1、第十五章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì)講解內(nèi)容本章考情分析年份 題 型2010年2011年2012年單選題1題1分多選題4題4分簡(jiǎn)答題1題6分綜合題5分6分合計(jì)9分6分7分本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)需要重點(diǎn)理解并掌握以下四個(gè)問(wèn)題：1.了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（教材P338/15.1）；2.教材表15-2（P340/15.2）；3.存貨監(jiān)盤(pán)程序（包括表15-4，教材P355）；4.存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（包括表15-5，教材P357）。考綱要求與教材變化1.測(cè)試目標(biāo)：掌握各類(lèi)交易和賬戶余額審計(jì)，包括銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)以及貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)。2.能力等級(jí)：“3”。3.教材變化：本章教材內(nèi)容在

2、2012年基礎(chǔ)上基本未變。本章重難點(diǎn)精講第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P338）（一）計(jì)劃和安排生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制程序1.生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單；2.生產(chǎn)通知單必須進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制；3.生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷(xiāo)售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品市場(chǎng)需求等信息編寫(xiě)月度生產(chǎn)計(jì)劃書(shū),由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計(jì)劃書(shū)簽發(fā)順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單；4.生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)編制生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效；5.生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車(chē)間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門(mén)組織成本計(jì)算，以及生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)按編號(hào)歸檔管理。（二）發(fā)出原材料環(huán)節(jié)的

3、控制程序1.生產(chǎn)車(chē)間接到生產(chǎn)通知單后，由車(chē)間主任編制日生產(chǎn)加工指令單，經(jīng)生產(chǎn)經(jīng)理審批。2.生產(chǎn)車(chē)間各生產(chǎn)小組編制原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單，并經(jīng)車(chē)間主任簽字批準(zhǔn)。3.倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)經(jīng)審批的原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單核發(fā)材料，填制預(yù)先編號(hào)的原材料出庫(kù)單。4.原材料出庫(kù)單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、一聯(lián)車(chē)間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。5.倉(cāng)庫(kù)管理員將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，該信息經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新材料明細(xì)賬。（三）生產(chǎn)產(chǎn)品環(huán)節(jié)的控制程序1.生產(chǎn)部門(mén)在收到生產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解到每一個(gè)生產(chǎn)工人，并將所領(lǐng)取的原材料交給生

4、產(chǎn)工人，據(jù)以執(zhí)行生產(chǎn)任務(wù)；2.生產(chǎn)完成后，質(zhì)量檢驗(yàn)員檢查并簽發(fā)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品驗(yàn)收單，生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉(cāng)庫(kù)。3.倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，并清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，填寫(xiě)預(yù)先編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單。4.產(chǎn)成品入庫(kù)單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)收貨、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、一聯(lián)生產(chǎn)部核對(duì)、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。5.經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后，倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品入庫(kù)單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購(gòu)訂購(gòu)單編號(hào)核對(duì)。（四）核算產(chǎn)品成本環(huán)節(jié)的控制程序1.生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)原材料出庫(kù)單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與存貨管理信息系統(tǒng)自動(dòng)生成的連續(xù)編號(hào)的生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)表核對(duì)材料

5、耗用和流轉(zhuǎn)信息；2.會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核無(wú)誤后，授權(quán)該系統(tǒng)自動(dòng)生成記賬憑證并過(guò)賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類(lèi)賬。3.存貨管理信息系統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本中各項(xiàng)組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分配公式和方法，自動(dòng)將當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時(shí)，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類(lèi)別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計(jì)算表和生產(chǎn)成本分配表（包括人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表）。生產(chǎn)成本記賬員編制生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。4.每月末，生產(chǎn)成本記賬員根據(jù)存貨管理信息系統(tǒng)記錄的銷(xiāo)售訂購(gòu)單數(shù)量，編制銷(xiāo)售成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的銷(xiāo)售成本，經(jīng)會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨管

