1、營(yíng)改增”對(duì)于企業(yè)影響利弊分析摘 要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）， 已被確定為我國(guó)“十二五”期間稅制改革的重頭戲和結(jié)構(gòu)性減 稅的重要舉措。實(shí)施“營(yíng)改增”，可以通過增值稅具有的抵扣 機(jī)制避免重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但由于這項(xiàng)重大稅制 改革將可能給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成很多意想不到的影響，因 此，企業(yè)在實(shí)施這一稅制改革時(shí)，應(yīng)全面評(píng)估“營(yíng)改增”對(duì)其 的利弊影響。關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 企業(yè) 利弊 一、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)有利影響的分析 “營(yíng)改增”試點(diǎn)改革實(shí)施至今已將近兩年。當(dāng)前，我國(guó)正 處于調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，以及完善稅制的關(guān)鍵時(shí)刻，“營(yíng)改增”改 革對(duì)企業(yè)的影響無疑具有多方面的積極意義。1. “營(yíng)改增”有利

2、于促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí) 受“營(yíng)改增”影響，目前，越來越多的企業(yè)通過主輔分 離、專業(yè)化協(xié)作的方式，重新尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位。武漢工貿(mào)有 限公司是湖北省地方家電連鎖企業(yè)，“營(yíng)改增”之后，該公司 于 2013 年 9 月底成立獨(dú)立的物流子公司，通過主輔業(yè)分離進(jìn) 一步擴(kuò)展市場(chǎng)。通過對(duì)外提供服務(wù)后，該公司增值稅抵扣范圍 更大，營(yíng)利前景更廣闊。除了企業(yè)自身的轉(zhuǎn)型升級(jí)，“營(yíng)改增”對(duì)于整個(gè)行業(yè)的細(xì) 化、升級(jí)也產(chǎn)生了潛移默化的影響。以往業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越 重，“營(yíng)改增”消除了重復(fù)征稅。企業(yè)從以前不得不外包，到 主動(dòng)尋求外包。以 IT 行業(yè)為例，“營(yíng)改增”后 IT 行業(yè)更加集 群化，從市場(chǎng)測(cè)算情況來看，“營(yíng)改增”后不少

3、IT 軟件企業(yè) 的外包比例達(dá)到 20%以上。這樣既能提高收益水平，也給小公 司發(fā)展壯大的空間，有利于整個(gè)行業(yè)集群化發(fā)展。“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)外購的設(shè)備和服務(wù)都可以允許抵 扣，而固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣更是吸引企業(yè)加大設(shè)備的更 新與改造力度。網(wǎng)易公司財(cái)務(wù)總監(jiān)劉正俊介紹說，從 2012 年 底實(shí)施“營(yíng)改增”以后，網(wǎng)易公司加大對(duì)增值稅抵扣鏈條上相 關(guān)固定資產(chǎn)和服務(wù)的采購。從 8 月份的增值稅申報(bào)情況來看， 該公司固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)所抵扣的稅額就達(dá)到了 218 萬元，這說明 公司在 8 月份的固定資產(chǎn)投資額超過 1500 萬元。此外， 2013 年上半年，浙江有代表性的試點(diǎn)企業(yè)普遍加大了對(duì)固定資產(chǎn)設(shè) 備的

4、投入，阿里云計(jì)算有限公司、淘寶（中國(guó)）軟件有限公 司、浙江天貓技術(shù)有限公司等企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分別達(dá) 到 6980 萬元、 3402 萬元、 3390 萬元。“營(yíng)改增”從制度上促進(jìn)了試點(diǎn)納稅人加速設(shè)備的更新與 改造，有利于提高生產(chǎn)效率，有利于產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)和結(jié)構(gòu)調(diào) 整。2. “營(yíng)改增”有利于部分企業(yè)減輕稅負(fù) 無論是試點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)、還是購買服務(wù)的制造業(yè)，其稅負(fù) 都由此而減輕。以上海市為例，通過一年“營(yíng)改增”的試點(diǎn)， 2012 年，上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)累計(jì)減輕有關(guān) 企業(yè)稅負(fù)高達(dá) 170 余億元，且服務(wù)業(yè)減稅效果最為明顯，實(shí)現(xiàn) 10%以上的增長(zhǎng)。同樣，“營(yíng)改增”后，青島市一些交通運(yùn)輸

