1、第十一章 籌資與投資循環審計 一、單項選擇題1.注冊會計師在了解W公司籌資與投資循環內部控制后，準備對W公司投資業務的內部控制進行測試，以驗證所有投資賬面余額均是存在的，執行的主要程序有（）。 A.獲取或編制投資明細表，復核加計并與合計數核對相符 B.索取投資的授權批準文件，檢查權限是否恰當，手續是否齊全 C.向被投資單位函證投資金額、持股比例及發放股利情況 D.檢查年度內投資增減變動的原始憑證正確答案：B 答案解析：選項AC屬于實質性程序，選項D屬于證實投資業務完整性的實質性程序。2.為確保被審計單位投資業務的增減變動及其收益均已登記入賬，注冊會計師最希望被審計單位實施（ ）的控制措施。 .

2、 投資業務的會計記錄、與授權、執行、保管等方面有明確的職責分工 . 由內部審計人員定期盤點證券投資資產 . 對投資業務采用符合會計制度規定的核算方法 . 投資明細賬與總賬的登記職務分離 正確答案：A 答案解析： 屬于完整性目標的控制措施，屬于權利與義務目標的控制措施，屬于估價與分攤目標的控制措施，屬于表達與披露目標的控制措施。3.被審計單位為了達到其對投資業務的完整性控制目標，最好應規定并依據下列控制措施中的（ ）。 . 明確投資業務的授權、執行、記錄、保管等職責分工 . 與被投資單位簽訂合同、協議，并獲取其出具的投資證明 . 將記錄投資明細賬與記錄總賬的職務實施嚴格的分離 . 由內部審計人員

3、或其他獨立人員定期盤點證券投資資產正確答案：A 答案解析：與存在或發生控制目標對應；與表達與披露控制目標對應；與存在或發生及權利與義務目標對應。4.關于籌資與投資循環的審計下列哪些說法不正確（ ）。A.審計年度內籌資與投資循環的交易數量較少，所以，漏計或不恰當地對每筆業務進行會計處理對財務報表影響不大B.審計年度內籌資與投資循環每筆交易的金額通常較大C.漏計或不恰當地對每筆業務進行會計處理將導致重大錯誤，從而對企業財務報表的公允反映產生較大的影響D.籌資與投資循環交易必須遵守國家法律、法規和相關契約的規定 正確答案：A 答案解析：審計年度內籌資與投資循環的交易數量較少，所以，漏計或不恰當地對每

4、筆業務進行會計處理對財務報表影響很大。5.注冊會計師在對應付債券業務進行實質性程序，往往要檢查債券交易的原始憑證，其檢查的內容不包括（ ）。 . 檢查用以償還債券的支票存根，并檢查利息費用的計算 . 檢查發行債券所收入現金的收據、匯款通知單、送款登記簿、銀行對賬單 . 檢查企業現有債券副本，確定其內容是否與相關的會計記錄一致 . 檢查是否已在財務報表附注中對債券的類別作了充分的說明正確答案：D 答案解析：明顯地，屬于對財務報表內容的檢查，而財務報表不是原始憑證。6.為了證實公司是否存在高估利潤的情況，在注冊會計師所列的關于財務費用的以下各項審計目標中，（ ）不屬主要審計目標。 . 確定所記錄的

5、財務費用是否為被審計期間發生的 . 確定所記錄的財務費用是否完整 . 確定財務費用的計算是否正確 . 確定財務費用的披露是否恰當正確答案：A 答案解析：對于可能高估利潤的被審計單位，負債、費用類項目的審計目標主要是完整性、估價與分攤、披露。7.A注冊會計師擬對H公司與借款活動相關的內部控制進行測試，下列程序中不屬于控制測試程序的是（ ）。 A索取借款的授權批準文件，檢查批準的權限是否恰當、手續是否齊全 B觀察借款業務的職責分工，并將職責分工的有關情況記錄于審計工作底稿中 C計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與賬務費用等項目的相關記錄核對 D抽取借款明

6、細賬的部分會計記錄，按從原始憑證到明細賬再到總賬的順序核對有關會計處理過程，以判斷是否其合規 正確答案：C 答案解析：C屬于實質性測試程序。8.如果P公司固定資產的購建活動發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過（ ），則P公司應當暫停借款費用的資本化，將其確認為當期費用，直至資產的購建活動重新開始。A1年 B3個月C半年 D兩年 正確答案：B 答案解析：符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正產中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。9.甲公司2005年度的借款規模、存款規模分別與2004年度基本持平，但財務費用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋

