作業(yè)，本月發(fā)生的機械 費用為27 040元，其中應(yīng)付職工工資 5 000元，計提的福利費 700元，領(lǐng)用其他材料1 200 元，領(lǐng)用機械配件 2 340元，計提折舊14 600元，用銀行存款支付

25、其他費用3 200元，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制會計分錄如下：5 000700借：機械作業(yè)承包工程塔吊27 040貸：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付工資應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費原材料一一其他材料1200原材料機械配件2340累計折舊14600銀行存款3200根據(jù)上述會計分錄登記機械作業(yè)明細(xì)賬，見表11-8。表11-8機械作業(yè)明細(xì)賬（塔式起重機）（單位：元）月 日人工材料折舊及 其他 間小計費費修理費直接接費 費略略 分配 55 0005計提 7005 700費領(lǐng)用11 2006 900材料計提14 6001460021 500折舊支付3 2003 200修理費領(lǐng)用22 34027 040配件結(jié)轉(zhuǎn)270成本0

26、40月 5314 6003 20027040計 000540【例11-10】某施工企業(yè)第一項目部使用自有的攪拌機進(jìn)行機械作業(yè)，本月發(fā)生的機械費用為17 760元，其中應(yīng)付工資 4 000元，計提的福利費 560元，領(lǐng)用其他材料 800元,2 600元，根據(jù)有關(guān)領(lǐng)用機械配件1 200元，計提折舊8 600元，用銀行存款支付其他費用原始憑證編制會計分錄如下：根據(jù)上述會計分錄登記機械作業(yè)明細(xì)表,見表 11-9表11-9 機械作業(yè)明細(xì)表（攪拌機）（單位：元）應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付工資4 000應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付福利費560原材料一一其他材料800原材料一一機械配件1 200累計折舊8 600銀行存款2

27、 60017 7600借：機械作業(yè)一一承包工程一一攪拌機 貸：年憑 證 號摘要借方發(fā)生額1月日人工 費材料 費折舊 及修 理費其他 直接 費間 接 費小計略略略分配工資40004 0004000計提福利 費5605604560領(lǐng)用其他 材料8008005360計提折舊8600860013 960支付修理 費2 600260016 560領(lǐng)用機械 配件1 200120017 760結(jié)轉(zhuǎn)成本04 5602 00086002 6001776017760 自有機械使用費的分配企業(yè)每月發(fā)生的自有機械使用費，應(yīng)于月份終了，按一定的方法分配到各受益的成本核算對象的“機械使用費”成本項目。其中，大中型機械設(shè)備

28、和運輸設(shè)備，按臺班分配法或作 業(yè)量分配法分配機械作業(yè)費用，小型施工機械根據(jù)具體情況可以采用計劃成本法或工料成本 法進(jìn)行分配。臺班分配法：是指按各工程成本核算對象實際使用施工機械的臺班數(shù)和臺班單位成本分 配機械使用費的方法，該種方法一般情況下適用于按單機或機組為成本核算對象歸集機械使 用費的分配。某種機械的臺班實際成本該種機械本月實際發(fā)生的費用總額 該種機械本月實際工作的臺班總數(shù)某工程成本核算對象該工程成本核算對父該種機械的應(yīng)分配的某種機械使用費=象實際使用臺班數(shù)M臺班實際成本【例11-11】承【例11-9】，塔式起重機本月發(fā)生的機械使用費為27 040元，本月實際工作臺班數(shù)為 80個，其中甲工

29、程使用45個臺班，乙工程使用35個臺班。分配方法如下:塔吊的臺班實際成本 =27 040元/80臺班=338元/臺班甲工程應(yīng)分配的機械使用費=338元/臺班X 45臺班=15 210元乙工程應(yīng)分配的機械使用費=338元/臺班X 35臺班=11 830元作業(yè)量分配法：是按照各成本核算對象使用施工機械所完成的工程量和施工機械單位工程量實際成本分配機械使用費的方法，該種方法適用于能夠計算完成工程量的施工機械及運輸設(shè)備。某種機械的單位工程量實際成本該種機械實際發(fā)生的機械費用總額該種機械實際完成的工程量某工程成本核算對象核算二該種機械為該工程父該種機械的單位應(yīng)分配的某種機械使用費=成本對象提供的工程 &

