1、精選課件 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)不需要用的固定資產(chǎn)進(jìn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)不需要用的固定資產(chǎn)進(jìn)行出售或?qū)ν馔顿Y、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢、清查注行出售或?qū)ν馔顿Y、對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清理報(bào)廢、清查注銷，均會(huì)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的減少。銷，均會(huì)引起企業(yè)固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)減少的原因：一、固定資產(chǎn)出售一、固定資產(chǎn)出售二、固定資產(chǎn)報(bào)廢二、固定資產(chǎn)報(bào)廢三、固定資產(chǎn)毀損三、固定資產(chǎn)毀損四、固定資產(chǎn)投出四、固定資產(chǎn)投出五、固定資產(chǎn)盤虧五、固定資產(chǎn)盤虧六、固定資產(chǎn)捐出六、固定資產(chǎn)捐出七、用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)七、用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)八、用固定資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)八、用固定資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)方式：精選課件 為了集中反映出售、

2、報(bào)廢、毀損、投出、換出、抵債固定資產(chǎn)的現(xiàn)值清理費(fèi)用清理收入及其損益情況，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”賬戶。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理借借方方貸貸方方固定資固定資產(chǎn)凈額產(chǎn)凈額轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理發(fā)生發(fā)生清理費(fèi)用清理費(fèi)用相關(guān)稅金相關(guān)稅金清理收入清理收入賠償金賠償金取得取得1234 發(fā)生發(fā)生清理凈損清理凈損失失清理凈收清理凈收益益取得取得4清理完畢清理完畢無(wú)余額無(wú)余額轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”注意：固定資產(chǎn)盤虧不通過(guò)固定資產(chǎn)盤虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目，而是通過(guò)科目，而是通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目核算。科目核算。精選課件一、固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、

3、毀損一、固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損（1 1）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，）出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理 （轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)帳面價(jià)值） 累計(jì)折舊 （已計(jì)提的折舊） 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 貸：固定資產(chǎn) （固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)） （2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)，）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 （3）計(jì)算交納）計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，時(shí)，企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定， 應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

4、（4）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)，）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等時(shí)， 借：銀行存款 原材料等 貸：固定資產(chǎn)清理 精選課件（5）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)，）應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償時(shí)， 借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 （6 6）固定資產(chǎn)清理后的凈收益，）固定資產(chǎn)清理后的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （屬于籌建期間） 營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間） （7）固定資產(chǎn)清理后的凈損失，）固定資產(chǎn)清理后的凈損失， 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 （屬于籌建期間） 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失） 營(yíng)業(yè)外

5、支出處理固定資產(chǎn)凈損失 （屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失） 貸：固定資產(chǎn)清理 精選課件例：例：企業(yè)出售一臺(tái)不需用設(shè)備，售價(jià)50000元和增值稅銷項(xiàng)稅8500元已存入銀行。該設(shè)備賬面價(jià)值80000元，已提折舊20000元。（1）將出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理（賬面凈額) 60000 累計(jì)折舊 （已計(jì)提的累計(jì)折舊） 20000 貸：固定資產(chǎn)（固定資產(chǎn)原始價(jià)值） 80000（2）收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：借：銀行存款 58500 貸：固定資產(chǎn)清理 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)的凈損失：借：營(yíng)業(yè)外支出 10000 貸：固定資產(chǎn)清理 10000精選課

6、件例：企業(yè)因遭受水災(zāi)，一幢生產(chǎn)用房倒塌。該房屋原值10萬(wàn)元，已提折舊6萬(wàn)元，進(jìn)行清理時(shí)，發(fā)生各種清理費(fèi)用0.4萬(wàn)元尚未支付；房屋殘料變賣收入0.5萬(wàn)元已存入銀行。已收到保險(xiǎn)公司3.6萬(wàn)元賠款。（1）倒塌的房屋轉(zhuǎn)入清理時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 40000 累計(jì)折舊 60000 貸: 固定資產(chǎn) 100000（2）發(fā)生清理費(fèi)用時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 4000 貸：其他應(yīng)付款 4000（3）反應(yīng)殘料收入時(shí)：借：銀行存款 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 5000（4）反映賠償收入時(shí)： 借：銀行存款 3 6000 貸：固定資產(chǎn)清理 36000如有向過(guò)失人應(yīng)收的賠款，通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算精選課件（5）結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p