7、財務費用變動趨勢的是( )。 A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程項目專門借款10 000 000元，該工程項目于2005年1月開工建設，預計在2006年6月完工 B.甲公司在2005年度以美元結算的貨幣性負債的金額一直大于以美元結算的貨幣性資產的金額。人民幣對美元的匯率在2005年上半年保持穩定，從 2005年下半年開始有較大上升 C.為了緩解流動資金緊張的壓力，甲公司從2005年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現規模 D.根據甲公司與開戶銀行簽訂的存款協議，從2005年7月1日起，甲公司在開戶銀行的存款余額超過1 000 000元的部分所適用的銀行存款利率上浮0.5 正確答案：C 答案

8、解析：企業增加銀行承兌匯票的貼現規模，會使財務費用增加，不能解釋財務費用下降的原因。10.T注冊會計師在審計W公司持有目的改變的持有至到期投資時，下列（）程序最具有針對性。 A核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當 B向相關金融機構發函詢證持有至到期投資期末數量，并記錄函證過程 C檢查持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是否正確 D結合投資收益科目，復核處置持有至到期投資的損益計算是否準確，已計提的減值準備是否同時結轉 正確答案：C 答案解析：只有當持有目的改變時，才能將持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產。11. 注冊會計師發現被審計單位于2007年1月1日將一

9、幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢商品房的成本為2000萬元，公允價值為2200萬元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價值為2150萬元。長江公司2007年應確認的公允價值變動損益為（ ）萬元。 A損失50 B收益150 C收益150 D損失100正確答案：A 答案解析：出租時公允價值大于成本的差額應計入資本公積，應確認的公允價值變動損失=2200-2150=50萬元。12.按照會計準則規定，下列說法中正確的是（ ）。A投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整B投資企業對子

10、公司的長期股權投資應采用權益法核算C投資企業對子公司的長期股權投資既可以采用應采用權益法核算，也可以采用成本法核算D投資企業對子公司的長期股權投資應按公允價值核算 正確答案：A 答案解析：投資企業對子公司的長期股權投資，應當長期股權投資投資準則規定的成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法核算.13.以下關于可供出售金融資產的實質性測試錯誤有（ ）。 A向相關金融機構發函詢證可供出售金融資產期末數量，并記錄函證過程，取得回函時應當檢查相關簽章是否符合要求。 B注意出售可供出售金融資產時相應的資本公積有無調整。 C如果可供出售金融資產的公允價值發生較大幅度下降，并且預期這種下降趨勢屬于非暫時性的

11、，應當檢查被審計單位是否計提資產減值準備，計提金額和相關會計處理是否正確。 D已確認減值損失的可供出售金融資產，當公允價值回升時，債券等債務工具和股票等權益工具應從資本公積轉回，不得從當期損益轉回。 正確答案：D 答案解析：已確認減值損失的可供出售金融資產，當公允價值回升時，債券等債務工具應從資產減值損失科目轉回；股票等權益工具應從資本公積轉回，不得從當期損益轉回。14.在對短期借款實施相關審計程序后，需對所取得的審計證據進行評價。以下有關短期借款審計證據可靠性的論述中，不正確的有（）。 A從第三方獲取的有關短期借款的證據比直接從Q公司獲得的相關證據更可靠 B短期借款的重大錯報風險為低水平時產

12、生的會計數據比重大錯報風險為高水平時產生的會計數據更為可靠 C短期借款的重大風險為高水平時產生的會計數據比重大錯報風險為低水平時產生的會計數據更為可靠 D.Q公司提供的短期借款合同盡管有借貸雙方的簽章，但如果沒有其他證據佐證，也不可靠正確答案：C 答案解析：對于被審計單位相關內部控制風險低時產生的證據較控制風險高時產生的證據可靠，C不正確。15.確定公司的長期借款是否已在資產負債表上充分披露時，注冊會計師無須審查的內容是（ ）。.借款費用資本化的金額是否在報表附注中單獨說明. 與借款相關的擔保、抵押情況是否在報表附注中作了充分披露.“一年內到期的長期借款”是否從報表中的長期借款項目中扣除并單列

13、于流動資產類下.長期借款的審定數是否與報表數相符正確答案：C 答案解析：“一年內到期的長期借款”是否從報表中的長期借款項目中扣除并單列于流動負債類下。二、多項選擇題 1.注冊會計師在了解公司應付債券業務的內部控制時，若發現債券持有人的明細分類記錄由外部機構保存，則不僅應關注公司是否定期同外部機構核對，而且應關注公司與應付債券業務相關的不相容職務是否分離。具體來說，公司記錄應付債券明細賬的人員不得從事（ ）工作。 . 參與應付債券的發行 . 與外部機構定期核對應付債券相關記錄 . 記錄應付債券總賬 . 辦理應付債券發行的審批手續正確答案：A, B, C 答案解析：審批與債權記錄之間，必須辦理債券