30、#39; 工程量實際成本【例11-12】承【例11-10,攪拌機本月發(fā)生的機械使用費為17 760元，其中為甲工程提供的混凝土攪拌量為120 m3,為乙工程提供的混凝土攪拌量為80m3。分配方法如下攪拌機的單位工作量實際成本=17 760元/200m3=88.80元/m 3甲工程應(yīng)分配的機械使用費 =88.80元/m 3X 120m3=10 656元乙工程應(yīng)分配的機械使用費=88.80元/m 3 X 80m3=7 104元在實際工作中，對自有機械使用費的分配是通過編制“自有機械使用費分配表”進(jìn)行的，其格式見表11-10.表11-10自有機械使用費分配表合計8027 04020017 76044

31、 800根據(jù)表11-10作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（機械使用費）25 866工程施工一一乙工程一一合同成本（機械使用費）18 934貸：機械作業(yè)承包工程塔式起重機27 040機械作業(yè)一一承包工程一一攪拌機17 760將機械使用費的分配結(jié)果登記表11-8、表11-9并登記表11-14表11-6。如果在施工過程中發(fā)生的自有機械使用費金額較小，且受益對象清楚，也可以直接計 入各受益對象的“機械使用費”成本項目。2）從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨立核算的機械站租入的施工機械發(fā)生的機械租賃費直接計入各受益對象的“機械使用費”成本項目，如果幾個成本 核算對象共同負(fù)擔(dān)租賃費，則應(yīng)以實際使

32、用的臺班數(shù)或定額使用量為標(biāo)準(zhǔn)，分配計入各成本核算對象的“機械使用費”成本項目。【例11-13】某項目部甲工程租用挖土機一臺，該機械臺班單價為 600元/臺班，本月共租用12個臺班，以銀行存款支付租賃費7 200。作會計分錄如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（機械使用費）72 000貸：銀行存款72 000根據(jù)上述會計分錄，登記表11-14表11-16。3）企業(yè)在施工期間按規(guī)定支付的施工機械安裝、拆卸和進(jìn)出場費如果數(shù)額較大，則應(yīng)先通過“待攤費用”科目核算，然后按施工期攤銷計入各成本核算 對象的“機械使用費”成本項目，如果數(shù)額不大，可直接計入各成本核算對象的“機械使用 費”成本項目。5 .其

33、他直接費的核算其他直接費是指施工過程中發(fā)生的除上述三項直接費用以外的其他可以直接計入成本 核算對象的費用，主要包括有關(guān)的設(shè)計和技術(shù)援助費用、施工現(xiàn)場材料二次搬運費、生產(chǎn)工具用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復(fù)測費、工程點交費、場地清理費用、冬雨季施工增 加費、夜間施工增加費等。凡是其他直接費發(fā)生時受益對象明確的，可直接計入各受益對象的“其他直接費”成本 項目，凡不能明確受益對象， 需要在幾個受益對象之間分配的，可以根據(jù)具體情況采用生產(chǎn)工日法、工料機實際消耗法、預(yù)算成本法等分配計入各受益對象的“其他直接費”成本項目。【例11-14某項目部本月以現(xiàn)金支付甲工程定位復(fù)測費3 500元，乙工程的定位復(fù)測

34、費2 400元。作會計分錄如下：借：工程施工一甲工程一合同成本（其他直接費）3 500機乙工程一合同成本（其他直接費）2 400貸：庫存現(xiàn)金5 90011-15某項目部本月以銀行存款支付材料檢驗費計2 845.08元。作會計分錄如下：借：工程施工一一其他直接費2 845.08貸：銀行存款2 845.0811-16某項目部本月以現(xiàn)金支付本月施工生產(chǎn)工具用具使用費2 242.40元。借：工程施工一一其他直接費2 242.40貸：庫存現(xiàn)金2 242.40【例11-17】將本月發(fā)生的其他直接費按甲乙兩個工程的工料機實際成本進(jìn)行分配，編制其他直接費分配表，見表 11-11.表11-11其他直接費分配表（

35、單位：元）成本核算對象工料機成本分配率分配金額2289 5635087.48 +-%2 866.67乙工程224 0392 220.81 （調(diào)整）合 計513 6025 087.48根據(jù)上述計算結(jié)果作會計分錄如下：借：工程施工一甲工程一合同成本（其他直接費）2 866.67工程施工一乙工程一合同成本（其他直接費）2 220.81貸：工程施工一其他直接費5087.48根據(jù)上述會計分錄，分別登記表 11-1411-16.6 .間接費用的核算間接費用是指施工企業(yè)所屬的直接組織生產(chǎn)活動的施工管理機構(gòu)（如項目部）所發(fā)生的施工管理費。間接費用的內(nèi)容包括施工單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護(hù)費、社