7、失時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出 3000貸：固定資產(chǎn)清理 3000說(shuō)明：說(shuō)明：如果企業(yè)毀損機(jī)器，設(shè)備等其他應(yīng)稅固定資產(chǎn)，要按固定資產(chǎn)凈值計(jì)算增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”數(shù)額。二、固定資產(chǎn)投出二、固定資產(chǎn)投出固定資產(chǎn)投出分兩種情況處理：“企業(yè)合并”和“非企業(yè)合并”企業(yè)合并：分為“同一方控制下的”和“非同一控制下的”企業(yè)合并同一方控制下的企業(yè)合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本（合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）若有差額，先調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的調(diào)整留存收益非同一控制下的合并企業(yè)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本（合并日投出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值）若有差額，計(jì)入當(dāng)期損益

8、。“非企業(yè)合并”情況下的固定資產(chǎn)投出與“非同一控制下的合并企業(yè)”賬務(wù)處理相同精選課件三、固定資產(chǎn)盤虧三、固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧與減少的區(qū)別固定資產(chǎn)盤虧與減少的區(qū)別 固定資產(chǎn)減少是固定資產(chǎn)的價(jià)值流出和實(shí)物流出在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的。在賬務(wù)處理上，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。 固定資產(chǎn)盤虧是在固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)的一種賬實(shí)不符的現(xiàn)象。而且，在對(duì)固定資產(chǎn)盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目只是為了把賬實(shí)不符調(diào)整為賬實(shí)相符。實(shí)際上此時(shí)并沒(méi)有固定資產(chǎn)實(shí)物的流出。因此，固定資產(chǎn)盤虧核算屬于固定資產(chǎn)清查的核算范疇而不屬于固定資產(chǎn)清理的核算范疇，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)

9、損溢”科目進(jìn)行核算。 精選課件固定資產(chǎn)盤虧的處理方法：固定資產(chǎn)盤虧的處理方法：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后： 1)可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 2)按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額 借：營(yíng)業(yè)外支出盤虧損失 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 精選課件四、固定資產(chǎn)捐出四、固定資產(chǎn)捐出例例1：2003年9月，A公司向B公司捐贈(zèng)一座辦公樓，原價(jià)元，已使用10年，計(jì)提折舊250000元，支付清理費(fèi)用5000元，公允價(jià)值900000元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%（城建稅和教育費(fèi)附加略）。A公

10、司的會(huì)計(jì)處理為： （1） 借：固定資產(chǎn)清理 750000 累計(jì)折舊 250000 貸：固定資產(chǎn) 1000000 （2）借：固定資產(chǎn)清理 5000 貸：銀行存款 5000 （3） 借：固定資產(chǎn)清理 45000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅45000 4） 借：營(yíng)業(yè)外支出 800000 貸：固定資產(chǎn)清理 800000 精選課件五五 、用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)、用固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值， 借：應(yīng)收帳款 貸：固定資產(chǎn)清理同時(shí)，將固定資產(chǎn)帳面凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入清理固定資產(chǎn)凈收益固

11、定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出清理固定資產(chǎn)凈損失 貸：固定資產(chǎn)清理精選課件同時(shí)，按應(yīng)付帳款的帳面價(jià)值，轉(zhuǎn)銷欠債，結(jié)平“固定資產(chǎn)清理”科目，確認(rèn)債務(wù)重組利得損失借：應(yīng)付帳款 貸：應(yīng)收帳款（帳面價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益（差額）債權(quán)人收到債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)，按固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，借：固定資產(chǎn)（公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失（差額） 貸：應(yīng)收帳款六、用固定資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)六、用固定資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)見見P201P201例例2525精選課件（1）乙企業(yè)計(jì)算補(bǔ)價(jià)比率：補(bǔ)價(jià)比率=收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=11.7/130=9%25%(屬非貨幣性交易）非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)非貨幣性交易的判斷標(biāo)準(zhǔn)1.收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=25%; 2.支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)/(支付補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)公允價(jià)值)=25%。(2)乙企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理 125萬(wàn)元 累計(jì)折舊 55萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用（豐田汽車） 借：固