6、理信息系統(tǒng)審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 （五）儲(chǔ)存產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制程序1.產(chǎn)成品入庫(kù)時(shí)，須經(jīng)倉(cāng)庫(kù)管理員檢查產(chǎn)成品驗(yàn)收單，清點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并填寫(xiě)預(yù)先連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品入庫(kù)單。2.倉(cāng)庫(kù)部門(mén)簽收產(chǎn)成品后，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理簽字確認(rèn)后將實(shí)際入庫(kù)數(shù)量通知財(cái)務(wù)部門(mén)。3.倉(cāng)庫(kù)部門(mén)根據(jù)產(chǎn)成品的品質(zhì)特征分類(lèi)存放，并填制標(biāo)簽。（六）發(fā)運(yùn)產(chǎn)成品環(huán)節(jié)的控制程序1.產(chǎn)成品的發(fā)運(yùn)須由獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)進(jìn)行。2.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)部門(mén)應(yīng)當(dāng)編制連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單。3.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)前應(yīng)當(dāng)由發(fā)運(yùn)部門(mén)獨(dú)立檢查產(chǎn)成品出庫(kù)單、銷(xiāo)售訂購(gòu)單和產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單，確定從倉(cāng)庫(kù)提取的產(chǎn)成品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售訂購(gòu)單，并且，所提取產(chǎn)成品的內(nèi)容與銷(xiāo)售訂購(gòu)

7、單一致。4.裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)必須持有經(jīng)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，并據(jù)此編制產(chǎn)成品出庫(kù)單。5.產(chǎn)成品出庫(kù)單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部門(mén)，一聯(lián)發(fā)運(yùn)部門(mén)留存，一聯(lián)送交顧客；一聯(lián)作為給顧客開(kāi)發(fā)票的依據(jù)。6.完成產(chǎn)成品出庫(kù)工作后，倉(cāng)庫(kù)管理員將產(chǎn)成品出庫(kù)單信息輸入存貨管理信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核確認(rèn)后，存貨管理信息系統(tǒng)及時(shí)更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單編號(hào)核對(duì)。【例題1·單選題】以下控制活動(dòng)與其相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制，與營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)B.生產(chǎn)通知單經(jīng)過(guò)授權(quán)審批控制，與存貨的完整性、營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)C.產(chǎn)成品驗(yàn)收單

8、進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制，與存貨的完整性、營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)D.原材料出庫(kù)單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制，與存貨的完整性、營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)【答案】B【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。授權(quán)審批后的生產(chǎn)通知單與存貨的存在、營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)。第一節(jié) 總結(jié)了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（教材P338）。第二節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表成本會(huì)計(jì)制度的內(nèi)部控制目標(biāo)、關(guān)鍵內(nèi)部控制和審計(jì)測(cè)試一覽表（教材P340）表15-1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序1.生產(chǎn)業(yè)務(wù)是根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行的（存貨/存在營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生

9、）對(duì)以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)履行恰當(dāng)手續(xù)，經(jīng)過(guò)特別審批或一般審批：(1)生產(chǎn)指令的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)原材料領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)員工薪酬的授權(quán)批準(zhǔn)檢查在憑證中是否包括生產(chǎn)指令、領(lǐng)料單、員工薪酬的授權(quán)批準(zhǔn)這三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批 【相關(guān)說(shuō)明】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過(guò)控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)表明生產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行了授權(quán)。2.記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)的（存貨/存在營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生）成本的核算是以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表為依據(jù)的檢查有關(guān)成本的記賬憑證是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配

10、表、制造費(fèi)用分配表等原始憑證（1）對(duì)成本實(shí)施分析程序；（2）將成本明細(xì)賬與生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄，工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表，制造費(fèi)用分配表相核對(duì)。（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“逆查”方法）3.所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成本中（存貨/完整性營(yíng)業(yè)成本/完整性）生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬檢查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)是否完整（1）對(duì)成本實(shí)施分析程序；（2）將生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)科憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配

11、表，制造費(fèi)用分配表與成本明細(xì)賬相核對(duì)。（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“順查”方法）4.成本以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶（存貨/存在、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、完整性、準(zhǔn)確性)（1）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒ǎ⑶仪昂蟾髌谝恢拢唬?）采用適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用分配方法并且前后各期一致；（3）采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂懔鞒毯唾~務(wù)處理流程；（4）內(nèi)部核查（1）選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算；（2）測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理（1）對(duì)成本實(shí)施分析程序；（2）抽查成本計(jì)算單，檢查各種費(fèi)用的歸集和分配以及成本的計(jì)算是否正確；（3）對(duì)重大在產(chǎn)品項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)