36、會保險費、固定資產(chǎn)折舊及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、辦公費、差旅 費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。1）間接費用的歸集（借方歸集，貸方分配）間接費用是各施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)所發(fā)生的共同性費用，在承建的工程項目不是唯一的時候，難以分清具體的受益對象，因此在費用發(fā)生時，應(yīng)首先通過“工程施工一一合同成本一一間接費用”科目進(jìn)行歸集，月末采用合理的、科學(xué)的方法分配計入各成本核 算對象的“間接費用”項目。該科目屬于成本類科目，其借方登記實際發(fā)生的各項間接費用，貸方登記按受益對象分配結(jié)轉(zhuǎn)的間接費用，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。【例11-18某公司所屬的項目部發(fā)生間接費用的情況如下： 以

37、銀行存款支付辦公費 5 500.47元，作會計分錄如下：借：工程施工一合同成本一間接費用（辦公費）5 500.47貸：銀行存款5 500.47 以銀行存款支付本工程的意外傷害保險費3 000元，作會計分錄如下：借：工程施工一合同成本一間接費用（意外傷害保險費）3 000貸：銀行存款3 000 根據(jù)工資分配表分配本月施工管理人員的工資13 000元，作會計分錄如下：借：工程施工一合同成本一間接費用（工資）13 000貸：應(yīng)付職工薪酬一一應(yīng)付工資13 000 根據(jù)職工福利費計提表計提施工管理人員福利費1 820,作會計分錄如下:借：工程施工一合同成本一間接費用（職工福利費）1 820貸：應(yīng)付職工薪

38、酬一一應(yīng)付職工福利費1 820 計提本月行政管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊1 600元，作會計分錄如下：借：工程施工一合同成本一間接費用（折舊費）1 600貸：累計折舊1 600 領(lǐng)用一次攤銷的管理用的低值易耗品1 300元，作會計分錄如下：借：工程施工一合同成本一間接費用（工具用具使用費）1 300貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品一低值易耗品攤銷1 300將上述各會計分錄登記到間接成本明細(xì)賬，見表11-12.表11-12工程施工一合同成本一間接費用明細(xì)賬（單位：元）年憑 證 號借方發(fā)生額貸方余額月日摘工 資 和 福 利 費辦公費折意 外 傷 害 保 險 費物料消耗小計要差旅費舊 及 修 理 費略略支 付

39、 辦 公 差 旅 排 污 等 費5500.475 500.475500.47分 攤 財 產(chǎn) 保 險 費30003 0008500.47分 配 警目 理 人 員 工 資計 提 福利 費計 提 折 舊領(lǐng) 用 低 值 易 耗 品22分 配 間 接 費 用月 計000820820136001300141300500.4760000013 0001 8201 6001 30026220.4726220.4726220.4721500.4723320.4724920.4726220.472）間接費用的分配間接費用按照誰受益誰負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行分配， 一般情況下，建筑工程發(fā)生的間接費用 以直接費用為分配基礎(chǔ)，

40、安裝工程因其人工費占的比重較大， 所以發(fā)生的間接費用以人工費 為分配基礎(chǔ)。具體的分配方法如下：按相關(guān)工程的人工費為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，公式如下：間接費用分配率本月發(fā)生的間接費用本月各受益對象（各工程）人工費之和某受益對象應(yīng)負(fù)曲m八后生 該受益對象本月 =間接費用分配率x _擔(dān)的間接費用實際發(fā)生的人工費 按相關(guān)工程的直接費用為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，公式如下:間接費用分配率本月發(fā)生的間接費用本月各受益對象（各工程）直接費用之和如果在一個項目中既有建筑工程又有安裝工程，則先以人工費為分配基礎(chǔ)，將間接費用在各類型工程或勞務(wù)之間進(jìn)行分配，然后再在同一類型工程之間選擇合理的分配基礎(chǔ)進(jìn)行間接費用的再分配。【例11-19某

41、公司項目部本月發(fā)生的間接費用合計26 220.47元，以人工費為基礎(chǔ)在甲乙兩個工程之間進(jìn)行分配。表11-13工程施工一一間接費用分配表（單位：元）收益對象分配基礎(chǔ)（直接費用）分配率分配額甲工程295 929.6726 220.47 +52414 796.48589.48 =5%4.998%）乙工程228 659.8111 423.99 （調(diào)整）合計524 589.4826 220.47根據(jù)上表作如下會計分錄：借：工程施工一甲工程一合同成本（間接費用）14 796.48一乙工程一合同成本（間接費用）11 423.99貸：工程施工一合同成本一間接費用26 220.47將上述會計分錄登記表11-14