14、的發行工作，二者并非兩項直接聯系的業務。2.注冊會計師在了解W公司籌資與投資循環內部控制后，準備對W公司投資業務的內部控制進行測試，以驗證投資增減變動及其投資均已經登記入賬，執行的主要程序有（）。A.觀察并描述籌資業務職責分工B.了解債券持有人明細資料的保管制度，檢查被審計單位是否與總賬或外部機構核對C.檢查年度內借款增減變動的原始憑證D.檢查授權批準手續是否完備，入賬是否及時準確。正確答案：A, B 答案解析：選項CD屬于實質性程序3.為證實被審計單位是否存在未入賬的長期負債業務，注冊會計師可選用（ ）程序進行測試。 . 函證銀行存款余額的同時函證負債業務 . 分析財務費用，確定付款利息是否

15、異常地高 . 向被審計單位索取債務聲明書 . 審查年內到期的長期負債是否列示在流動負債類項目下 正確答案：A, B, C 答案解析：屬于長期負債的表達與披露認定，而本題關心的是完整性認定。4.注冊會計師在實施借款業務的實質性程序時，無論是短期借款，還是長期借款，其均應實施的實質性程序是（ ）。 . 評估被審計單位的信譽狀況和融資能力 . 向銀行或其它債權人寄發詢證函 . 檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣采用的匯率是否正確 . 檢查一年內到期的長期借款是否轉列為流動負債 正確答案：B, C 答案解析：、均是專門針對長期借款設定的。5.檢查公司資本公積賬戶反映的內容時，注冊會計師不應認可公司將（ ）

16、計入資本溢價或股本溢價科目中。 . 新的投資者投入的超過注冊資本份額的出資 . 接受的非現金資產捐贈準備 . 股票發行收入中超過面值的收入 . 資本溢價和股本溢價的發行費用 正確答案：B, D 答案解析：中內容應屬于“營業外收入”，不屬于股本溢價或資本溢價；中內容應在記錄股本溢價或資本溢價時扣除。6.交易性金融資產的實質性程序通常包括（ ）。 A對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核算范圍是否恰當 B復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資收益等有關數據核對 C監盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原因

17、，并作出記錄或進行適當調整 D向相關金融機構發函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現限制（與存出投資款一并函證），并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求正確答案：A, B, C, D 7.助理人員正在對關于可出售金融資產的工作底稿進行復核，請判斷下列說法中正確的有（ ）。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對

18、應處置部分的金額轉出，計入投資損益處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益，不考慮原計入所有者權益的公允價值變動累計額的轉出 正確答案：A, B, C 答案解析：處置可供出售金融資產時，應將取得的價款與該金融資產賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額對應處置部分的金額轉出，計入投資損益。8.當H公司投資性房地產后續計量選用成本計量模式時，注冊會計師應確定投資性房地產累計攤銷（折舊）政策是否恰當，計算復核本年度攤銷（折舊）的計提是否正確。相關程序包括（）A了解被審計單位所使用的建筑物折舊率和土地使用權攤銷率，確

19、定其是否恰當B確認被審計單位除已提足折舊的建筑物外，其他投資性房地產均已計提折舊和攤銷C根據投資性房地產的平均水平測算全年的攤銷（折舊）額，并與投資性房地產中的累計折舊和攤銷本期增加數相核對D將本期累計折舊和攤銷金額與其他業務支出科目中的相應數字核對無誤 正確答案：A, B, C, D 9.助理人員正在對關于長期股權投資的工作底稿進行復核，請判斷下列說法中正確的有（ ）。 A投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入當期損益 B投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值 C投資企業確認被投資單

20、位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外 D投資企業在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認正確答案：B, C, D 答案解析：投資企業對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。10.下列項目中，投資企業不應確認為投資收益的有（ ）。A成本法核算被投資企業接受實物資產捐贈B成本法核算被投資企業宣告的股利屬于投資后實現的凈利潤C權益法核算被投資企業宣告發放

21、股票股利D權益法核算被投資企業宣告發放現金股利 正確答案：A, C, D 答案解析： 成本法核算被投資企業接受實物資產捐贈，投資企業不需進行賬務處理；成本法核算被投資企業宣告的股利術語投資后實現的凈利潤，投資企業應確認投資收益，不能沖減投資成本；權益法核算的被投資企業發放的股票股利，投資企業不需進行賬務處理；權益法核算被投資單位實現的凈利潤，投資方應確認投資收益；權益法核算被投資企業宣告發放現金股利，投資企業應沖減長期股權投資成本，不應確認投資收益。11.注冊會計師應檢查被審計單位無形資產減值準備的計提是否正確，并認可其在下列（ ）情況下將無形資產的攤余價值全部轉入當期損益。 . 市場價值逐年