12、價(jià)測(cè)試（實(shí)質(zhì)性分析程序、細(xì)節(jié)測(cè)試的“逆查”方法、重新計(jì)算方法）5.對(duì)存貨實(shí)施保護(hù)措施，保管人員與記錄、批準(zhǔn)人員相互獨(dú)立（存貨/存在、完整性)存貨保管人員與記錄人員職務(wù)相分離詢問(wèn)和觀察存貨與記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序【相關(guān)說(shuō)明】注冊(cè)會(huì)計(jì)師不執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序，而是通過(guò)控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)表明存貨管理過(guò)程中的不相容職務(wù)是否有效實(shí)施了分離控制。6.賬面存貨與實(shí)際存貨定期核對(duì)相符（存貨/存在、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性)定期進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)詢問(wèn)和觀察存貨盤(pán)點(diǎn)程序?qū)Υ尕泴?shí)施監(jiān)盤(pán)程序【相關(guān)說(shuō)明】在存貨監(jiān)盤(pán)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位已盤(pán)點(diǎn)的存貨“執(zhí)行抽盤(pán)”，確認(rèn)存貨實(shí)物與存貨盤(pán)點(diǎn)記錄是否相符。【例題

13、2·單選題】以下控制活動(dòng)中，與營(yíng)業(yè)成本“完整性”認(rèn)定最相關(guān)的是（ ）。A.定期對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)B.存貨保管人員與存貨賬面記錄人員進(jìn)行職責(zé)分離C.生產(chǎn)指令、原材料領(lǐng)料單等得到授權(quán)批準(zhǔn)D.生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表均事先編號(hào)并已經(jīng)登記入賬【答案】D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。選項(xiàng)A主要與營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)B主要與存貨/存在、完整性認(rèn)定相關(guān)；選項(xiàng)C主要與營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生認(rèn)定相關(guān)。第二節(jié) 總結(jié)² 1.測(cè)試“記錄的成本為實(shí)際發(fā)生的而非虛構(gòu)”的實(shí)質(zhì)性程序（教材P340）。² 2.測(cè)試“所有耗費(fèi)和物化勞動(dòng)均已反映在成

14、本中” 的實(shí)質(zhì)性程序（教材P340）。第三節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序一、存貨審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序二、存貨監(jiān)盤(pán)三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試一、存貨審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序（一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表（二）對(duì)存貨擬實(shí)施的主要審計(jì)程序及能夠證明的認(rèn)定表15-2 存貨的實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位： 甲公司 項(xiàng)目： 存貨 編制： A   日期： 2013/01/12 索引號(hào)： ZI 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2012/12/31 復(fù)核： B  日期： 2013/01/16 （一）審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表表15-3審計(jì)目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定存在完整性權(quán)利和義務(wù)計(jì)價(jià)和分?jǐn)偭袌?bào)和披露A.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的存貨是存在

15、的B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄C.記錄的存貨由被審計(jì)單位擁有或控制D.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄E.存貨已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（二）具體審計(jì)目標(biāo)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定的實(shí)質(zhì)性程序表15-4序號(hào)對(duì)存貨項(xiàng)目實(shí)施的主要程序能夠證明的認(rèn)定1存貨監(jiān)盤(pán)存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)2期末存貨計(jì)價(jià)測(cè)試計(jì)價(jià)和分?jǐn)?存貨成本分析程序、重新計(jì)算計(jì)價(jià)和分?jǐn)?存貨截止測(cè)試存在、完整性5存貨周轉(zhuǎn)率分析計(jì)價(jià)和分?jǐn)偠⒋尕洷O(jiān)盤(pán)（教材P350）（一）存貨監(jiān)盤(pán)作用（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序（四）對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理（一）存貨監(jiān)盤(pán)作用（教材P350）1.對(duì)存貨的