42、表11-16五.工程成本結(jié)算（1）工程成本結(jié)算的內(nèi)容和方式工程成本結(jié)算是計算和確認(rèn)工程預(yù)算成本、實際成本及成本節(jié)超額，為考核成本計 劃的執(zhí)行情況提供依據(jù)。通過上面對成本項目歸集的核算后，企業(yè)發(fā)生的各項施工費用已歸集到“工程成本明細(xì)賬”及“工程成本卡”中，期末，應(yīng)進(jìn)行工程成本結(jié)算，將所歸集的施 工費用在當(dāng)期已完工程和未完施工之間進(jìn)行分配，計算當(dāng)期已完工程的實際成本，并與預(yù)算成本比較，計算成本節(jié)約或超支額。已完工程是指已經(jīng)完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序內(nèi)容，在本企業(yè)不需要再進(jìn)行施工 的分部分項工程。未完施工是指已經(jīng)投入人工、材料等進(jìn)行施工，但尚未完成預(yù)算定額所規(guī)定的全部工序 內(nèi)容，不能辦理工程價款結(jié)

43、算的分部分項工程。工程成本的結(jié)算方式包括按月結(jié)算、分段結(jié)算和竣工后一次結(jié)算。前兩種結(jié)算方式也稱為非竣工結(jié)算方式。（2）已完工程成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)1）竣工后一次結(jié)算成本的方式計算已完工程的實際成本。對于工期短、造價低的工程，其成本結(jié)算應(yīng)采用竣工后一次結(jié)算的辦法，即在工程竣 工前，施工企業(yè)“工程成本明細(xì)卡”上所歸集的施工費用，均為該未完工程的實際成本。工 程竣工后，施工企業(yè)“工程成本明細(xì)卡”上歸集的從開工起至竣工止累計的施工費用總額， 即為竣工工程的實際成本。其計算公式如下：竣工工程的實際成本二月初未完工程成本+本月施工生產(chǎn)費用2）實行非竣工結(jié)算成本的方式計算已完工程的實際成本按月結(jié)算、分段結(jié)算均屬

44、于非竣工結(jié)算工程成本的方式。在期末，企業(yè)可用下式來計算當(dāng)期已完工程成本。本期已完工程成本二期初未完工程成本 +本期發(fā)生的施工生產(chǎn)費用期末未完工程成本期末未完工程成本的計算方法估量法。估量法是根據(jù)施工盤點確定的未完施工實物量，按其完工程度折合為相當(dāng)于已完工程的實物量（也叫約當(dāng)產(chǎn)量），然后乘以該分部分項工程的預(yù)算單價，即得出該未完工程的成本。其計算公式如下：,_,該分部分項工程月末未完施工預(yù)算成本 =期末未完施工數(shù)量 乂估計完工程度父I1:,人的預(yù)算單價【例11-20】假設(shè)某公司承建的乙工程實行按月結(jié)算工程價款，月末對工程進(jìn)行盤點，確定內(nèi)墻抹灰工程有未完施工1 000m2,估計其完工程度相當(dāng)于已完

45、工程量的70%,該分部分項工程的預(yù)算單價為 20元/m2。根據(jù)完工程度，計算期末未完工程成本如下：期末未完工程的預(yù)算成本 =20元/m2 X 1 000 m2 X 70%=14 000元期末未完工程成本的計算方法估價法。估價法是先確定分部分項工程內(nèi)各個工序耗用的直接費占整個預(yù)算單價的比重，用以計算出每個工序的單價，然后乘以未完施工各工序的完成量，來確定未完施工的預(yù)算成本。分部分項工程父該工序耗用的直接費 的預(yù)算單價*占預(yù)算單價的百分比某工序的單價其計算公式如下：期末未完施工預(yù)算成本=£（未完工程中某工序完成量M該工序單價）【例11-21假設(shè)內(nèi)墻抹灰工程的預(yù)算單價為 20元/m2 ,該

46、分部分項工程可劃分為三道 工序，三道工序所占的比重分別為 40%、30%、30%,期末有1 000m2的內(nèi)墻抹灰工程只完 成了第一、第二道工序。試計算期末未完工工程成本。第一道工序的單價 =20元/m2 X40%=8元/m2第二道工序的單價 =20元/m2 X 30%=6元/m2第三道工序的單價 二20元/m2 X 30%=6元/m2期末未完施工的預(yù)算成本 =8元/m2 X 1 000 m2+6元/m2 x 1 000 m2=14 000元而且各期未完工程數(shù)量比較均衡，企業(yè)否則，應(yīng)該將未完工程的預(yù)算成本調(diào)整注意：如果當(dāng)期未完工程占全部工程量的比重不大, 可以將上述預(yù)算成本作為當(dāng)期未完工程的實際

