1、淺談資產減值準備對會計信息的影響     摘要 資產減值準會計使資產更符合資產的定義，提高了會計信息質量，為公眾提供了比較真實的信息。但有企業利用資產減值準備的不足進行會計操縱，使會計信息失真，阻礙了市經濟的正常運行。分析了資產減值準備對會計信息質量的影響，提出了如何提高會計信息真實性的措施。 關鍵詞 資產減值準備 會計信息1 關于資產減值準備 為充分貫徹謹慎性原則，“擠出”資產中的“水分”，保證會計信息的可靠性和相關性，國際會計準則第36號資產減值規定，如果資產的賬面價值超過其可收回價值，則資產已經減值。企業會計制度第53條規定：“企業應當定期或者至少

2、于每年度終了，對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的減值損失，計提減值準備”。無疑，這些資產減值準備的計提在一定程度上防止了企業由于資產計量不實造成的浮夸資產和虛增利潤的現象，從而使會計信息較為真實地反映企財務狀況和經營成果的客觀情況。但這并不排除在其實際運行中由于操作不當，或主觀操縱行為給會計信息質量造成一定的負面影響。2 資產減值準備的必要性和重要性2.1 計提資產減值準備使企業資產真正符合資產定義的要求 資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益。企業在生產經營過程中，存在著各種風險和不確定因素，在進行會計

3、核算時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。2.2 資產減值會計為資產的真實價值提供了量度資產減值會計是指資產未來可能流入企業的全部經濟利益低于該資產現有的賬面價值，而在會計上對資產的減值情況進行確認、計量和披露的核算方法。其實質是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產減值損失或費用。2.3 資產計量接近其真實價值，有助于信息使用者投資決策 資產減值準備會計為現實和潛在的投資者提供未來現金流入或流出等與決策相關的信息，強調了會計信息質量的相關性。2.4 資產減值準備能在一定程度上保證企業財務資料的真實性可比性資產減值準備規定不

4、僅說明了謹慎性原則的重要性，也避免了資產的虛增導致企業利潤的虛增。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。 資產減值準備確實具有其重要性和優越性，但近35年來的實施，由于被一些企業為了種種目的歪曲使用，以及資產減值準備本身的缺陷，在具體的使用過程中又影響了會計數據和會計信息質量。3 資產減值準備對會計信息的影響會計信息失真，原因是多方面的，其中會計要素確認和計量缺乏可靠性是影響會計信息真實性的主要原因之一，使得會計報表中反映的資產賬面價值嚴重背離資產實際價值，資產虛增，利潤虛增，許多企業虛贏實虧，造成會計信息缺乏客觀真實性。

5、3.1 計提資產減值準備可更真實地反映資產價值和利潤為了提高我國企業的會計信息質量，企業會計制度對會計要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質量特征。企業會計制度規定，如果企業的各項資產已經發生了減值，應當計提減值準備，計提的減值準備計入當期損益，在會計報表中按減除減值準備后的余額反映資產價值，并將資產減值作為損失計入當期損益，這樣可更加真實地反映資產價值和利潤，對提高企業會計信息的可靠性具有非常重要的作用。3.2 資產減值準備給企業會計信息質量帶來新的問題企業會計制度對各項資產減值準備的計提只做了原則上的規定，對于計提方法、計提比例的確定，都由企業自行根據具體情況而定，對各項資產減值的確認條

6、件有的也只作了籠統的說明，需要會計人員根據各項資產的市場價格、獲利能力等情況做出判斷，操作性不強。在計提資產減值準備時，資產減值的計量標準有現行市價、可收回金額、可變現凈值等。由于計提減值準備中這些不確定性因素的存在，因此在計提資產減值準備時，一方面給予了會計人員較大的職業判斷空間，又使得資產減值準備的計提具有一定的主觀性和不確定性，給企業利潤操縱提供了便利。企業計提資產減值準備時利用不確定性因素以及企業會計制度給予企業的自主權，把計提資產減值準備作為調節各期利潤的一個“蓄水池”，根據企業各期實現利潤的情況，多提、少提或是不提資產減值準備，甚至沖回資產減值準備，調節各期資產賬面價值和利潤。這就