16、存在和狀況實(shí)施程序的要求2.存貨監(jiān)盤(pán)的三環(huán)節(jié)3.存貨監(jiān)盤(pán)目的1.對(duì)存貨的存在和狀況實(shí)施程序的要求（教材P350第7行）如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。2.存貨監(jiān)盤(pán)的三環(huán)節(jié)（教材P350第11行）（1）檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試；（2）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。3.存貨監(jiān)盤(pán)目

17、的（教材P350第22行）（1）存貨監(jiān)盤(pán)獲取審計(jì)證據(jù)能夠證明的認(rèn)定包括：存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定。（2）獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)，以確證被審計(jì)單位記錄的所有存貨確實(shí)存在，已經(jīng)反映了被審計(jì)單位擁有的全部存貨，并屬于被審計(jì)單位的合法財(cái)產(chǎn)。（二）存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（教材P350）1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的內(nèi)容1.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的基本要求（教材P350倒數(shù)第3段）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)程序的基礎(chǔ)上，根據(jù)下列主要的情況，編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出合理安排：（1）存貨的特點(diǎn)；（2）存貨盤(pán)存制度；（3）存貨內(nèi)部控制的

18、有效性。2.制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)（教材P350）（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)；（3）對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了適當(dāng)?shù)某绦颍⑾逻_(dá)了正確的指令；（4）存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排；（5）被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制；（6）存貨的存放地點(diǎn)，以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)；（7）是否需要專(zhuān)家協(xié)助。3.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的內(nèi)容（教材P352倒數(shù)第1段）（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；（2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；（3）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工；（4）檢查存貨的范圍。（三）存貨監(jiān)盤(pán)程序（教材P353）1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序；（1）評(píng)價(jià)管理層

19、用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮因素；（2）觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。（3）檢查存貨;（4）執(zhí)行抽盤(pán)；（5）需要特別關(guān)注的情況；（6）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作；（7）存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理。（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包括下列方面：（教材P353）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用；準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制

20、。（2）觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況（教材P353）有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)；盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的；如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨做出了準(zhǔn)確記錄；獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。（3）檢查存貨（教材P354，重點(diǎn)掌握）在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存在，

21、以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把所有過(guò)時(shí)、毀損或陳舊存貨的詳細(xì)情況記錄下來(lái)，這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為測(cè)試被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。（4）執(zhí)行抽盤(pán)（教材P354，精準(zhǔn)掌握）雙向抽盤(pán)避免被審計(jì)單位事先了解監(jiān)盤(pán)范圍獲取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄或復(fù)印件實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異雙向抽盤(pán)（教材P354，精準(zhǔn)掌握）在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。避免被審計(jì)單位事先了解監(jiān)盤(pán)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目。獲

22、取存貨盤(pán)點(diǎn)記錄或復(fù)印件除記錄注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行的測(cè)試情況外，獲取管理層完成的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的復(fù)印件也有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師日后實(shí)施審計(jì)程序，以確定被審計(jì)單位的期末存貨記錄是否準(zhǔn)確地反映了存貨的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異（教材P354，精準(zhǔn)掌握）a.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施抽盤(pán)程序時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤；b.由于檢查的內(nèi)容通常僅僅是已盤(pán)點(diǎn)存貨中的一部分，所以在檢查中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；c.一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明抽盤(pán)差異的原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程

23、度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；d.針對(duì)抽盤(pán)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)；e.重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。【例題3·單選題】 在對(duì)存貨執(zhí)行抽盤(pán)時(shí)，以下做法中，恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.盡量將難以盤(pán)點(diǎn)或隱蔽性較大的存貨納入抽盤(pán)范圍B.事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與被審計(jì)單位溝通，以提高存貨監(jiān)盤(pán)的效率C.從被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試存貨的完整性D.如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求被審計(jì)單位更正盤(pán)點(diǎn)記錄【答案】 A【解析】選項(xiàng)A恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨抽查的范圍通常包括所有盤(pán)點(diǎn)工作小組的盤(pán)點(diǎn)內(nèi)容以及難以盤(pán)點(diǎn)或隱