5、 企業(yè)、電視廣告企業(yè)稅負(fù)有較為明顯的減輕。經(jīng)測(cè)算，青島公 交集團(tuán)有限責(zé)任公司每年將減稅 2000 萬元，青島廣播電視臺(tái) 預(yù)計(jì)年稅負(fù)降低 14.3%，對(duì)當(dāng)?shù)胤?wù)業(yè)和制造業(yè)形成互動(dòng)良性 循環(huán)起到積極作用，也為促進(jìn)青島現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和推進(jìn)創(chuàng)新 驅(qū)動(dòng)、轉(zhuǎn)型發(fā)展提供了機(jī)遇。具體就統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)而言， 2013 年 9 月-10 月兩個(gè)月時(shí)間里， 青島市增值稅納稅人整體減稅已達(dá) 2.45 億元。其中，“營(yíng)改 增”效果明顯，試點(diǎn)納稅人減稅 1.29 億元，減稅幅度為 22.2%；非試點(diǎn)一般納稅人則增加抵扣 1.16 億元。此外，多數(shù) 試點(diǎn)納稅人稅負(fù)均有所下降。試點(diǎn)的一般納稅人中，4037 戶稅負(fù)減輕，占一般納稅人

6、的 37.7%，減少稅額 2.25 億元；不 過，有 1131 戶稅負(fù)增加，占 10.5%，增加稅額 1.2 億元。增 減相抵后，共減少稅收 1.05 億元。小規(guī)模納稅人稅負(fù)則因稅 率降低而全面下降，共減少稅收 0.24 億元，減稅幅度為 36%。從行業(yè)來看，在 11 個(gè)試點(diǎn)子行業(yè)中除物流輔助、管道運(yùn) 輸業(yè)外，其它行業(yè)稅負(fù)均呈現(xiàn)下降態(tài)勢(shì)。其中，交通運(yùn)輸業(yè)整 體稅負(fù)減少 7850 萬元，減稅幅度為 41.12%，主要是航空運(yùn)輸 服務(wù)采取預(yù)征率征收拉低了整體稅負(fù)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，減稅數(shù) 額較大的為文化創(chuàng)意服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣 播影視服務(wù)等。3. “營(yíng)改增”有利于提升企業(yè)的管理水平 總

7、體來說，隨著稅收制度的改革發(fā)展，為了能更好的適應(yīng) 這個(gè)稅收制度，企業(yè)不僅單單只在財(cái)務(wù)制度上進(jìn)行改革，還需 在經(jīng)營(yíng)模式、市場(chǎng)營(yíng)銷、對(duì)外服務(wù)、對(duì)內(nèi)管理和生產(chǎn)組織方式 等多方面的進(jìn)行改革。如很多企業(yè)從商業(yè)鏈的構(gòu)建開始，對(duì)財(cái) 務(wù)管理、合同管理、合作伙伴的選擇上等等都有明確的標(biāo)準(zhǔn)和 企業(yè)機(jī)制，使得企業(yè)管理水平大幅度上升，再鼓勵(lì)企業(yè)的科技 創(chuàng)新，加速企業(yè)資產(chǎn)更新，降低稅收，最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效、人益。4. “營(yíng)改增”有利于同業(yè)整合，鼓勵(lì)其他參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng) “營(yíng)改增”還有諸多好處，如企業(yè)可以將財(cái)務(wù)、人事等職 能部門服務(wù)外包，降低行政管理成本，同時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行 抵扣等；引導(dǎo)企業(yè)同業(yè)整合，如這次“營(yíng)改增”交通運(yùn)

8、輸行業(yè) 中的不少陸路運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加，主要原因是企業(yè)本身管理分 散、財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)差，企業(yè)的車輛多為個(gè)人經(jīng)營(yíng)掛靠模式，可 以通過合作、契約、股份等形式組成經(jīng)營(yíng)聯(lián)合體，進(jìn)行同業(yè)整 合，便于取得、開具增值稅專用發(fā)票；“營(yíng)改增”后，服務(wù)外 包實(shí)行零稅率，為服務(wù)類企業(yè)走出國(guó)門，積極參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)掃 除了稅收障礙。 以青島市為例，在實(shí)施“營(yíng)改增”的 8 月 -9 月兩個(gè)月內(nèi)，該市已有 3 戶應(yīng)稅服務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)出口服務(wù)，享受 抵退稅額 127 萬元，有利于激勵(lì)企業(yè)對(duì)外參與全球競(jìng)爭(zhēng)的積極 性。二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)不利影響的分析 盡管“營(yíng)改增”試點(diǎn)的步伐在穩(wěn)步推進(jìn)，此次稅改的積極 意義也在企業(yè)運(yùn)行過程中不斷顯現(xiàn)，但