47、成本。 為未完工程的實際成本。調(diào)整的方法如下：該工程本期期初未+該工程本期發(fā)某工程本期未完一完工程的實際成本+生的施工費用父該工程期末未完 工程實際成本 :該工程本期已完該工程期末未完 父工程的預(yù)算成本+工程的預(yù)算成本工程預(yù)算成本已完工程實際成本的計算，一般通過編制“已完工程成本計算表”進(jìn)行，見教材213頁表11-17。工程項目期初未完工程成 本本期工程實際成 本期末未完工成本本期已完工成本甲工程項目408 261.51310 535.49718 797乙工程項目240 094.46240 094.46合計408 261.51550 626.95240 094.46718 797已完工程實際成

48、本結(jié)轉(zhuǎn)的核算對于尚未竣工的工程，其實際成本計算出來以后，只用于同工程預(yù)算成本、計劃成本的比較，以確定成本節(jié)約或超支額，考核成本計劃的執(zhí)行情況，因其尚未竣工，所以不予結(jié)轉(zhuǎn)成本，應(yīng)仍保留在 “工程施工”賬戶內(nèi)，以便反映整個工程從開工起至竣工止累計發(fā)生的 實際成本，待工程竣工后再予以全部結(jié)轉(zhuǎn)，即“工程施工”賬目的借方余額與“工程結(jié)算” 賬戶的貸方余額對沖。【例11-22】假設(shè)甲工程實行的是竣工后一次結(jié)算的方法，本月末止工程全部完工，則 甲工程的成本明細(xì)卡上的施工費用總額即為甲工程的完工成本，所作的會計分錄如下：借：工程結(jié)算 718 797貸：工程施工一一 合同成本718 797將上述會計分錄登記表

49、11-14-表11-16。六.竣工成本決算(1)竣工成本決算的內(nèi)容及編制方法。竣工成本決算是指施工企業(yè)承建的合同項目竣工以后，本著“工完賬清”的原則，在取得竣工單位工程的驗收簽證后，及時編制竣工決算表，確定已竣工工程的預(yù)算成本和實際成本，作為全面考核竣工工程成本節(jié)超情況的主要依據(jù)。竣工成本決算工作一般包括以下幾方面的內(nèi)容：1）竣工工程按成本項目分別反映的預(yù)算成本、實際成本、成本降低額和降低率。具體編制 方法如下：預(yù)算成本各項目應(yīng)根據(jù)預(yù)算部門提供的已竣工單位工程的預(yù)算總成本和分項預(yù)算成 本數(shù)填列。 實際成本各項目應(yīng)根據(jù)已竣工單位工程“工程成本卡”中自開工起至竣工止各成本項目的累計數(shù)填列。 工程成

50、本降低額各項目應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算成本減去實際成本后的差額填列。相減后的結(jié)果為正數(shù)，即為降低額；反之，則為超支額，以“-”號表示。 工程成本降低率各項目應(yīng)根據(jù)工程成本降低額占工程預(yù)算成本的比率計算，以百分?jǐn)?shù)表示。如為超支率，則應(yīng)以“-”號表示。2）竣工工程耗用人工、材料、機械的預(yù)算用量、實際用量及其節(jié)約或超支額、節(jié)約或超支率。其具體的填列方法如下：預(yù)算用量應(yīng)根據(jù)預(yù)算部門提供的有關(guān)資料匯總填列，實際用量應(yīng)根據(jù)各施工班組提供的“用工臺賬”“用料臺賬”和“使用機械臺賬”等資料匯總后填列，節(jié)約或超支量以及節(jié)約或超支率應(yīng)根據(jù)預(yù)算用量和實際用量計算填列。3）竣工工程的簡要分析與說明。一般可列示預(yù)算總造價、單位工程量造價、單位工程量預(yù) 算成本、單位工程量實際成本等，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料分析計算填列。2）竣工成本決算的格式。表11-18 竣工成本決算年 月 日發(fā)包單位：xx建設(shè)單位機械使用費其他直接費間接費用合計表11-19 工、料、機用量比較分析表項 目單 位預(yù) 算 用 量實際MS1節(jié)超率(%)一、人工工 日二、材料1.鋼材t2.木材m33.水泥t4.紅磚千塊5.碎石t6.結(jié)構(gòu)件套三、機械1.起重機臺班2.攪拌機m33.挖掘機臺班第二節(jié)建造合同收入的核算一、建造合同的概述及特征建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資