7、造成了企業利潤均衡的一種假象，使會計信息不再真實可靠。這一問題不能不引起重視。3.3 從長期的觀點看，計提資產減值準備并不能真正體現穩健原則計提資產減值準備對會計信息的影響不僅是一個會計期間，而是幾個會計期間，即計提資產減值準備的會計期以及處置資產的會計期。由于這種原因，計提資產減值準備是否如所設想的合乎穩健原則，便成疑問了。因為本期計提資產減值準備，降低了本期資產賬面價值和本期利潤，而當該項資產處置時，由于計算處置資產損益應沖減已計提的資產減值準備，將導致收益增加，結果是本期的損失轉為了處置資產期間的收益，即上期體現為穩健，而下期體現為不穩健。例如，某企業擁有一項長股票投資賬面余額為30萬元

8、，已計提長期投資減值準備10萬元，企業以22萬元的價格將其轉讓。企業應作的有關會計處理如下：計提資產減值準備時，借：投資收益100 000貸：長期投資減值準備100 000 轉讓長期投資時，借銀行存款220 000 長期投資減值準備100 000貸：長期股權投資300 000 投資收益20 000     從實際情況看，企業投資成本為30萬元的長期投資轉讓時只獲得了22萬元的轉讓收入，有8萬元的損失，但由于企業計提了10萬元的減值準備，因此，長期投資發生減值計提減值準備時，賬面上反映出當期10萬元投資損失，減少當期利潤10萬元，體現了穩健原則。然而該項長

9、期投資轉讓時，賬面上卻反映出有2萬元的投資收益，并沒有反映出該項投資轉讓發生的損失，會計信息沒有體現出穩健原則。這樣會計信息的穩健沒有連續性，從長期的觀點看，計提資產減值準備并不能真正體現穩健原則。4 資產減值準備有關問題的對策產生資產減值準備的問題的原因是多方面的，有業務道德建設不夠、法律制度不完善、有監督機制不到位等等的原因，從現階段實際情況看，應做好以下幾方面工作。4.1 完善內部會計控制制度會計控制不僅具有規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用，更重要的是對于提升現代企管理水平，實現企業經營目標具有重要的作用。目財政部在2001年6月頒布了內

10、部會計控制規范基本規范(試行)，除了對“貨幣資金”有細則規定外，對其他經濟業務的會計控制僅就方法和檢查做了基本規定，使法律制度出現了真空段。4.2 提高會計人員自身職業道德會計人員職業道德是指會計人員在從事會計職業活動中所遵循的會計職業行為規范。會計人員不僅要精通業務、勝任工作，更重要的是保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經濟業務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是?，F實的會計實務中，業務素質、本位利益等諸多方面的原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，可見加強會計職業道德建設和自律性管理迫在眉睫。4.3 建立健全相關法律法規，強化相關主體的法律責任目前一些企業利

11、用會計手段調節會計數據的行為，不僅喪失了企業的誠信，而且也使會計的信譽備受挑戰。對于參加會計資料造假的相關違法主體，不僅要明確其法律責任，還要提高法律責任的威懾程度。我國目前企業會計數據失真問題的日益嚴重與其法律責任的威懾效果低下有著極大的關系。只有做到有章可循、有法可依、執法必嚴才能真正規范企業會計的行為，打擊利用會計手段造假的行為，保證一些企業在正常運作，維護公眾利益。4.4 強化資產減值會計的統一性和明晰性（1） 準則制定部門應謹慎確定企業的專業判斷范圍和謹慎賦予企業會計政策的選擇權。由公司治理結構、會計準則的不完善以及會計信息市場的不完備，會計政策選擇權的存在具有一定的必然性，國外研究

12、也表明，賦予企業一定的會計彈性，便于企業通過專業判斷和會計選擇向市場傳遞公司的特有信息，從而可以降低準則的實施成本?？梢哉f，企業會計制度有關資產減值政策的相關規定是對基本會計理論的具體運用，也是我們國家加大會計改革力度，盡快與國際會計制度接軌的具體體現。許多實證研究結果也已發現，面臨“報表”壓力的企業并沒有正確運用企業會計制度賦予的會計選擇權，而是將其視作了利潤操縱的機會，違背了資產減值會計相關規定的初衷，造成了股票市場資源的錯誤配置。因此，我們盡管并不主張簡單通過消除會計選擇權，以求得會計信息的真實可靠，但仍然認為目前適當限制企業對會計政策的選擇權是完全必要的。（2）證券監管部門應加大對企業會計選擇權的監管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我國目前股票市場的稀缺資源仍然主要依據政府對上市公司“報表業績”進行配置，這就難以避免許多公司在無法通過“實際業績”實現“報表業