24、蔽性較強(qiáng)的存貨；選項(xiàng)B不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了增加審計(jì)程序的不可預(yù)見(jiàn)性，確保審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量，不應(yīng)事先將抽查計(jì)劃告知于被審計(jì)單位；選項(xiàng)C不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄追查至存貨實(shí)物只能測(cè)試存貨的存在；選項(xiàng)D不恰當(dāng)，如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要分析原因，由于抽查內(nèi)容通常僅僅是存貨盤(pán)點(diǎn)中的一小部分，所以還有可能擴(kuò)大抽查范圍，不是僅僅更正盤(pán)點(diǎn)記錄就可以解決問(wèn)題，況且更正盤(pán)點(diǎn)記錄后最終還要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)。（5）需要特別關(guān)注的情況（教材P354，重點(diǎn)掌握）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)存貨盤(pán)點(diǎn)范圍a.確定盤(pán)點(diǎn)范圍在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)

25、點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或重復(fù)盤(pán)點(diǎn)。對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。b.對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的范圍的確定對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍；在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍。即使在被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象，以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。對(duì)特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)【相關(guān)說(shuō)明】

26、請(qǐng)見(jiàn)教材P355表15-4，掌握特殊類(lèi)型存貨監(jiān)盤(pán)的審計(jì)程序要求。（6）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作（重點(diǎn)掌握） 在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)束前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)。取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中獲取的信息對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。（7）存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日的處理（重點(diǎn)掌握）無(wú)論管理層通過(guò)年度實(shí)地盤(pán)點(diǎn)還是采用永續(xù)盤(pán)存制確定存貨數(shù)量，由于實(shí)際原因，存貨

27、的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)均有可能在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的某一天或某幾天進(jìn)行。如果被審計(jì)單位采用永續(xù)盤(pán)存制，管理層可能執(zhí)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)或其他測(cè)試方法，確定永續(xù)盤(pán)存記錄中的存貨數(shù)量信息的可靠性。當(dāng)設(shè)計(jì)審計(jì)程序以獲取關(guān)于盤(pán)點(diǎn)日的存貨總量與期末存貨記錄之間的變動(dòng)是否已被適當(dāng)記錄的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮的相關(guān)事項(xiàng)包括：a.對(duì)永續(xù)盤(pán)存記錄的調(diào)整是否適當(dāng)；b.被審計(jì)單位永續(xù)盤(pán)存記錄的可靠性；c.從盤(pán)點(diǎn)獲取的數(shù)據(jù)與永續(xù)盤(pán)存記錄存在重大差異的原因（四）對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)特殊情況的處理（教材P356）1.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行時(shí)的處理2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理3.對(duì)由第三方保管或控制的存貨的處理1.

28、在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行時(shí)的處理由存貨性質(zhì)和存放地點(diǎn)等因素造成在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)的處理（1）兩種比較典型的情形導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)，即由于不可抗力導(dǎo)致其無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)；氣候因素，即由于惡劣的天氣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序，或由于惡劣的天氣無(wú)法觀察存貨，如木材被積雪覆蓋。（2）如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)

29、盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。3.對(duì)由第三方保管或控制的存貨的處理如果由第三方保管或控制的存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列一項(xiàng)或兩項(xiàng)審計(jì)程序，以獲取有關(guān)該存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查；（3）實(shí)施其他審計(jì)程序，包括：實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）；獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員

30、進(jìn)行確認(rèn)。三、存貨計(jì)價(jià)測(cè)試（教材P357）（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的必要性（二）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的目的（三）存貨計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)抽樣（四）存貨期末計(jì)價(jià)測(cè)試（一）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的必要性（教材P357）為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，必須對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)，即確定存貨實(shí)物數(shù)量和永續(xù)盤(pán)存記錄中的數(shù)量是否經(jīng)過(guò)正確地計(jì)價(jià)和匯總。（二）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試的目的（教材P357）1.確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。2.重點(diǎn)是對(duì)存貨單位成本進(jìn)行測(cè)試。（三）存貨計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)抽樣（教材P357）1.選取樣本范圍：應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤(pán)點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。2.選取樣本對(duì)象：著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的