9、是，由于制度執(zhí)行的銜 接缺少具體的參考范例，“營(yíng)改增”和增值稅稅收制度在實(shí)際 執(zhí)行過程中還是存在一些問題。這些問題的存在，不可避免地 給企業(yè)帶來了一定程度的不利影響，需要在以后的改革中進(jìn)一 步完善。1. “營(yíng)改增”對(duì)抵扣不足企業(yè)會(huì)造成稅負(fù)增加的不利影響 這一特點(diǎn)典型的主要是交通運(yùn)輸業(yè)，其可抵扣稅額少，較大部 分試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)并未減輕，反而有所上升。這是由于這部分 企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要是經(jīng)營(yíng)初期所購進(jìn)的固定資產(chǎn)。 但是這類企業(yè)的固定資產(chǎn)，比如運(yùn)輸工具，其經(jīng)營(yíng)周期大概是 5年10年，這樣可以預(yù)計(jì)，企業(yè)在 5年10年內(nèi)僅僅可以 抵扣一次固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。此外，一些有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)，也 比較容易出

10、現(xiàn)稅負(fù)上升的情況。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng) 的實(shí)際情況，采取對(duì)應(yīng)措施，以降低稅負(fù)。與此同時(shí)，由于可進(jìn)項(xiàng)少的服務(wù)業(yè)中從事金融服務(wù)業(yè)及信 息服務(wù)業(yè)的企業(yè)的主要成本構(gòu)成中固定成本和人工成本較高， 而該些成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，其成本可抵扣的項(xiàng)目比重過低， 則進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過高，變相增加了稅負(fù)。在上海等地“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)，一些交通運(yùn)輸企業(yè)就存 在稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象。筆者認(rèn)為，主要是由于車輛等大型固 定資產(chǎn)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施前購置，其進(jìn)項(xiàng)稅不允許抵扣， 但是在“營(yíng)改增”實(shí)施后，其形成的銷項(xiàng)稅會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣。同時(shí)，由于稅改政策實(shí)施之初，一些相應(yīng)的措施還沒有 全部推開，在一定程度上影響了進(jìn)項(xiàng)稅額的

11、抵扣范圍。比如， 路橋費(fèi)是運(yùn)輸企業(yè)的主要成本，但是，由于路橋費(fèi)還屬于營(yíng)業(yè) 稅征收范圍，因此，交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋支出不能抵扣，相應(yīng) 增加稅負(fù)。2. “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算帶來調(diào)整的挑戰(zhàn)由于增值稅，其計(jì)算相對(duì)比營(yíng)業(yè)稅要復(fù)雜一些，收入入賬 的方法也有了很大的變化。舉個(gè)實(shí)例說明，企業(yè)收入要按一定 稅率進(jìn)行扣除銷項(xiàng)稅額，成本也要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額和 銷項(xiàng)稅額以一種全新的應(yīng)交稅金方式審核，應(yīng)交的稅金是進(jìn)項(xiàng) 稅額和銷項(xiàng)稅額之間的差額，所以一旦企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”， 那么必須要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審核做出調(diào)整。因?yàn)樵鲋刀愒谖覈?guó)分 為試點(diǎn)和非試點(diǎn)，所以對(duì)于跨試點(diǎn)和非試點(diǎn)的企業(yè)將會(huì)使得在 企業(yè)內(nèi)有兩種稅收制度，稅收的銜接和調(diào)整很是麻煩，加大會(huì) 計(jì)核算的難度，這對(duì)該類企業(yè)是一種挑戰(zhàn)。3. “營(yíng)改增”還可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比如不熟悉政策，不能很好地運(yùn)用現(xiàn)有政策和資源，對(duì) 相關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況不能充分預(yù)測(cè)和應(yīng)對(duì)。因此，筆者建議，隨著 “營(yíng)改增”政策的全面實(shí)施，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況對(duì) 企業(yè)未來發(fā)展做好科學(xué)地合理規(guī)劃，并就有關(guān)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行分 析，根據(jù)“營(yíng)改增”實(shí)施政