22、下跌，在可預見未來無回升的希望 . 被其他技術替代且失去使用價值和轉讓價值 . 已被其他新技術替代或已超過法律保護期限 . 超過法律保護期限且不能為企業帶來經濟效益 正確答案：B, D 答案解析： 在諸多條件中，失去使用價值和轉讓價值是最實質的兩個條件：并不意味著兩個條件中的任何一個成立；表明兩個條件同時成立；意味著失去轉讓價值，但不意味著失去使用價值；中“超過保護期限”說明已失去轉讓價值，“不能為企業帶來經濟效益”說明已失去使用價值。12.助理人員正在對關于投資性房地產的工作底稿進行復核，請判斷下列說法中正確的有（ ）。 A在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值 B采

23、用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值 C采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的賬面價值作為自用房地產的賬面價值 D自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的賬面價值計價 正確答案：A, B 答案解析：在成本模式下，應當將房地產轉換前的賬面價值作為轉換后的入賬價值。采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投

24、資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。13.注冊會計師負責對公司2005年度財務報表進行審計。在對公司的籌資和投資循環實施審計程序時，注冊會計師計劃測試公司2005年末長期借款余額的完整性。以下審計程序中，可能實現該審計目標的有（ ）。.了解銀行對公司的授信情況.檢查長期銀行借款明細表中本年新增借款的銀行進賬單.向提供長期銀行借款的銀行寄發銀行詢證函.重新計算并分析2005年度長期借款利息 正確答案：A, C, D 答案解析：有助于評估公司的信譽與融資能力。如果信譽

25、高、能力強而借款金額小，可能提醒注冊會計師懷疑C公司長期借款的完整性，盡管這種可能性一般很小（相反，如果信譽低、能力差而借款余額高，注冊會計師應當強烈地懷疑C公司借款的真實性）。：通過向銀行函證，不僅可以發現已登記入賬銀行借款是否完整，而且可以發現有無漏記的銀行借款；：如果借款利息與長期借款賬面余額不匹配，注冊會計師有理由懷疑公司長期銀行借款的完整性。14.注冊會計師正在對被審計單位的金融資產進行審計，請判斷下列說法中正確的有（ ）。 A.交易性金融資產應當按照取得時的公允價值和相關的交易費用作為初始確認金額 B.可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

26、 C.可供出售金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發生時計入當期損益 D.持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益正確答案：B, D 答案解析：交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用計入當期損益。可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。15.被審計單位設定的下列（ ）內部控制措施有助于其達到確保投資的計價方法和期末余額正確的控制目標。.按每一種證券分別設立明細賬詳細記錄相關資料.核算方法符合會計制度和會計準則的規定.檢查長期股權投資的核算方法是否符合規

27、定.由獨立人員定期盤點證券投資資產正確答案：A, B, C 答案解析：僅能證實投資業務的存在性與所有權，與“核算”、“余額”的聯系并非直接的。三、判斷題1.采用公允價值模式計量的，應對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，計提折舊或攤銷金額計入當期損益。（ ）正確答案： 錯 答案解析：采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。2.在測試公司投資業務的內部控制時，為了確保投資業務不相容職務的相互分離，注冊會計師應采用觀察與詢問的方法確定公司投資預算的編制與投資業務的記錄兩項職務是

28、否由不同的人員分別擔任。（ ）正確答案： 錯 答案解析：“編制投資預算”的不相容職務是“審批投資預算”，并非“記錄投資業務”。3.按照企業會計制度的規定，企業應將因外幣借款而發生的匯兌差額列入資本公積，不能按借款費用處理。（ ）正確答案： 錯 答案解析：按企業會計制度規定，因外幣借款而發生的匯兌差額屬于借款費用4.2007年5月1日，公司為增加營運資金， 按面值發行2年期、票面利率為年利率10的企業債券4200萬元，當日籌足資金并按規定作了相應的會計處理（債券發行費用忽略不計，不考慮審計調整分錄對稅費、期末結轉損益及利潤分配等的影響），當年年末計提債券利息180萬元。（ ）正確答案： 錯 答案

29、解析：公司少計利息100萬元：4200×10×8÷12280萬元。 應建議公司調整。審計調整分錄為：借：財務費用利息支出100萬元， 貸：應付債券應計利息100萬元。6.審查公司應付債券在資產負債表中披露情況時，注冊會計師應關注公司是否在財務報表附注中對應付債券的類別進行了專門說明。正確答案：對 答案解析：應付債券的類別應當在報表附注中作充分披露。7.注冊會計師在審查公開發行股票的公司已發行股票是否真實、是否已收到股款時，應向主要股東函證。()正確答案： 錯 答案解析：目前，我國股票的發行和轉讓大都是由企業委托證券交易所和金融機構進行的，即，由證券交易所和金融機構對發行在外的股票份數進行登記和控制，因此應當向證券交易所和金融機構函證。8.審查V公司的持有至到期投資時，注冊會計師應結合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務擔保的持有至到期投資。如有，則應取證并作相應的記錄，同時提請被審計單位作恰當披露。( )正確答案：對 9.當長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當將長期股權投