31、項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。3.測(cè)試樣本的內(nèi)容：（1）首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核；（2）然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試；（3）測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因；（4）如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。【例題4·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品采用先進(jìn)先出法核算。2012年12月31日，甲公司a產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬(wàn)元。甲公司2012年度a產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料

32、如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新計(jì)算期末a產(chǎn)品成本：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)a產(chǎn)成品存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試，以下所提出的審計(jì)調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.調(diào)增營(yíng)業(yè)成本190萬(wàn)元B.調(diào)減營(yíng)業(yè)成本190萬(wàn)元C.調(diào)增營(yíng)業(yè)成本240萬(wàn)元D.調(diào)減營(yíng)業(yè)成本240萬(wàn)元【答案】 D【解析】選項(xiàng)D恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新計(jì)算期末a產(chǎn)品成本為5450萬(wàn)元700×4.5（1600300800）×4.6=5450，甲公司期末a產(chǎn)成品成本少計(jì)了240萬(wàn)元（54505210），則說(shuō)明當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本多結(jié)轉(zhuǎn)了240萬(wàn)元，因此，應(yīng)提請(qǐng)甲公司調(diào)減2012年利潤(rùn)表

33、中已多結(jié)轉(zhuǎn)的營(yíng)業(yè)成本240萬(wàn)元。（四）存貨期末計(jì)價(jià)測(cè)試（教材P357）在存貨計(jì)價(jià)審計(jì)中，由于被審計(jì)單位對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注其對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。【例題5·單選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司2012年度僅生產(chǎn)銷(xiāo)售a、b兩種產(chǎn)品，年初、年末存貨除產(chǎn)成品庫(kù)存外，無(wú)其他存貨，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法核算。甲公司存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目年初賬戶余額為500萬(wàn)元，2012年度轉(zhuǎn)銷(xiāo)500萬(wàn)元。a、b兩種產(chǎn)品的詳細(xì)資料如下：貨幣單位：萬(wàn)元 產(chǎn)成品數(shù)量單位：件時(shí)間a、b產(chǎn)成品的狀態(tài)a產(chǎn)品b產(chǎn)品庫(kù)存單位成本單

34、位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值庫(kù)存單位成本單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值2012年1月1日庫(kù)存100021.58005 52012年度生產(chǎn)20001.8 20004.5銷(xiāo)12月31日1.75.5A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)a、b產(chǎn)成品存貨分別進(jìn)行了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的測(cè)試，以下所提出的審計(jì)調(diào)整建議中恰當(dāng)?shù)氖牵?）。A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備800萬(wàn)元B.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500萬(wàn)元C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備350萬(wàn)元D.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備150萬(wàn)元【答案】D【解析】根據(jù)先進(jìn)先出法，a產(chǎn)品期末余額為1500件，單價(jià)1.8元，減值1500×（1.8-1.7）=150(萬(wàn)元)。b產(chǎn)品余額為500×5+2000

35、15;4.5=11500（萬(wàn)元）。未減值。因此本期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為150萬(wàn)元。第三節(jié) 總結(jié)1.存貨監(jiān)盤(pán)的檢查存貨（教材P354）；2.存貨監(jiān)盤(pán)的執(zhí)行抽盤(pán)（教材P354）；3.在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行時(shí)的處理（教材P356）；4.存貨期末計(jì)價(jià)測(cè)試（教材P357）。同步單元測(cè)試1.在具體實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序的下列做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該選擇的是（ ）。 （教材P356）A.對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向被審計(jì)單位債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B.對(duì)于受托代存的存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序C.對(duì)于因性質(zhì)特殊而無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨，實(shí)施向客戶或供應(yīng)商函證等審計(jì)程序D.被審計(jì)單位相關(guān)人員完成存貨盤(pán)點(diǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施檢查程序【答案】D【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)完后才進(jìn)入現(xiàn)場(chǎng)檢查，而是在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)親臨現(xiàn)場(chǎng)觀察。選項(xiàng)A恰當(dāng)，對(duì)于被審計(jì)單位已作質(zhì)押的存貨